投资性房地产(15页).doc

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1、-投资性房地产-第 15 页第一章投资性房地产 (任务一 投资性房地产业务核算)教学内容：（6课时）1.1.投资性房地产与自用房地产差异的确认1.2.成本模式下投资性房地产业务核算（包括初始计量、后续计量、期末计量、处置或转换业务核算）1.3.公允价模式下投资性房地产业务核算（包括初始计量、后续计量、期末计量、处置或者转换业务核算）教学目标：能够描述投资性房地产与自用房地产之间的区别，能够按照会计准则要求，核算成本模式下投资性房地产的初始计量、后续计量以及期末计量业务的核算，公允价模式下投资性房地产初始计量、后续计量以及期末计量业务的核算，结合企业案例资料完成相关业务的账务处理，能够正确计算相

2、关账务入账数额。完成相关凭证 填制和账簿登记工作每2课时的教学安排：先讲述投资性房地产业务核算规则（30分钟）；然后作出典型例题及案例的教学解析（15分钟）；让学生操作实训平台中的实训题（35分钟），教师讲评练习题10分钟。第一次课（第1-2节）-教案第2页至第5页先讲述投资性房地产概念、特点、范围以及确认规则（30分钟）；然后作出典型例题及案例的教学解析（15分钟）；学生操作实训平台中实训题（35分钟），教师讲评练习题10分钟。第二次课（第3-4节）-教案第2页第6页至25页先讲述成本模式计量投资性房地产后续计量、期末计量以及处置业务核算规则（30分钟）；然后作出典型例题及案例的教学解析（1

3、5分钟）；让学生操作实训平台中的实训题（35分钟），教师讲评练习题10分钟。第三次课（第5-6节）-教案第2页第6页至48页先讲述公允价值计量的投资性房地产业务核算规则（30分钟）；然后作出典型例题及案例的教学解析（15分钟）；让学生操作实训平台中实训题（35分钟），教师讲评练习题10分钟。第一次课（第1-2节）先讲述投资性房地产概念、特点、范围以及确认规则（30分钟）；然后作出典型例题及案例教学解析（15分钟）；让学生操作实训平台中实训题（35分钟），教师讲评练习题10分钟。1.1.投资性房地产与自用房地产差异的确认 （1课时）一、投资性房地产的定义与特征投资性房地产，是指为赚取租金或资本增

4、值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。二、不属于投资性房地产的项目下列各项不属于投资性房地产：1 自用房地产（如：企业经营管理的饭店）；2 作为存货的房地产（如：房地产开发企业准备出售的楼盘）。某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。【提示】不属于投资性房地产的项目还包括：（1）准备出租但没有出租的土地使

5、用权和建筑物；（2）以经营租赁方式租入后再转租的建筑物；（3）按照国家有关规定认定闲置土地。【例题1多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。（2009年考题）A已出租的建筑物 B待出租的建筑物C已出租的土地使用权D以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【答案】AC【解析】投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D，不属于企业持有的资产。【例题2多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。（2007年考题）【答案】BD 【解析】选项A属于自用房地产；选项C属于作为存货的房地产。

6、 三、房地产的转换形式及转换日房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，且满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：1.投资性房地产开始自用。即投资性房地产转为自用房地产。在此种情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2.作为存货的房地产改为出租。通常指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，存货相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为房地产的租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。

7、3.自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，固定资产或土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为租赁期开始日。4.自用土地使用权停止自用改用于资本增值。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的土地使用权改用于资本增值，土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。5.房地产开发企业将用于经营租出的房地产重新开发用于对外销售的，从投资性房地产转换为存货。这种情况下，转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销

8、售的日期。 成本模式下投资性房地产业务核算（3课时）初始计量及转换形成-收取租金-后续计量（改造）-期末计量（提取折旧及提减值准备金）-出售处置-转为自用一、核算规则（一）投资性房地产的确认和初始计量将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；该投资性房地产的成本能够可靠地计量。1外购的投资性房地产的确认和初始计量对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可

9、直接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。【例题3单选题】下列项目中，属于外购投资性房地产的是（ ）。A. 企业购入的写字楼直接出租B企业购入的土地准备建造办公楼C企业购入的土地准备建造办公楼，之后改为持有以备增值D企业购入的写字楼自用2年后再出租【答案】A 【解析】对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租，才能称之为外购的投资性房地产。2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量企业自行建造（或

10、开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。【例题4判断题】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（ ）（2010年考题）

11、【答案】【解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。 【例题5 】209年2月，甲公司从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。209年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。209年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9 000 000元；两栋厂房的实际造价均为12 000 000元，能够单独出售。假设甲公司采用成本模式进行后续计量。 甲公司的账务处理如下：

12、土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产=9 000 000（12 000 00024 000 000）=4 500 000（元）借：固定资产厂房 12 000 000投资性房地产厂房 12 000 000贷：在建工程厂房 24 000 000借：投资性房地产已出租土地使用权 4 500 000贷：无形资产土地使用权（9 000 0002）4 500 0003.自用的厂房转换为投资性出租房产借：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。 投资性房地产采用成本计量模式的房地

13、产转换如下图所示：自用房地产或存货投资性房地产按账面价值转换【例题6 】甲公司拥有一栋本公司总部办公使用的办公楼，公司董事会就将该栋办公楼用于出租形成了书面决议。209年4月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为209年5月1日，租期为5年。209年5月1日，这栋办公楼的账面余额为500 000 000元，已计提折旧5 000 000元。假设甲公司所在城市不存在活跃的房地产交易市场。甲公司的账务处理如下：209年5月1日借：投资性房地产办公楼 500 000 000累计折旧 5 000 000贷：固定资产办公楼 500 000 000投资性房

14、地产累计折旧 5 000 000【例题7】甲公司是从事房地产开发的企业，209年4月10日，甲公司董事会就将其开发的一栋写字楼不再出售改用作出租形成了书面决议。甲公司遂与乙公司签订了租赁协议，将此写字楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为209年5月1日，租赁期为5年。209年5月1日，该写字楼的账面余额500 000 000元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式进行后续计量。甲公司的账务处理如下：209年5月1日借：投资性房地产写字楼500 000 000贷：开发产品500 000 000(二)与投资性房地产有关的后续支出1.资本化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产

15、确认条件的应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。【例题8 】209年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50 000 000元，已计提折旧10 000 000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。209年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。209年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5 000 000元，均已支

16、付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用成本模式计量。本例中，改扩建支出属于后续支出，假定符合企业会计准则第3号投资性房地产第六条的规定，应当计入投资性房地产的成本。甲公司的账务处理如下：（1）209年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产厂房在建40 000 000投资性房地产累计折旧10 000 000贷：投资性房地产厂房 50 000 000（2）209年5月31日至209年12月31日，发生改扩建支出借：投资性房地产厂房在建5 000 000贷：银行存款 5 000 000（3）209年12月31日，改扩建工程完工借：投资性房地产厂房 45 000 000贷：投

17、资性房地产厂房在建 45 000 0002.费用化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益。第二次课（第3-4节）先讲述成本模式计量投资性房地产后续计量、期末计量以及处置业务核算规则（30分钟）；然后作出典型例题及案例的教学解析（15分钟）；让学生操作实训平台中的实训题（35分钟），教师讲评练习题10分钟。(三)成本模式的后续计量（收取租金以及提取折旧）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对 所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

18、。科目设置：（1）投资性房地产 （2）投资性房地产累计折旧（摊销） （3）投资性房地产减值准备在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。 【例题9 】甲公司将一栋写字楼出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为72 000 000元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。经营租赁合同约定，乙公司每月等额支付甲公司租金400

19、 000元。甲公司的账务处理如下：（1）每月确认租金收入借：银行存款（或其他应收款）400 000贷：其他业务收入出租写字楼租金收入 400 000（2）每月计提折旧每月计提的折旧=（72 000 00020）12=300 000（元）借：其他业务成本出租写字楼折旧300 000贷：投资性房地产累计折旧 300 000(四)成本模式的期末计量（提取减值准备）投资性房地产发生减值情况下，按照其账面价值低于可回收金额的差额计提减值准备金：借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备（五）出售投资性房地产的处置业务当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该

20、项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。（1）取得收入借：银行存款贷：其他业务收入（2）转销账面价值借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【例题10 】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为200 000 000元，乙公司已用银行存款付清。假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为180

21、000 000元，已计提折旧20 000 000元，不考虑相关税费。甲公司的账务处理如下：借：银行存款 200 000 000贷：其他业务收入200 000 000借：其他业务成本 160 000 000投资性房地产累计折旧 20 000 000贷：投资性房地产写字楼 180 000 000转为自用借：固定资产投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 累计折旧二、核算案例业务操作流程：决定购买投资性房地产后选购房产-签订房产购买协议并付款取得发票-办理房产权证-选择租用单位后协商租用房产事项并签订租赁协议-收取租金后缴存银行-期末提取折旧-报表日确认是否减值并对减值房产提取减值准备金-日常维护-

22、转让处置或转为自用。成本模式1.1购入投资性房地产2010年01月01日，南方实业有限公司购入写字楼，即日租给林业有限公司。（南方实业公司对投资性房地产采用成本模式计量）请根据背景资料为南方实业有限公司编制记账凭证。原始单据:银行进账单转账支票（农业银行）房屋买卖合同房屋租赁合同销售不动产统一发票卖方（以下简称甲方）：天地房地产公司买方（以下简称乙方）：南方实业有限公司一、为房屋买卖有关事宜，经双方协商，订合同如下：甲方自愿下列房屋卖给乙方所有：1.房屋状况：房屋座落：经济开发区108号7幢108号102、103室号 2套（8间）数 建筑结构（钢结构）总层数 9层 建筑面积（1000平方米）

23、用途：租赁2.该房屋的土地使用权取得方式为出让。二、甲乙双方商定成交价格为2000万元，（大写）贰仟万元整。 乙方在2010年08月01日前付清，付款方式：银行转账。三、甲方在2010年08月01日将上述房屋交付给乙方。该房屋占用范围内土地使用权同时转让。四、出卖的房屋如存在产权纠纷，由甲方承担全部责任。五、本合同经双方签章并经审查鉴定后生效，并对双方都具有约束力，应严格履行。如有违约，违约方愿承担违约责任，并赔偿损失，支付违约费用。六、双方愿按国家规定交纳税费及办理有关手续。未尽事宜，双方愿按国家有关规定办理。如发生争议，双方协商解决；协商不成的，双方愿向（本市）仲裁委员会申请仲裁。七、本合

24、同一式四份，甲、乙双方及税务部门各一份，房屋部门一份。甲方：天地房地产公司 乙方：南方实业有限公司签订日期：2010年08月01日 签订日期：2010年08月01日出租人：南方实业有限公司（以下简称甲方）承租人：林业有限公司（以下简称乙方） 租赁单位甲方决定将经济开发区108号写字楼租赁给乙方经营，经甲乙双方协商签订合同如下：一、租赁物本合同项目下的租赁物为写字楼，所有固定资产已经在当地资产评估机构评估，评估结果已经当地国资委确认。二、租赁期限上款所列固定资产的租赁期限为2年，自2010年08月01日起至2012年08月01日止。以上租赁期届满后，甲乙双方如无异议，租赁期可自动延长至2012年

25、12月31日。以上租赁期或租赁延长期届满时，双方如有意修改或续订合同，至少应当在期限满前90日提出协商，并在期满前60日签订新的租赁合同。双方如在本合同租赁期或租赁延长期满前60日内未就争议达成一致或签订新的租赁合同的，本合同到期即行终止。三、租金及支付方式乙方于每届满一年付甲方年租金200万元整。乙方年度租金的支付期限为次年08月01日以前，支付方式为银行转账。十一、合同争议的解决方式：本合同在履行过程中发生的争议，由甲乙双方协商解决；协商不成的依法向当地中级人民法院提起诉讼。本合同未尽事宜双方另行协商解决。本合同经双方签字盖章后生效，一式四份，甲乙双方各执两份。出租人：南方实业有限公司 承

26、租人：林业有限公司代表（签字）：许林沛 代表（签字）：万沥阳日期：2010年08月01日 日期：2010年08月01日2010 年07月份南方实业有限公司与林业有限公司签订经营租赁合同约定，南方实业公司的在建厂房自完工时开始出租给林业有限公司。2010年10月01日，该厂房达到预计可使用状态，南方实业有限公司采用成本计量模式计量。请根据背景资料编制记账凭证.原始单据:在建工程计算表房屋租赁合同出租人：南方实业有限公司（以下简称甲方）承租人：林业有限公司（以下简称乙方） 租赁单位甲方决定将2010年10月01日竣工的未使用厂房租赁给乙方经营，经甲乙双方协商签订合同如下：一、租赁物本合同项目下的租

27、赁物为厂房，所有固定资产已经在当地资产评估机构评估，评估结果已经在当地国资委确认。二、租赁期限上款所列固定资产的租赁期限为2年，自2010年10月01日起至2012年10月01日止。以上租赁期届满后，甲乙双方如无异议，租赁期可自动延长至2012年12月31日。以上租赁期或租赁延长期届满时，双方如有意修改或续订合同，至少应当在期限满前90日提出协商，并在期满前60日签订新的租赁合同。双方如在本合同租赁期或租赁延长期满前60日内未就争议达成一致或签订新的租赁合同的，本合同到期即行终止。三、租金及支付方式答案成本法模式-自用固定资产转为投资性房地产2011年10月01日，南方实业有限公司与林业有限公

28、司签订经营租赁协议，即日起将原有闲置厂房出租。请根据背景资料编制记账凭证。（南方实业有限公司采用成本模式计量）原始单据:固定资产卡片累计折旧（反面）房屋租赁合同出租人：南方实业有限公司（以下简称甲方）承租人：林业有限公司（以下简称乙方）经甲乙双方协商签订合同如下：一、租赁物本合同项目下的租赁物为厂房，所有固定资产已经在当地资产评估机构评估，评估结果已经在当地国资委确认。二、租赁期限上款所列固定资产的租赁期限为2年，自2011年10月01日起至2013年10月01日止。以上租赁期届满后，甲乙双方如无异议，租赁期可自动延长至2013年12月31日。以上租赁期或租赁延长期届满时，双方如有意修改或续订

29、合同，至少应当在期限满前90日提出协商，并在期满前60日签订新的租赁合同。双方如在本合同租赁期或租赁延长期满前60日内未就争议达成一致或签订新的租赁合同的，本合同到期即行终止。三、租金及支付方式乙方于每届满一年付甲方年租金20万元整。乙方年度租金的支付期限为次年10月01日以前，支付方式为银行转账。十一、合同争议的解决方式：本合同在履行过程中发生的争议，由甲乙双方协商解决；协商不成的依法向当地中级人民法院提起诉讼。本合同未尽事宜双方另行协商解决。本合同经双方签字盖章后生效，一式四份，甲乙双方各执两份。出租人：南方实业有限公司 承租人：林业有限公司代表(签字)：许林沛 代表（签字）：万沥阳201

30、1年07月01日 2011年07月01日成本模式1.2收到承租方租金承接第1题，2010年12月31日，南方实业有限公司收到对方租金。请根据背景资料编制记账凭证。原始单据:银行进账单服务业通用发票成本法1.3投资性房地产计提折旧2010年12月31日，南方实业有限公司编制折旧计算表。请根据背景资料编制记账凭证。原始单据:折旧计算表成本模式1.4-日常维修业务（用银行存款支付维修费）2010年12月13日，南方实业有限公司对作为投资性房地产的写字楼进行日常维修。请根据背景资料编制记账凭证。原始单据:银行进账单转账支票（农业银行）服务业通用发票成本模式1.4-日常维修业务（用自用材料维修）2010

31、年04月20日，南方实业有限公司（一般纳税人）对作为投资性房地产的写字楼领用材料进行日常维修。请根据背景资料编制记账凭证。原始单据:出库单成本模式1.5处置投资性房地产（实现收入）2013年01月01日，南方实业有限公司将到期的投资性房地产售出。请根据背景资料编制记账凭证。原始单据:银行进账单销售不动产统一发票成本模式1.5处置投资性房地产（转销成本）承接1-4题，2013年01月01日，南方实业有限公司结转投资性房地产成本。请根据背景资料编制记账凭证。原始单据:投资性房地产计算表成本模式-投资性房地产转为自用固定资产2010月01月01日，南方实业有限公司将出租在外的厂房收回，开始用于本企业

32、生产商品。请根据背景资料编制记账凭证。 (南方实业有限公司采用成本模式计量投资性房地产)原始单据:固定资产验收单南方实业有限公司管理层决议书南方实业有限公司管理层决议书我司出租的海淀区24号厂房于2009年12月31日到期，据总经理办公室和董事会的决议，公司决定于2010年01月01日起将其收回，开始作为自用厂房，用于本企业生产商品。 南方实业有限公司 2010年01月01日三、实训练习题（见实训平台中的相应实训题）第三次课（第5-6节）先讲述公允价值计量的投资性房地产业务核算规则（30分钟）；然后作出典型例题及案例的教学解析（15分钟）；让学生操作实训平台中的实训题（35分钟），教师讲评练习

33、题10分钟。 公允价模式下投资性房地产业务核算（2课时）初始计量及转换形成-收取租金-后续计量（改造）-期末计量（按公允价调整）-出售处置-转为自用一、核算规则（一）初始计量：按照取得形成时的市场公允价入账，通常为取得时的成本。包括购买取得；自行建造及造形成；自用转换为投资性房地产方式。1. 改造形成业务：例题11 209年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。209年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。209年5月31

34、日。该厂房账面余额为20 000 000元，其中成本16 000 000元，累计公允价值变动4 000 000元。209年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用公允价值模式计量。甲公司的账务处理如下：（1）209年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产厂房在建20 000 000贷：投资性房地产厂房成本 16 000 000 公允价值变动 4 000 000（2）209年5月31日至209年11月30日，发生改建支出借：投资性房地产厂房在建3 000 000贷：银行存款 3 000 000（3）2

35、09年11月30日，改扩建工程完工借：投资性房地产厂房成本23 000 000贷：投资性房地产厂房在建 23 000 0002. 自用的厂房转换为投资性出租房产自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积其他资本公积，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。借：投资性房地产-成本（转换日公允价）700万 累计折旧 100万 固定资产减值准备 20万

36、 公允价值变动损益（ ） 贷：固定资产 500万 资本公积 （320）【例题12 】209年8月，甲公司打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入，已经公司董事会批准形成书面决议。209年12月底，甲公司完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。210年1月1日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙公司使用，约定租赁期开始日为210年1月1日，租赁期为3年。在该例中，甲公司应当于租赁期开始日（210年1月1日），将自用房地产转换为投资性房地产。该办公楼所在地房地产交易活跃，公司能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，假设甲公司

37、对出租的该办公楼采用公允价值模式计量。假设210年1月1日，该办公楼的公允价值为380 000 000元，其原价为550 000 000元，已提折旧150 000 000元。甲公司的账务处理如下：210年1月1日借：投资性房地产办公楼成本 380 000 000公允价值变动损益投资性房地产 20 000 000累计折旧 150 000 000贷：固定资产办公楼 550 000 000【例题13 】209年4月15日，甲房地产开发公司董事会形成书面决议，将其开发的一栋写字楼用于出租。甲公司遂与乙公司签订了租赁协议，租赁期开始日为209年5月1日，租赁期为5年。209年5月1日，该写字楼的账面余额

38、为400 000 000元，公允价值为430 000 000元。甲公司的账务处理如下：209年5月1日借：投资性房地产写字楼成本 430 000 000贷：开发产品 400 000 000资本公积其他资本公积公允价值变动投资性房地产 30 000 000 【例题14 】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（ ）。（2010年考题）【答案】A【解析】自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积其他资本公积”科目。【例题15】2010年1月1日，甲公司将一栋自用的房屋对外出

39、租，董事会已决议作为投资性房地产核算。假设甲公司房屋符合采用公允价值模式计量条件，甲公司决定采用公允价值模式计量。甲公司房屋原价120万元，已计提折旧20万元，公允价值为110万元，下列会计处理正确的是（ ）。【答案】A【解析】非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值110万元大于账面价值100万元的差额，计入资本公积。(二) 采用公允价值模式后续计量的投资性房地产。1.公允价描述后续计量业务及特点：投资性房地产总账下需要专设“成本、公允价值变动”两个明细账。企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产

40、的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。主要业务包括：收取租金、按照报表日的公允价调整账面价（涨价及跌价）；但不计提折旧，也不提取减值准备。采用公允价值模式的前提条件：企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。【例题16】209年9月，甲公司与乙公

41、司签订租赁协议，约定将甲公司新建造的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为10年。209年12月1日，该写字楼开始起租，写字楼的工程造价为80 000 000元，公允价值也为相同金额。该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。在确定该投资性房地产的公允价值时，甲公司选取了与该处房产所处地区相近，结构及用途相同的房地产，参照公司所在地产交易市场上平均销售价格，结合周边市场信息和自有房产的特点。209年12月31日，该写字楼的公允价值为84 000 000元。甲公司的账务处理如下：（1）209

42、年12月1日，甲公司出租写字楼借：投资性房地产写字楼成本80 000 000贷：固定资产写字楼 80 000 000（2）209年12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借：投资性房地产写字楼公允价值变动4 000 000贷：公允价值变动损益投资性房地产 4 000 000【例题17】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。（）（2008年考题）【答案】【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。（三）投资性房地产的处置业务采用公允价值模式处置核算业务类型（1）收取价款借：银行存款贷：其

43、他业务收入(2)结转业务借：其他业务成本贷：投资性房地产成本 公允价值变动（3）借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或借：其他业务成本贷：公允价值变动损益【例题18】甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计量，该公司2009年7月1日将一项账面价值2 000万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，公允价值为2 500万元。2009年12月31日其公允价值为2 400万元，甲公司确认了该公允价值变动，2010年7月租赁期满甲公司以3 000万元价款将其出售，甲公司应确认的其他业务收入是（ ）万元。A.3 000 B.3 500 C.2 900 D.3 400【答案】A【解析】处置时以售价确认为其他业务收入。【例题19】长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为5 000万元，公允价值为6 000万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 300万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 600万元，2009年12月31日，该