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1、1 / 23 作业一2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006 年 7 月 31 日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元工程甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计26001
2、0001100要求：（ 1）写出甲公司合并日会计处理分录；借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；合并商誉 =9600000-1100000080%=800000 （元）少数股东权益=1100000020%=2200000 （元）抵消分录：借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 1500000 盈余公积 1000000 未分配利润2500000 商誉 800000 贷：长期股权投资 9600000 少数股东权益 2200000（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关工程。 2006 年 7月 31 日合并工
3、作底稿单位：万元工程甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金 320 40 360 360应收账款 200 360 560 560存货 320 400 720 720长期股权投资960 0 960 960 0固定资产净额 1800 600 2400 100 2500精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 23 页2 / 23 合并商誉 0 0 80 80资产总计 3600 1400 5000 4220短期借款 380 100 480 480应付账款 20 10 30 30长期借款 600 290 890 890负债合计 1
4、000 400 1400 1400股本 1600 500 2100 500 3700资本公积 500 150 650 150 1150盈余公积 200 100 300 100500 未分配利润 300 250 550 250 850少数股东权益 0 0220 220所有者权益合计 2600 1000 36002820 负债及所有者权益总计 36001400 5000 42202. A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司P处取得 B 公司 100的股权，合并后B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并， A 公司发行了600万
5、股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：A 公司B 公司工程金额工程金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。权益结合法（万元）借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积 1400 借：资本公积 1200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400
6、未分配利润 800 贷：长期股权投资 2000 3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 23 页3 / 23 （1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000 万元，已提折旧200 万元，公允价值为2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销100
7、 万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500 万元。要求：（1）确定购买方。合并后甲公司取得乙公司80的股份，可见甲公司为购买方。（2）确定购买日。2008 年 2月 16日，甲公司和乙公司达成合并协议，2008年 6月 30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。可见6 月 30 日为购买日。（3）计算确定合并成本。如果购买方以设备、土地使用权等非现金资产作为对价，买价为放弃这些非现金资产的公允价值。2100+800+80=2980（万元）（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。固定资产 =2000-
8、200-2100= -300 无形资产 =1000-100-800= 100 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 累计摊销 100 营业外支出 100 贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 营业外收入 300 银行存款 80（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。2980-350080%=1804. A 公司和 B 公司 同属于 S公司控制 。2008 年 6月 30 日公司发行普通股100000 股（每股面值元）自S公司处取得B 公司 90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政
9、策。合并前， A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 23 页4 / 23 公司与公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元工程公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000
10、资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。对 B 公司的投资成本=60000090%=540000 （元）应增加的股本=100000 股 1 元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元
11、）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B 公司盈余公积110000 90%=99000（元）未分配利润 =B 公司未分配利润50000 90%=45000 （元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元精选学习资料 - - - - - -
12、- - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 23 页5 / 23 在编制合并财务报表时，应将A 公司对 B 公司的长期股权投资与B 公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008 年 6 月 30 日单位：元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - -
13、- - - - -第 5 页，共 23 页6 / 23 5. 2008 年 6 月 30 日， A 公司向 B 公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B 公司 70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日单位：万元B 公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产
14、总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 23 页7 / 23 盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录对 B 公司的投资价值=6570*70%=4599 增加股本1500 市场价格1500*3.5=5250 投资成本大于取得被并方的公允价值5250-4599=651 借：长期股权投资 5250 贷：股本 1500
15、 资本公积 3750（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录借：存货 110 长期股权投资 1000 固定资产 1500 无形资产 600 股本 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971作业二1. P 公司为母公司，2007 年 1月 1 日， P 公司用银行存款33 000 万元从证券市场上购入Q 公司发行在外80% 的股份并能够控制Q 公司。同日，Q 公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000 万元，资本公积为2 000 万元，盈余公
16、积为800 万元，未分配利润为7 200 万元。 P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q 公司 2007 年度实现净利润4 000 万元，提取盈余公积400万元； 2007 年宣告分派 2006 年现金股利1 000 万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润5 000 万元，提取盈余公积500 万元， 2008 年宣告分派2007 年现金股利1 100 万元。（2）P 公司 2007 年销售 100件 A 产品给 Q 公司，每件售价5 万元，每件成本3 万元， Q 公司 2007 年对外销售A 产品 60 件，每件售价6 万元。 2008 年 P 公司出售100 件
17、B产品给 Q 公司，每件售价6万元，每件成本3万元。 Q 公司 2008 年对外销售A 产品 40件，每件售价6万元； 2008 年对外销售B 产品 80 件，每件售价7 万元。（3）P 公司 2007 年 6 月 25 日出售一件产品给Q 公司，产品售价为100 万元，增值税为 17万元，成本为60 万元， Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 23 页8 / 23 要求：（ 1）编制 P 公司 2007年和 2008 年与长期股权投资业
18、务有关的会计分录。（2）计算 2007 年 12 月 31 日和 2008年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）1、P 公司的相关分录：（1）2007 年 1 月 1 日投资时：（成本法核算）借：长期股权投资-成本 33000 贷：银行存款 33000 （2）2007 年分配 2006 年的现金股利成本法下，确认投资收益仅限于投资后被投资企业盈利中属于投资企业的份额，超出的部分属于投资的返还。借：应收股利 800 贷：长期股权投资 800 （3）2008 年分配 2007 年现金股利应
19、收股利 =1100*80%=880 应收股利的累积数=800+880=1680 投资后应得的净利累积数=0+4000*80%=3200 应恢复投资成本800 借：应收股利 880 长期股权投资 800 贷：投资收益 1680 2、把 2007年的收益按权益法调整：（1）借：长期股权投资- 损益调整 3200 贷：投资收益 3200 （2）2007 年提取盈余公积 320 借：利润分配-提取盈余公积 320 贷：盈余公积 320 2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的帐面价值=33000+3200800=35400 2008 年调整：（1）借：长期股权投资损益调整 320
20、0 贷：未分配利润年初 2880 盈余公积 年初 320 借：长期股权投资 4000 贷：投资收益 4000 （2）借：提取盈余公积 400 贷：盈余公积 400 （4）借：投资收益 1680 贷：长期股权投资成本 800 长期股权投资 损益调整 880 （3）借：盈余公积 168 贷：提取盈余公积 168 2008 年 12 月 31 日长期股权投资帐面价值=33000+3200 800+4000 880=38520 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 23 页9 / 23 3、抵消分录2007 年。借：股本 30000
21、资本公积 年初 2000 盈余公积 -年初 800 -本年 400 未分配利润 -年末 7200+4000-400-1000=9800 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益8660（30000+2000+1200+9800） *20% 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润 -年初 7200 贷：提取盈余公积 400 对所有者的分配 1000 未分配利润 -年末 9800 2007 年内部销售业务：A 产品：借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本（5-3） *40=80 贷：存货 80 内部固定资产：借：营业收入 100 贷：营业成本
22、60 固定资产 40 借：累积折旧 4（40/5*6/12 ）贷：管理费用 4 2008 年抵消分录借：股本 30000 资本公积 -年初 2000 盈余公积 -年初 1200 本年 500 未分配利润 -年末 13200（9800+5000-500-1100 ）商誉 1000 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9440（30000+2000+1700+13200 ）*20% 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润 -年初 9800 贷：提取盈余公积 500 对所有者的分配 1100 未分配利润 -年末 13200 精选学习资料 - - - - - - - - -
23、 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 23 页10 / 23 内部商品销售业务：A 产品：借：未分配利润-年初 80 贷：营业成本 80 B 产品：借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60=20* （6-3）贷：存货 60 内部固定资产交易：借：未分配利润-年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产-累计折旧 4 贷：未分配利润-年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用 8 2. M 公司是 N 公司的母公司，20 520 8 年发生如下内部交易： (1)205 年 M 公司销售甲商品给N 公司，售价为100 万元，毛利率为20， N 公
24、司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58 万元。 (2)206 年 M 公司销售乙商品给N 公司，售价为300 万元，毛利率为15， N 公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143 万元。同一年，N 公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20 万元。 (3)207 年 N 公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14 万元。 (4)208 年 N 公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料，作出20 5年 20 8 年相应的抵销分录。2005 年：借：营业收入 100*30%=30
25、贷：营业成本 30 借：营业收入 100*70%=70 贷：营业成本 100* （1-20% ）*70%=56 存货 14 N 公司期末存货账面价值100-30=70 期末存货可变现净值 58 差额 12 N 公司已提存货减值准备：借：资产减值损失 12 贷：存货跌价准备 12 在集团角度看内部销售利润 70-56=14 ，没有减值抵消分录为：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 23 页11 / 23 借：存货跌价准备 12 贷：资产减值损失 12 2006 年：甲存货：1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利
26、润借：未分配利润- 年初 70*20%=14 贷：营业成本 14 2、将本期内部销售业务予以抵消：借：营业收入 70*50%=35 贷：营业成本 35 借：营业收入 70*50%=35 贷：营业成本 70* （1-20% ） *50%=28 存货 -甲 7 N 公司期末甲存货账面价值70-35=35 期末甲存货可变现净值 20 差额 15 N 公司已提甲存货减值准备：借：资产减值损失 3=15-12 贷：存货跌价准备 3 在集团角度看甲存货内部销售利润 35-28=7，减值为28-20=8 抵消分录为：将上期计提的存货跌价准备予以抵消：借：存货跌价准备 12 贷：未分配利润-年初 12 本期末
27、 N 公司计提的存货跌价准备为35-20=15 大于内部销售利润7，部分抵消分录：借：存货跌价准备 7 贷：资产减值损失 7 乙存货：借：营业收入 300*40%=120 贷：营业成本 120 借：营业收入 300*60%=180 贷：营业成本 300*（ 1-15% ）*60%=153 存货 27 N 公司期末乙存货账面价值300-120=180 期末乙存货可变现净值 143 差额 37 N 公司已提乙存货减值准备：借：资产减值损失 37 贷：存货跌价准备 37 在集团角度看内部销售利润 180-153=27，减值 153-143=10 抵消分录为：借：存货跌价准备 27 精选学习资料 -
28、- - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 23 页12 / 23 贷：资产减值损失 27 2007 年：甲存货：1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润借：未分配利润- 年初 35*20%=7 贷：营业成本 7 乙存货：1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润借：未分配利润- 年初 180*15%=27 贷：营业成本 27 2、将本期内部销售业务予以抵消：借：营业收入 180*10%=18 贷：营业成本 18 借：营业收入 180*90%=162 贷：营业成本 180* （1-15% ）*90%=153 存货 -乙 2
29、.7 N 公司期末乙存货账面价值180-18=162 期末乙存货可变现净值 14 差额N 公司已提乙存货减值准备37，现冲销33 借：存货跌价准备 33 贷：资产减值损失 33 在集团角度看内部销售利润 180-162=18，减值 15.3-14=1.3 抵消分录为：4- 借：存货跌价准备贷：资产减值损失2008 年：借：未分配利润- 年初 162*15%= 贷：营业成本3. 甲公司是乙公司的母公司。20 4 年 1 月 1日销售商品给乙公司，商品的成本为100 万元，售价为l20 万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5 年。没有残值，乙公司采用
30、直线法计提折旧，为简化起见，假定20 4 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3 万元。要求： (1)编制 20 420 7 年的抵销分录；(2)如果 20 8 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果 20 8 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至20 9年仍未清理，做出20 9年的抵销分录。甲公司乙公司集团精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 23 页13 / 23 1、2004 年：借：营业收入 1200000 贷：营业成本 1000000 固定资产 -原价 200000
31、 本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：（1200000-1000000 ） 5=40000 借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 2005 年：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润 20000 贷：固定资产原价 20000 将第一年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：固定资产 -累计折旧 40000 贷：未分配利润 40000 本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 2006 年将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润 20000 贷：固定资产原价 20000 将第二年未实现内部
32、销售利润的折旧抵消：借：固定资产 -累计折旧 80000 贷：未分配利润 80000 本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 2007 年将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润 20000 贷：固定资产原价 20000 将第三年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：固定资产 -累计折旧 120000 贷：未分配利润 120000 本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 2008 年精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第
33、13 页，共 23 页14 / 23 不被清理：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润 20000 贷：固定资产原价 20000 将第四年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：固定资产 -累计折旧 160000 贷：未分配利润 160000 本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 被清理：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润 20000 贷：营业外支出 20000 将第四年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：营业外支出 160000 贷：未分配利润 160000 本年就未实现的内部销售利润计提的折
34、旧：借：营业外支出 40000 贷：管理费用 40000 2009 年：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润 20000 贷：固定资产原价 20000 将第五年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：固定资产 -累计折旧 200000 贷：未分配利润 200000 本年不用计提折旧作业三1、M公司资产负债表（历史成本名义货币）2007年12月31日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币资产900 1000 流动负债 9000 80002）有关物价指数2007年初为1002007年末为132全年平均物价指数120第四季度物价指数125精选学习资料 - - - - -
35、 - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 23 页15 / 23 （1）调整资产负债表相关工程货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188 期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000 货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280 期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000 存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144 期末数 = 13 000 132/125 = 13 728 固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =4
36、7 520 期末数 = 28 800 132/100 = 38 016 股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200 期末数 = 10 000 132/100 =13 200 盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520 ） - 38 280 13 200 = 9 372 期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544 未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772 期末数 =
37、 15 544 -7 600 =7 944 2. 根据调整后的报表工程重编资产负债表M 公司资产负债表（一般物价水平会计）2 7 年 12 月 31 日单位：万元2、资料：H公司2007年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：略年末，期末存货的现行成本为400000元；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 23 页16 / 23 年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；年末，土地的现行成本为720000元；销售成本以现行成本为基础，
38、在年内均匀发生，现行成本为608000元；销售及管理费用、所得税工程，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。（7）年末留存收益为0181600元。（1）计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000 固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400 已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600 土地：未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000 未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 3
39、60 000 = 542 400 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600 （2）公司2001 年度以现行成本为基础编制的资产负债表。表资产负债表精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 23 页17 / 23 3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：工程外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款100 0007.25725 000应收账款5
40、00 0007.253625 000应付账款200 0007.251450 000A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人
41、民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）1）编制 7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款 ($500 0007.24) ￥3 620 000 贷：股本￥ 3 620 000 (2) 借：在建工程￥2 892 000 贷：应付
42、账款（$400 000 7.23）￥2 892 000 (3) 借：应收账款（$200 000 7.22） ￥1 444 000 贷：主营业务收入￥ 1 444 000 (4) 借：应付账款 ($200 0007.21) ￥1 42 000 贷：银行存款 ($200 0007.21) ￥1 42 000 (5) 借：银行存款（$ 300 0007.20）￥2 160 000 贷：应收账款（$ 300 000 7.20）￥2 160 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 23 页18 / 23 2）分别计算7 月份发生
43、的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额 =700 000 7.2 - 5 063 000= -23 000 （元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额 =400 000 7.2
44、 - 2 909 000 = - 29 000 （元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额 =400 000 7.2-2 900 000 = - 20 000 （元）汇兑损益净额 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000 （元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000 4、
45、6 月 29 日开仓时：交纳保证金 =4365*100*8%=34920元交纳手续费 =4365*100*0.0003=130.95元会计分录如下：借：衍生工具股指期货合同 34920 贷：银行存款 34920 借：财务费用 130.95 贷：银行存款 130.95 6 月 30 日：亏损额 =4365*1%*100=4365 补交额 =4365*99%*100*8%-（349204365）=4015.80 借：公允价值变动损益 4365 贷：衍生工具股指期货合同 4365 借：衍生工具股指期货合同 4015.80 贷：银行存款 4015.80 7 月 1日：平仓金额 =4365*99%*10
46、0=432135元手续费金额 =4365*99%*100*0.0003=129.64 借：银行存款 432135 贷：衍生工具股指期货合同 432135 借：财务费用 129.64 贷：银行存款 129.64 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 23 页19 / 23 借：投资收益 4365 贷：公允价格变动损益 4365 、作业四1、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位2008 年 8 月19 单位 元资产行次清算开始日行次负债及所有者权
47、益清算开始日流动资产流动负债货币资产121380 短期借款362000略除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日
48、前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计
49、处理。（本题15分）（1）确认担保资产借：担保资产 固定资产 450000 破产资产 固定资产 135000 累计折旧 75000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 23 页20 / 23 贷：固定资产 房屋 660000 （2）确认抵销资产借：抵销资产 应收账款 甲企业 22000 贷：应收账款 甲企业 22000 （3）确认破产资产借：破产资产 设备 180000 贷：清算损益 180000 （4）确认破产资产借：破产资产 其他货币资金 10000 银行存款 109880 现金 1500 原材料 1443318 库存
50、商品 1356960 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 446124 无形资产 482222 在建工程 556422 长期股权投资 36300 累计折旧 210212 贷：现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 l0000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222 长期股权投资 36300 2请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用