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1、企业会计准则难点精讲及案例分析第一章 资产类准则难点精讲及案例解析第一讲第一节 存货难点一：存货初始计量一、 存货初始计量的原则存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本与其他成本。存货成本的构成，如图所示：【典型例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（ ）元。A.29 700B.29 997C.30 300D.35 400【答案】C【解析】
2、该批原材料的实际总成本=30 000+300=30 300（元）。【典型例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元）。【典型例题3】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属与存货采购成本的费用等，应当计入存货的
3、采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）【答案】正确【解析】考核的是商品流通企业购货过程中存货采购成本的核算问题。【典型例题4】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。二、 委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费与保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。需要交纳消费税的委托加工物资，
4、收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。【案例】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），加工收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。请问：该批原材料已加工完成并验收入库的成本是多少？（计量单位：万元）【解析】第一步：判断委托加工物资的消费税是否计入成本。
5、需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本。第二步：判断委托加工物资的增值税是否计入成本。支付的增值税15.3万元不计入委托加工物资成本。第三步：计算原材料已加工完成并验收入库的成本：180+90=270（万元）。三、 不计入存货成本的相关费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：1. 非正常消耗的只接材料、直接人工与制造费用；2. 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）；3. 不能归属于使存货达到目前场所与状态的其他支出。【典型例题5】甲
6、企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元与增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其它相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。A.144B.144.68C.160D.160.68 【答案】A 【解析】由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值是140+4=144（万元）。 【典型例题6】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。A.支
7、付的加工费B.随同加工费支付的增值税C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税【答案】AD【解析】支付的加工费与负担的运杂费计入委托加工物资的实际成本；支付的增值税可作为进行时额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。难点二：存货期末计量 一、存货期末计量的原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。二、可变现净值的含义可变现净
8、值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。简单地说，就是这项存货可以变成现金的净值。（一） 可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。3.不同存货可变现净值的构成不同。（1）产成品、商品与用于出售的材料等直接用于出售的商品存货：可变现净值=该存货的估计售价 - 估计的销售费用与相关税费（2） 需要经过加工的材料存货： 可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价 - 至完工时估计将要发生的成本、销售费用与相关税费（二）确定存货可变现净值应考虑
9、的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。1. 存货可变现净值的确凿证据：是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产品或商品的市场销售价格、与产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。2. 持有存货的目的：持有的材料用于生产产品的，可变现净值计算就要用所生产产品的估计售价减去进一步加工成本再减去把产品卖出去时的销售税费；持有的材料直接出售的，就要材料本身的售价减去把材料卖出去时的销售税费。3. 资产负债表日后事项的影响：在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债
10、表日与该存货相关的价格与成本的波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。2.如果企业持有同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，超出部分不能按照合同价格，而是应该按照一般的市场价格作为计量基础。3.没有销售合同或劳务合同约定的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。4.用于出售的材料应以市场价格作为其可
11、变现净值的计量基础。如图所示： 【案例】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2009年12月31日B公司库存笔记本电脑13 000台，单位成本1.4万元，账面成本为18 200万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。请问：2009年12月31日笔记本电脑的账面价值为多少？（计量单位：万元）【解析】【典型例题7】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司
12、拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格与市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。A.60B.77C.87D.97【答案】C【解析】甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200 - 12=188（万元），所以应计提的存货跌价准备是240
13、 - 188=52（万元）；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300 - 15=285（万元），所以应计提的存货跌价准备是320 - 285=35(万元)。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35=87（万元）。 【典型例题8】甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，2005年12月31日，甲公司该库
14、存自制半成品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.2B.4C.9D.15【答案】A【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=50 - 6=44（万元）。 自制半成品加工为产品的成本=35+11=46（万元），产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值=50 - 11 - 6=33（万元）。自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（35 - 33）。【典型例题9】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（ ）A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础【答案】ABC【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。第 11 页