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1、企业合并的个别及合并财务报表处理（2022版）考题情形个别财务报表会计处理原那么合并财务报表会计处理原那么同一掌握 下的企业 合并1 .合并方在合并中确认取得的被合并方的资 产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的 资产和负债，合并中不产生新的资产（如商 誉等）和负债。1 .被合并方的有关资产、负债应以其账面价值 并入合并财务报表。合并财务报表中，应以合 并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的 资本溢价局部）为限，在全部者权益内部进行 调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收 益中依据持股比例计算归属于合并方的局部 自资本公积转入留存收益。2 ,同一掌握下企业合并形成的长期股权投 资，合并方应
2、以合并日应享有被合并方账面 全部者权益的份额作为形成长期股权投资的 初始投资本钱，以支付现金、非现金资产方 式进行的，该初始投资本钱与支付的现金、 非现金资产的差额，相应调整资本公积（资 本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或 股本溢价）的余额缺乏冲减的，相应调整盈 余公积和未安排利润；以发行权益性证券方 式进行的，长期股权投资的初始投资本钱与 所发行股份的面值总额之间的差额，应调整 资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积 （资本溢价或股本溢价）的余额缺乏冲减的， 相应调整盈余公积和未安排利润。2.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包 含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利
3、润，双方在当期所发生的交易， 应依据合并财务报表的有关原那么进行抵消。非同一掌 握下企业 合并购买方应依据确定的企业合并本钱作为长期 股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包 括购买方付出的资产、发生或担当的负债、 发行的权益性证券的公允价值之和。应依据合并本钱与合并中取得的被购买方可 识别净资产公允价值份额的差额，确认为商誉 或者营业外收入。按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产 或借记有关负债科目，按其差额，贷记“营 业外收入”或“投资收益”等科目，或借记 “营业外支出”、“投资收益”等科目。屡次交易 分步实现 同一掌握 下企业合 并通过屡次交易分步实现同一掌握下企业合 并，合并日，依据取得
4、被合并方全部者权益 账面价值的份额作为长期股权投资的初始投 资本钱，合并日长期股权投资初始投资本钱， 与到达合并前的长期股权投资账面价值加上 合并日取得股份新支付对价的账面价值之和 的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢 价），资本公积缺乏冲减的，冲减留存收益。 合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他 综合收益的也直接转入资本公积（资本溢价 或股本溢价）。屡次交易分步实现的同一掌握下企业合并，合 并日原所持股权采纳权益法核算、按被投资单 位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、 其他综合收益，以及其他净资产变动局部，在 合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下 确认的损益和其他综合收益，并转入
5、资本公积 （资本溢价或股本溢价）。屡次交易 分步实现在个别财务报表中，购买方应以购买日之前所持 被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股1 .购买方对于购买日之前持有的被购买方的股 权，依据该股权在购买日的公允价值进行重新计非同一掌 握下企业 合并权投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱： 1 .购买日之前持有的股权采纳权益法核算的，相 关其他综合收益应在处置该项投资时采纳与被投 资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行 会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益 和利润安排以外的其他全部者权益变动而确认的 全部者权益，应在处置该项投资时相应转入处置 期间的当期损益。其中，处置后的剩余股
6、权依据 长期股权投资准那么采纳本钱法或权益法核算的， 其他综合收益和其他全部者权益应按比例结转， 处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准那么 进仃会计处理的，其他综合收益和其他全部者权 益应全部结转2.购买日之前持有的股权投资，采纳金融工具确 认和计量准那么进行会计处理的，应将依据该准那么 确定的股权投资的公允价值加上新增投资本钱之 和，作为改按本钱法核算的初始投资本钱，原持 有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原 计入其他综合收益的累计公允价值变动应全部转 入改按本钱法核算的当期投资收益量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资 收益。2 .购买日之前持有的被购买方的股权于购买日 的公
7、允价值，与购买日新购入股权所支付对价的 公允价值之和，为合并财务报表中的合并本钱。3 .在按上述计算的合并本钱基础上，比拟购买日 被购买方可识别净资产公允价值的份额，确定购 买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益 的金额。4 .购买方对于购买日之前持有的被购买的股权 涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益 应转为购买日所属当期投资收益。购买子公 司少数股权自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应依 据企业会计准那么第2号长期股权投资第 六条的规定确定其入账价值。在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购 买日（或合并日）开头持续计算的金额反映，因 购买少数股权新取得的长期股权投资与依据
8、新 增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并 日）开头持续计算的净资产份额之间的差额，应 调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公 积缺乏冲减的，调整留存收益。不丧失掌 握权状况 下处置部 分对子公 司投资出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置 投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资 损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。在合并财务报表中，因出售局部子公司股权后， 母公司仍能够对被投资单位实施掌握，被投资单 位应纳入母公司合并财务报表。因此，在合并财 务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应 享有子公司自购买日或合并日开头持续计算的 净资产份额之间的差额，应调整资本公积（资本
9、溢价或股本溢价），资本公积缺乏冲减的，调整 留存收益。丧失掌握 权状况下 处置局部 对子公司 投资在个别财务报表中，对于处置的股权，应依据长 期股权投资的规定进行会计处理；同时，对于剩 余股权，应按其账面价值确认为长期股权投资或 其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原 有子公司实施共同掌握或重大影响的，按有关成 本法转为权益法的相关规定进行会计处理（应改 按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即 采纳权益法核算进行调整）。处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同掌 握或施加重大影响的，应改按金融工具确认和计 量准那么的有关规定进行会计处理，其在丧失掌握 之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期 损益。在合并财务报表中，对于剩余股权，应依据其在 丧失掌握权日的公允价值进行重新计量。处置股 权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按 原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开 头持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额， 计入丧失掌握权当期的投资收益。与原有子公司 股权投资相关的的其他综合收益、其他全部者权 益变动，应在丧失掌握权时转为当期投资收益， 由于被投资方重新计量设定受益方案净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。