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1、2020年(财务报表管理)企业合并与合并财务报表文档视界2020年(财务报表管理)企业合并与合并财务报表2020年(财务报表管理)企业合并与合并财务报表文档视界2020年(财务报表管理)企业合并与合并财务报表2020年(财务报表管理)企业合并与合并财务报表计税基础：资产、负债根据税法计量的结果。2资产的计税基础资产的计税基础=将来能够税前扣除的金额一般资产的计税基础=获得时的历史成本长期资产的计税基础=获得时的历史成本-根据税法计提的累计折旧摊销3资产的暂时差异期末根据公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产期末公允价值历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。计提减值准备后
2、的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备计税基础=历史成本-税法的累计折旧例如，2020年12月以2000万元购买固定资产，估计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法根据直线法计提折旧。2021年，该资产可收回金额为1400万元。2021年末，账面净值=2000-20002/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-20
3、0=1400万元无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值准备4负债的计税基础负债的计税基础=负债账面价值-将来能够税前抵扣的金额=将来不能抵扣的金额5负债的暂时性差异定义：负债的账面价值-负债的计税基础=负债的账面价值-负债账面价值-将来能够税前抵扣的金额=将来税前能够抵扣的金额分类：将来可抵扣金额0可抵扣差异一般负债项目将来可抵扣金额0为应纳税差异交易性金融负债有关的负债产生差异的项目(影响损益的负债)a.预收账款收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，根据税法应计入当期的应纳税所得。负债的账面价值=预收账款计税基础=0产生可抵扣差异。b.应付职工薪酬辞退福利会计确认在先，税法准予
4、以后实际支出时扣除，故，产生可抵扣差异。c.估计负债会计根据慎重性原则估计负债，税法规定实际发生损失才准予扣除，故，产生可抵扣差异。6递延所得税递延所得税资产=可抵扣差异25%递延所得税负债=应纳税差异25%所得税费用=应交税费-本期递延所得税资产的增加+本期递延所得税负债的增加二、企业合并企业会计准则No.20（企业合并）一有关概念1、企业合并No.6企业并购P401企业并购，从并购后法律主体变化看有三种形式：吸收、新设、控股。会计角度：并购后报告主体能否发生变化？被并购对象能否能产生新的现金流量？吸收合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A+B=A报告主体只要A；新设合并：合并前报告主体
5、分别是A和B，合并后A+B=C报告主体只要A；控股合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A对B的持股50%，从合并报表角度看，报告主体发生了变化。【例1】甲公司以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司是新成立的公司，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。问题：分析甲公司收购C公司90%有表决权股份能否构成企业合并。【解析】C公司在208年6月30日仅存在货币资金，不具备产生现金流量的能力，故，不构成业务，该交易不属于企业合并处理。【例2】甲公司持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判定，
6、甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，进而使D公司变为其全资子公司。【解析】甲公司增持D公司20%有表决权股份并没有导致所有权的变化，不构成企业合并，属于母公司购入子公司少数股权。【例3】甲公司与乙公司共同出资设立A合营企业，在合营企业成立以后，由合营各方对其生产经营活动施行共同控制。问题：该业务能否属于企业合并。【解析】在因合营企业中，并不存在占主导作用的控制方，因而，不属于企业合并。2、企业合并的会计分类P4011同一控制下的合并：特征-集团内部的合并，集团的净资产不变。【注意】同受国家控制的企业之间发生的合并不仅仅由于均受国家控制而作为“同一控制下的合并
7、。2非同一控制下的企业合并：特征-是集团的扩张，增加了集团的净资产。3、合并中有关费用的处理同一控制和非同一控制合并处理原则一样P406合并直接费用：直接计入损益“管理费用科目。为企业合并发行的债券或承当其他债务支付的手续费、佣金：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，即，计入“应付债券-利息调整，分期摊销。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。二同一控制下企业合并的会计处理1、合并方与合并日支付合并对价，并获得介入合并的其他企业控制权的一方为合并方。合并方实际获得对被合并方控制权的时间。2、确认1吸收合并：确认被合并方原
8、已经确认的资产、负债。不确认新的资产、负债。2控股合并：确以为对被合并方的“长期股权投资。3、计量基础：合并方获得的净资产和付出的代价均根据“账面价值计量。4、会计处理1吸收合并：合并后，被合并方消失。借：被合并方全部资产原账面价值贷：被合并方全部债务原账面价值银行存款支付的合并对价或，固定资产清理、股本等借贷方的差额计入“资本公积-股本溢价，合并方资本公积-股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。【例8-2】P404控股合并A.合并方确认：长期股权投资B.长期股权投资的计量无论一次交易还是屡次交易实现的控制长期股权投资成本=合并日被合并方净资产账面价值持股%C.一次交易实现的控股合并借：长期股权投
9、资被合并方净资产账面价值持股%贷：银行存款或，固定资产清理、股本等借贷方的差额计入“资本公积资本或股本溢价，合并方资本公积-股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。【例8-1】P403*屡次交易实现的合并：通过追加投资获得控制权。原投资账面价值不变；新追加投资根据公允价值入账，借：长期股权投资贷：银行存款等合并日被合并方净资产账面价值持股%-原投资账面价值+追加投资公允价值计入“资本公积-股本溢价，合并方资本公积-股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。借：长期股权投资贷：资本公积-股本溢价或相反分录：借：资本公积-股本溢价盈余公积利润分配-未分配利润贷：长期股权投资5、合并日合并财务报表的编制P403假
10、设：视同子公司一直存在。编制基础：被合并方与合并方采用的会计政策、会计期间不同的，根据合并方的会计政策、会计期间，对被合并方有关资产、负债进行调整。合并报表内容：合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表1.1-合并日。合并结转：在合并资产负债表时：对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，以合并方“资本公积-股本溢价的金额为限，转入留存收益。借：资本公积以合并方的“资本公积-资本溢价或股本溢价为限贷：盈余公积合并方合并前的未分配利润合并方合并前的三非同一控制下的企业合并1、购买方：合并中获得对一方或多方控制权的一方。2、购买日：获得被购买方控制权的时间。P4073、计量基础
11、：公允价值合并成本=购买方放弃的资产、发行或承当的债务、发行权益性证券公允价值【注意】以非现金资产或股票作为合并对价时视同销售，确认损益；以权益证券4、确认1吸收合并P408购买方应将被购买方符合条件的资产、负债全部予以确认。即，可能确认一些被购买方以前报表上没有的资产和负债。P408“第一.企业合并成本-被购买方可识别净资产公允价值0记作“商誉；反之，记作“营业外收入。借：被合并方各项资产购买日公允价值商誉合并成本被合并方净资产公允价值的部分贷：被合并方各项负债公允价值银行存款以现金支付的合并成本股本、资本公积股本溢价以权益证券为代价时权益证券的公允价值固定资产清理、营业外收入非现金资产为对价的视同销售，确认损益营业外收入合并成本被合并方净资产公允价值的部分.负商誉2控股合并：确认长期股权投资长期股权投成本=合并成本=放弃资产、发行权益证券的公允价值商誉体如今合并报表上。一次交易实现的企业合并借：长期股权投资合并成本贷：银行存款以现金支付的合并成本股本、资本公积股本溢价以权益证券为代价时权益证券的公允价值固定资产清理、营业外收入非现金资产为对价的视同销售，确认损益通太多次交易分步实现的企业合并个别财务报表：长期股权投资成本=原投资账面价值+新投资公允价值，即：【注意】