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1、第四章 金融资产根本要求：1.驾驭金融资产的分类2.驾驭金融资产初始计量的核算3.驾驭采纳实际利率确定金融资产摊余本钱的方法4.驾驭各类金融资产后续计量的核算5.驾驭不同类金融资产转换的核算6.驾驭金融资产减值损失的核算第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。2.金融资产：是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。3.金融负债：是指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。4.权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除全部负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行
2、方看，通常指企业发行的一般股、认股权证等。二、金融资产的分类（这一问题很重要，要求背下来）(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.交易性金融资产：（1）主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。（2）属于进展集中管理的可分辨金融工具组合的一局部；（3）属于衍生工具。但有除外，不是全部衍生工具都是交易性金融资产。这里知道即可，不做过多要求。2.干脆指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意指定，只有在满意以下条件之一的，才能将某项金融资产干脆指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指定
3、的目的主要是风险管理的要求：（1） 出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2） 由于对金融资产计量时采纳的计量根底不同，会导致相关利得或损失在确认或计量方面不一样，为了避开或消退这种不一样所造成的影响，也把某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。学习中要留意：企业购置股票、债券不肯定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要看投资的目的。假设投资的目的是为了近期内出售、获得差价，就属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。后面讲的一些可供出售的金融资产或持有至到期的金融资产也有购置债券
4、、股票的问题，关键要看投资的目的。当确认为属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能随意更改。（二）持有至到期投资：1.含义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和实力持有至到期的。2.特点：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定比方购置的国债，打算持有至到期，而且也有实力持有至到期，到期日明确确定，收回的金额确定，则属于持有至到期投资；而购置的股票，到期日不确定，所以股权性投资权益工具投资不属于这类。假设符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率而不将其划分为持有至到期投资。也就是说，即使是浮动利率，也要把它划为持有至到期投资。（2）有明确
5、意图持有至到期存在下列状况之一的，说明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确定；发生市场利率变更、流淌性需要变更、替代投资时机及其投资收益率变更、融资来源和条件变更、外汇风险变更等状况时，将出售该金融资产。该金融资产的发行方可以依据明显低于其摊余本钱的金额清偿。（3）有实力持有至到期指企业有财务上的实力，不受法律法规的限制，使企业可以顺当持有至到期。符合上述条件的，才能归为持有至到期投资；不符合上述条件的，不能划归为持有至到期投资。假设如今将其划归为持有至到期投资，还未到期却将其出售，就要受到惩戒。（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至
6、到期投资在到期前将其处置或重分类为可供出售金融资产，对其剩余的持有至到期投资有肯定影响。比方企业有国债1亿元，持有两年后，由于资金惊慌，把其中的8千万元出售，用收回的货币资金归还到期债务。出售的持有至到期投资占总额比例较大，则应当把剩余的2千万元划分为可供出售金融资产中，而且在将来两年内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。这就是前面讲的惩戒措施。但是，需要说明的是，遇到以下状况时可以例外：出售日或重分类日间隔 该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变更对该项投资的公允价值没有显著影响；依据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎全部初始本金；出售或重分类是由于企业无法限制、预
7、期不会重复发生且难以合理预料的独立事务所引起。此种状况主要包括：因被投资单位信誉状况严峻恶化，将持有至到期投资予以出售；因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著削减了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；因发生重大企业合并或重大处置等状况，属于企业无法限制、预期不会重复发生且难以合理预料的独立事务所引起。（三）贷款和应收款项：（四）可供出售金融资产：金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。第1类是独立的，后面三类有许多共性的地方，企业应结合自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。假设不明确金融资产属于哪一类，就无法进展核算。比方，属于以公允价值计量
8、且其变动计入当期损益的金融资产，所发生的交易费用干脆计入当期损益，属于后三类的交易费用计入投资本钱。第1类和其他三类不能互相转换；第2类和第4类一般也不允许转换，投资时就应确定是哪类金融资产，假设要转换，要符合苛刻的条件，并且有严格的惩戒措施。第二节 交易性金融资产留意：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和干脆指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、交易性金融资产的初始计量1.账户设置：（1）交易性金融资产：下面有两个二级科目，本钱和公允价值变动。（2）公允价值变动损益：2.账务处理：（1）初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比方佣金
9、、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。（2）买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。3.会计分录：借：交易性金融资产本钱 （初始入账金额） 投资收益 （手续费） 应收股利/应收利息 （买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的款项）4.举例说明：例1. A公司购置B公司股票。B公司在06年1月份宣揭发放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股东名册为准。A公司在06年1月15日投资，购置时每股支付5.1元，包括已经宣揭发放但尚未支取的股利0.1元。假设购
10、置了100万股。则投资本钱为（5.1-0.1）100=500（万元），入账价值为500万元（不是510万元）。假设购置时又花费了2万元的佣金和手续费，则这2万元应作为当期损益，即计入投资收益借方。借：交易性金融资产本钱 500 投资收益 2 应收股利 10 贷：银行存款 512例2. A公司购置B公司06年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利率12%。购置日期为07年1月1日。债券每年付息一次，到期还本。购置时支付112万元，其中包含12万元已到期但未领取的利息。借：交易性金融资产本钱 100应收利息 12 贷：银行存款 112假设购置时又支付了2万元的佣金和手续费，则还应借：“投资收益
11、”2万元。收到垫付的股利或利息：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息二、交易性金融资产持有收益确实认假设是购置后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益：例3. 如上例1，A公司06年1月购置B公司股票，此时B公司刚刚成立，没有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。这时A公司应确认投资收益：借：应收股利/应收利息 贷：投资收益三、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应当予以确认。例4.资料同例1，其本钱为500万元。假设到06年12月31日股票上升为8元/股。这时就应当确认公允价值变动损益3元/股。借：交易性金融资产公允价值变动
12、 300贷：公允价值变动损益 300假设到07年12月31日股票下跌为7元/股。这时就应当把损益转出。借：公允价值变动损益 100贷：交易性金融资产公允价值变动 100四、交易性金融资产的处置1.出售交易性金融资产借：银行存款 (实际收到的款项)贷：交易性金融资产 （账面余额）投资收益 （差额，也可能在借方）例4.资料同例1，其本钱为500万元。假设到06年3月股票上升为7元/股。企业将该股票出售。借：银行存款 700 贷：交易性金融资产本钱 500 投资收益 200假设到06年12月31日股票上升为7元/股，企业在07年3月将该股票以6.8元/股出售。借：银行存款 680 投资收益 20 贷
13、：交易性金融资产本钱 500 交易性金融资产公允价值变动 2002.思索：此项金融资产是否产生投资损失20万元？答：不是。因为在06年12月31日时已经确认了一笔公允价值变动损益：借：交易性金融资产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 20007年3月将该股票出售时，应当把公允价值变动损益转到投资收益中：借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200所以，总的投资收益应当是200-20=180（万元）注：公允价值变动损益在06年12月31日已经转到本年利润中：借：公允价值变动损益 200贷：本年利润 20007年3月出售时，把原来公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益 20
14、0 贷：投资收益 200这样公允价值变动损益就是借方发生额，在3月末也要转到本年利润中：借：本年利润 200贷：公允价值变动损益 200本节总结：1.首先要知道哪些属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；和其他三类不得转换；2.获得时要用公允价值入账，确定其本钱，交易费用不计入本钱，计入投资收益借方；支付的价款中有已经宣揭发放但尚未支取的股利或利息要单独作为应收股利或应收利息；3.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性金融资产，在公允价值变动二级科目中反映；4.出售交易性金融资产时，出售价格及其账面价值相比拟，差额作为投资收益。但这个投资收益不是全部的投
15、资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益账户中。第三节 持有至到期投资学习中要留意什么是持有至到期投资，有什么条件和特点，和前面讲的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间的关系，以及和后面讲的可供出售的金融资产之间的关系。重点讲解并描述会计核算的问题。一、持有至到期投资的初始计量 1.账户设置：设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：（1）本钱：反映债券面值；（2）应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值票面利率）；（3）利息调整：形成的利息调整，以后要进展摊销。2.账务处理：（1）“持有至到期投资本钱”只反映面值，支付的价款中包含有已到付息期
16、但尚未领取的利息，应在“应收利息”科目中单独核算；（2）支付的价款中包含的佣金、手续费等，应计入“持有至到期投资-利息调整”。所以，利息调整不仅是折溢价，还包括佣金、手续费等。3.会计分录：借：持有至到期投资本钱（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（倒挤出差额，也可能在贷方）贷：银行存款二、持有至到期投资利息收入确实认1. 计算应收利息分期付息、一次还本，计入“应收利息”；到期一次还本付息，计入“持有至到期投资应计利息”。留意两者只是支付时间不同，数额都是：面值票面利率2. 计算本期投资收益：重点问题本期投资收益=摊余本钱实际利率3. 利息调整：应收利息（应计利
17、息）和投资收益的差额，数额可能在借方也可能在贷方。 在这里需要解决两个问题：一个是实际利率，一个是摊余本钱。（1） 实际利率：插值法计算实际利率。（2） 摊余本钱：期末摊余本钱=期初摊余本钱+实际利息-现金流入（本期收回的利息和本金）事实上摊余本钱就是每期期末持有至到期投资的账面价值。4.留意：最终一年账务处理及前面正常年度思路不同。（1）正常年度思路：第一步：票面利率面值=应计利息第二步：摊余本钱实际利率=投资收益第三步：依据前两步的差额挤出利息调整（2）最终一年思路：要先把全部的利息调整转出，最终才计算出投资收益。留意最终一年同分期付息一样，计算依次有所变更：第一步：票面利率面值=应计利息
18、第二步：把利息调整转出，借“持有至到期投资利息调整”第三步：计算投资收益 摊余本钱问题必需驾驭，以后还会有屡次涉及，可供出售金融资产等都有摊余本钱问题。5.小结：（1）以上主要讲了什么是持有至到期投资及其特点；（2）一旦记入了持有至到期投资，一般不能再转换。也有可能会重新分类或提早处置，要留意重新分类或提早处置时要把剩余的局部转到可供出售金融资产中，但也有例外状况。（3）持有至到期投资核算设置的科目有“本钱”、“应计利息”、“利息调整”，本钱反映面值，应计利息反映面值票面利率。关键是利息调整，这是一个重点。三、持有至到期投资的处置及重分类（一）处置：1.处置时，将所获得的价款及该投资的账面价值
19、之间的差额计入“投资收益”2.会计分录借：银行存款（实际收到价款） 贷：持有至到期投资本钱（账面价值） 利息调整（也可能在借方） 投资收益（二）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产1.把持有至到期投资账面价值：本钱、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的公允价值入账，两者的差额，计入“资本公积其他资本公积” 。2.举例说明：例8持有至到期投资本钱100,应计利息10,利息调整贷方5,则持有至到期投资账面价值为100+10-5=105。可供出售金融资产公允价值为102，则：借：可供出售金融资产 102 持有至到期投资利息调整 5 资本公积其他资本公积 3贷：
20、持有至到期投资本钱 100 应计利息 10 第四节 贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述1.含义：贷款和应收账款，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2.前面所讲交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及后面所讲的可供出售金融资产都是非衍生金融资产，一项金融资产是否属于贷款和应收款项要区分清晰：（1）打算马上出售或在近期出售的非衍生金融资产，应属于交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产，也不属于；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，应当属于第四类。贷款和应收款项泛指一类金融资产，
21、贷款主要是指金融企业发放的贷款，应收款项主要是指一般企业销售商品、供应劳务等形成的应收款项。二、贷款和应收款项的会计处理1.金融企业发放贷款，设置“贷款”账户进展会计处理，这个问题不做重点内容，看一下即可。2.需要留意的是一般企业应收款项的问题，包括应收款项、应收票据、其他应收款等，重点要留意应收款项的转让和应收票据贴现的问题。（一）应收账款1.企业销售商品，款项未收到：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 2.款项收不回，对方用房地产、汽车等抵债，属于债务重组问题，在后面第十一章 债务重组讲解。3.商业折扣促销，按折扣后实际金额入账。商业折扣一般在交易发生时既已确定，它
22、仅仅是确定实际销售价格的手段，不需要再买卖双方任何一方的账上反映，因此，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确定。4.现金折扣激励早日还款，总价法处理。（折扣条件：2/10；1/20；N/30）（1）销售时，按总价入账。借：应收账款（总价）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（进项税额）（2）10日内收到还款借：银行存款（实际收到款项）财务费用（现金折扣=总价2%）贷：应收账款（总价）（3）11-20日内收到还款借：银行存款（实际收到款项）财务费用（现金折扣=总价1%）贷：应收账款（总价）（4）21-30日内收到还款借：银行存款（总价）贷：应收账款（总价）（二）应收票据1.企业因销售
23、商品、供应劳务等而收到开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2.票据到期，收到款项（无息票据）：借：银行存款贷：应收票据（面值）假设是带息票据，收到票据时：借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值+已经计算的利息） 财务费用（注：面值+已经计算的利息：例如，06年5月收到应收票据，6月30日还未到期。则8月1号票据到期时收到款项，贷方应收票据即为面值+5月1日至6月30日的利息）3.票据到期，没有收到款项，应把应收票据转为应收账款。4. 持未到期的商业汇票向银行贴现（1）假设附有追索权，实际属于质押贷款。贴现
24、收到款项：借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（差额）贷：短期借款（票据面值）（2）假设不附追索权，贴现时：借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（差额）贷：应收票据（面值+已经计算的利息）5.将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资借：材料选购/原材料/库存商品（本钱） 银行存款（差额，借方或贷方） 贷：应收票据（面值）比方，企业有一张应收票据，转让获得一批材料，则：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（三）预付账款（及其他货币资金类似） 1.预付借：预付账款贷：银行存款2.选购借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.多退借：银行存款贷：预付账款4.少补
25、借：预付账款贷：银行存款（四）其他应收款（前面第二章备用金中讲过）第五节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产的初始计量1.含义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被企业管理部门指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、第二类持有至到期投资和第三类贷款和应收款项。2.账户设置：设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：本钱、应计利息、利息调整和公允价值变动。3.账务处理：企业获得可供出售的金融资产时，投资本钱确实定：(1)股票：买价+相关税费；留意第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用不计入本钱，计入投资
26、收益的借方；第二类持有至到期投资发生的交易费用和这里一样，计入本钱。(2)债券：本钱反映面值。4.会计分录：（1）股票借：可供出售金融资产本钱（买价+相关税费）贷：银行存款（2）债券借：可供出售金融资产本钱（面值） 利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款二、可供出售金融资产持有收益确实认1.股票借：应收股利贷：投资收益2.债券：要区分分期付息和到期一次还本付息，和前面讲的持有至到期投资一样。三、可供出售金融资产的期末计量1.期末，债券的账面价值和公允价值相比拟，可供出售金融资产期末要按公允价值进展计价。2.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面价值的：借：资本公积其他资本公积贷
27、：可供出售金融资产公允价值变动3.可供出售金融资产的公允价值大于其账面价值的：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积留意增加的是资本公积，不是投资收益，也不计入公允价值变动损益，等出售时才把资本公积转出去。四、可供出售金融资产的处置出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。借：银行存款投资收益（差额）贷：可供出售金融资产本钱 公允价值变动（也可能在借方）同时，结转资本公积，也可能是相反分录。借：资本公积其他资本公积贷：投资收益总结：四类金融资产的不同点和一样点：四类金融资产在进展划分时，肯定要留意持有的意图。1.初始计量不同：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计
28、量时，其入账价值包括买价，但交易费用不包括。其他三类初始计量，入账价值既包括买价，也包括交易费用。2.后续计量不同：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产），在资产负债表日依据公允价值进展计量。其公允价值及原来账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；但第二类和第三类，即持有至到期投资、贷款和应收款项，其后续计量则依据摊余本钱，摊余本钱=期初摊余本钱+应计利息-收到的利息和本金。第四类可供出售金融资产是要以公允价值进展计量，但这里以公允价值计量和第一类不同：第一类公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），而第四类公允价值变动计入全部者权益资本公积。3.第一
29、类和第四类在处置时都要把原来计入公允价值变动损益或资本公积的数额转到投资收益中，这是一样的地方。这四大类金融资产简单混淆，在学习时要互相比拟这进展学习，留意总结哪些是一样的，哪些是不同的，要留意划分一下。第六节 金融资产减值学习中要明确这里讲的资产减值问题及第九章讲的资产减值问题并不一样，第九章标准的资产减值不包括金融资产的减值。一、金融资产减值损失确实认1.企业在对资产减值损失进展确认时，仅对金融资产中的三类，即第二类持有至到期投资、第三类贷款和应收款项、第四类可供出售的金融资产的账面价值进展检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当确认这项资产减值损失，并计提减值打算。第一类以公允价值
30、计量且其变动计入当期损益的金融资产没有减值测试问题。因为这类金融资产原来就是以公允价值进展计量的，期末公允价值上升，确认公允价值变动损益，增加这项金融资产；假设公允价值下降，确认公允价值变动损失，削减金融资产的账面价值。问题：第四类可供出售的金融资产也是以公允价值进展计量，为什么会有减值测试的问题？缘由：第四类金融资产在测试时要考虑是否有小的价值变动，假设有小的价值变动，仍旧以公允价值变动进展反映。假设有大的发生减值状况下，就要计提减值打算，确认减值损失。2.说明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：详细见教材P119，知道即可。3.企业在推断金融资产是否发生减值损失时，应留意以下几点：（
31、1）是否发生减值必需是如今存在的损失事项，而不是预期将来可能发生的损失事项。（2）在确定是否减值时，要考虑综合的因素来推断，而不是单独的事项。（3）债务方或金融资产发行方信誉等级下降虽然是减值的重要缘由，但信誉等级下降不肯定就要确认减值，仍旧要进展综合的推断。信誉等级下降不是减值的唯一的缘由。（4）对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其本钱也并不能说明已经减值，还要看公允价值下降的严峻程度和持续时间，假设下降幅度超过20%，则称其为减值。比方购置的股票，购置时10元/股，如今下降到9.8元/股，则不能称为减值；假设已经跌到6元/股，通常就作为减值。当然，还要考虑下降是持续的还是短暂性的，假
32、设只是大盘调整，只是短暂性的变动，不能称作减值；假设持续6个月以上，就称其为减值。二、金融资产减值损失的计量(一）持有至到期投资、贷款和应收款项1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余本钱后续计量，假设其摊余本钱低于预料将来现金流量现值时，应当将两者的差额确认为资产减值损失，计入当期损益。 必需要会计算贷款的损失：应当依据损失发生时账面价值（摊余本钱）及将来现金流量的现值两者之间的差额作为资产减值的损失，计入当期损益。账务处理不要求驾驭，但损失必需会计算。对于应收账款，假设预料将来现金流量的现值及将来现金流量差额比拟小，则不需折现，而用将来现金流量及其摊余本钱进展比拟，两者之间的差额确认为当期
33、损失。这和以前的坏账打算道理一样。2. 假设单项金融资产数额比拟大，需要单独测试。假设单项金融资产数额不大，也可采纳组合的方式进展减值测试。3. 对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值已复原，且客观上及确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值打算状况下该金融资产在转回日的摊余本钱。比方，A企业向B企业投资，购置B企业债券，打算持有至到期。但由于B企业信誉等级下降等多方面缘由，A企业对所持有的B企业债券计提了减值打算，记入了资产减值损失：借：资产减值损失 贷：持有至到
34、期投资公允价值变动过了一段时间后，B企业信誉等级又上升，即原来确认减值的因素已经消退，A企业应当把原来计入减值打算计算减值损失的数额转回，贷资产减值损失。4. 外币金融资产发生减值的，要留意依次，应先看外币减值的数额，然后依据外币减值数额乘以适用汇率计算记账本位币的减值数额，确认损失。5. 持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当依据确定减值损失时对将来现金流量进展折现采纳的折现率作为利率计算确认。也就是说，计算利息收入时，不能依据原来的利率，而应当依据折现率来计算。（二）可供出售金融资产减值（本节重点、难点）1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确
35、认，原干脆计入全部者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。假设某企业以10元/股购置的股票，如今下跌到9元/股，属于短暂性下跌，则下跌的1元/股计入资本公积：借：资本公积 1 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1假设企业接着持有该股票，过一段时间比方半年后，假设该股票持续下跌，并且下降幅度很大，到07年6月30日时，已经下跌到6元/股。这时，虽然还没有把可供出售金融资产出售终止确认，但仍要把原来确认的资本公积转出计入当期损益：借：资产减值损失 4（10-6） 贷：资本公积其他资本公积 1 可供出售金融资产公允价值变动 32.减值的转回（1）可供出售债务工具对于已确认
36、减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。这个规定仅限于债务工具。比方购置的债券，原来减值时：借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动 假设如今该债券公允价值又上升，就应当把原来计入的减值损失转回，冲减当期损益。（2）可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过资本公积转回。但是，在活泼市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资，或及该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。比方后面讲的长期股权投资，A企业
37、向B 企业投资，占B 企业有表决权资本的10%，对B 企业的投资既没有共同限制，也没有重大影响，没有报价，公允价值也不能牢靠的加以计量。则A企业向B 企业投资假设发生减值，计提了减值打算，以后又上升时，不得转回。但假设A企业购置的是B 企业的股票，该股票在活泼市场上有报价且其公允价值可以牢靠计量。则A企业计提了减值打算，以后状况好转，减值允许转回，但不能通过损益而应通过资本公积转回。这个问题比拟困难，学习时要赐予特殊留意。本章总结：本章共讲解并描述四种金融资产：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）这种金融资产要留意每期期末都要以公允价值进展计量，公允价值变动金融资产也随之变动
38、，公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降时相反。每期期末都要以公允价值进展测试。（2）处置时要确认投资收益，要留意把原来公允价值变动损益要转到投资收益中。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是交易性金融资产，其初始入账价值不含交易费用，期末用公允价值进展计量，公允价值变动数额计入当期损益，处置时再把公允价值变动损益转到投资收益中。2.持有至到期投资（1）第二类、第三类、第四类金融资产都要留意其交易费用计入初始入账价值中，这是这三类一样的地方。（2）在资产负债表日，持有至到期投资计算利息收益时，要用摊余本钱实际利率计算，应收的利息用面值
39、票面利率来计算，两者的差额即为利息调整。（3）期末要用摊余本钱及将来现金流量现值进展比拟，以确定其是否减值。假设减值，计入资产减值损失。3.贷款和应收款项贷款，主要是金融企业的问题，一般企业涉及的较少。应收款项要留意转让的问题，要分清及全部权相关的风险和酬劳是否已经转移。假设没有转移，则相当于抵押贷款；假设转移了，就应当把应收款项转出。4.可供出售金融资产可分为形成债权的金融资产和形成权益的金融资产，即债券和股票。（1）入账价值和前面第二类、第三类一样，都包括交易费用。（2）期末形成债权的要计算利息，和持有至到期投资一样。（3）假设是权益工具投资，和第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
40、融资产类似，期末看其公允价值变动。假设公允价值有小幅变更，作为公允价值变动，计入资本公积（借方或贷方）；假设发生减值，要确认减值损失，并把原来计入资本公积的数额转入资产减值损失。 要留意的问题：1.四类金融资产交易费用的处理。2.期末资产负债表日的处理：是按摊余本钱计价还是按公允价值计价，第一类和第四类都按公允价值计价，第二类和第三类按摊余本钱计价。但第一类和第四类还有不同，第一类以公允价值计量且其变动要计入当期损益，第四类可供出售金融资产虽然也按公允价值计价，但其变动要计入资本公积。3.金融资产减值的处理。4.在四类金融资产中，第一类、第二类、第四类都特别重要，学习时要特殊留意。考试中特别有可能考大的计算题，甚至是综合题中的一局部。