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1、第87讲-资产负债表日后事项概述第十七章 资产负债表日后事项本章考情分析工程内容教材变化本章内容无实质性变化考试形式本章知识点即可在客观题当中考察，也常与资产减值、收入、前期过失 更正等内容联合在主观题当中出题，本章综合性较强，需要学员全面掌 握目录第一节 资产负债表日后事项概述第二节 资产负债表日后调整事项 第三节 资产负债表日后非调整事项第一节 资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念二、资产负债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日（后，如次年1月1号）至财务报告批准报出日 （如次年3月31号）之间发生的
2、有利或不利事项。9RRBS9（一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。按照会计法规定，我国的会计年度采用公历年度 年度资产负债表日是指每年的12月31日， （二）财务报告批准报出日，即1月1日至12月31日。中期资产负债表日是指各会计中期期末。【例17-51甲公司2X14年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元(含增值税)。乙公司于7 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公 司财务状况不佳，到2义14年12月31日仍未付款。甲公司于2X14年12
3、月31日按预期信用损失 法为该项应收账款计提坏账准备100 000元。2X14年12月31日资产负债表上“应收账款”项 目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于2X15年2月3日(所得 税汇算清缴前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力归还所欠局部货款。甲公司预计 可收回应收账款的60%0【答案】本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲 公司原按预期信用损失法对应收乙公司账款计提了 100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的 坏账准备为800 000元(2 000 000X40%),差额700 00
4、0元应当调整2义14年度财务报表相关项 目的数字。甲公司的账务处理如下：(1)补提坏账准备应补提的坏账准备=2 000 000X40%-100 000=700 000 (元)。借：以前年度损益调整一一信用减值损失700 000贷：坏账准备700 000(2)调整递延所得税资产借：递延所得税资产175 000贷：以前年度损益调整一一所得税费用175 000(700000X25%)(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配一一未分配利润525 000贷：以前年度损益调整525 000(4)因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积52 500贷：利润分配一一未分配利润
5、52 500(525 000X 10%)(5)调整报告年度财务报表相关工程的数字(财务报表略)资产负债表工程的调整：调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未 分配利润472 500元。利润表工程的调整：调增信用减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。所有者权益变动表工程的调整：调减净利润525 000元；提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润调减 472 500元。(6)调整2X15年2月份资产负债表相关工程的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2X15年1月的资产负债
6、表时，按照调整前2X14年12月31日的资产负债表 的数字作为资产负债表的年初数。由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2X14年 度资产负债表相关工程的数字外，还应当调整2X15年2月资产负债表相关工程的年初数，其年初 数按照2X14年12月31日调整后的数字填列。【例题多项选择题】甲公司适用的企业所得税税率为 25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能 够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2又18年年度财务报表批准报出日为 2义19年4月15日。2义19年2月10日，甲公司调减了 2X18年计提的坏账准备100万元，该调整 事项发生时，企业所得税汇算
7、清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司 2义18年年 度财务报表工程产生的影响有（）。（2019年）A.递延所得税资产减少25万元B.所得税费用增加25万元C.应交税费增加25万元D.应收账款增加100万元【答案】ABD【解析】资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为：借：坏账准备100贷：以前年度损益调整一一信用减值损失100借：以前年度损益调整一一所得税费用25贷：递延所得税资产25综上，应调整减少递延所得税资产工程25万元，调整增加所得税费用工程25万元。坏账准备 属于应收账款的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款工程金额100万元。选项A、B和D 正确。第89讲
8、-资产负债表日后调整事项（2）,资产负债表日后非调整事项第二节 资产负债表日后调整事项二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法3.资产负债表口后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：（1）假设资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以 应该对已入账的资产本钱进行调整进一步确定该资产的本钱应调整财务报表相关工程的金额（包括 报告期内及以前期间销售的商品在资产 负债表日后发生的销售退回）（2）企业在报告年度已根据收入确认条件确认 资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资 产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售
9、折让等资产负债表所属期间或以前期间 所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后 调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为:情形处理思路账务处理（1）涉及报告年度所属 期间的销售退HI发生 于报告年度所得税汇算 清缴之前应调整报告年度利润表的 收入、本钱等，并相应 调整报告年度的应纳税所 得额以及报告年度应缴纳 的所得税等借：应交税费一一应交所得税（报告期应交税费）贷：以前年度损益调整（去年事 由）或相反（2）资产负债表日后事 项中涉及报告年度所属 期间的销售退回发生
10、 于报告年度所得税汇算 清缴之后应调整报告年度会计报表 的收入、本钱等，但按照 税法规定，在此期间的销 售退回所涉及的应缴所得 税，应作为本年度的纳 税调整事项借：递延所得税资产（本年纳税调整）贷：以前年度损益调整或相反【例17-6】甲公司2X 14年10月25日销售一批A商品给乙公司，预计退货率为0,取得收入 2 400 000元（不含增值税），并结转本钱2 000 000元。2X 14年12月31日，该笔货款尚未收 到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2X 15年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全 部退回。甲公司于2X 15年2月20日完成2X 14年所得税汇算清缴。甲公司适用的增
11、值税税率为 13%o【答案】本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事 项。由于销售退回 发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣 除该局部销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整一一主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额） 贷：应收账款一一乙公司（2）调整销售本钱借：库存商品A商品以前年度损益调整一一主营业务本钱2 400 000312 000000712000000000贷:000(3)调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税100 000(收入 2 400 000-本
12、钱 2 000 000) X 25%贷：以前年度损益调整一一所得税费用100 000(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配一一未分配利润300 000贷：以前年度损益调整300 000(5)因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积30 000 ( 300000 X 10%)贷：利润分配一一未分配利润30 000(6)调整报告年度相关财务报表(财务报表略)资产负债表工程的调整：调减应收账款2 712 000元，调增存货2 000 000元；调减应交税费412 000元；调减盈余公 积30 000元，调减未分配利润270 000元。利润表工程的调整：调减营业收入
13、2 400 000元，调减营业本钱2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减 净利润300 000元。所有者权益变动表工程的调整：调减净利润300 000元；提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润调减 270 000元。(7)调整2X 15年2月份资产负债表相关工程的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2X 15年1月份的资产负债表时，按照调整前2X 14年12月31日的资产负债 表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2X 14 年度资产负债表相关工程的数字外，还应当调整2X 15年2月份资产负债表相关工程的年初数，
14、其 年初数按照2X 14年12月31日调整后的数字填列。4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。(参见第16章)【第2节总结】资产负债表日后调整事项r 静及皿，b过 例咽钿峭* 科目跖；所题城由k峥触电H 科目的货方威借方余fib触入 加油瓶,T第三节 资产负债表日后非调整事项一、资产负债表日后非调整事项的处理原那么二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法一、资产负债表日后非调整事项的处理原那么资产负债表日后发生的非调整事项，是说明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表 日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响
15、，如不加以说明，将不利 于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表 附注中披露 每项重要的资产负债表日后 非调整事项的性质、内容，及 其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原 因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有（复习记忆举例）：【小新点】日后非调整：吓人（at大、巨额）资本公积转增资本合并处置子公司，%格、税收政戢外（4）资产负债展日后发同回融情(7) 日【例题单项选择题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的以下事项中，属于资产负 债表日后非调整事项的
16、是（）（2012年）A.以资本公积转增股本B.发现了财务报表舞弊C.发现原预计的资产减值损失严重缺乏D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异【答案】A【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，不影响其资产负债表日时资本 和资本公积的列示金额，因此不需对资产负债表日相关工程金额进行调整，其属于资产负债表日后 非调整事项，选项A正确。【例题多项选择题】以下关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。（2011年）A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关工程C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报
17、告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进 一步的证据【答案】ABD【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利 事项，而非全部事项，所以选项C不正确。【第3节总结】资产负债表日后非调整事项负梅良日的财务报表用者造加*.应在附注中1成版at【小新点】日后非调整事项主要包括：吓人（重大、巨额）+资本公积转增资本+合并处置子公 司+发股利【例题 2019年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，2X 18年度财务报告批准报出日为2X 19年4月20日。甲公司在2X 19年1月1日至2X 19年
18、4月20日期间发生的相关交易或事项如 下：甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。此题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。（提前）资料一：2X 19年1月5日，甲公司于2X 18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫 款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向乙 公司退回100万元的货款及相应的增值税税款13万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发 票。（1）判断甲公司2X 19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事 项，并编制相关会计分录。甲公司2X 19年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。相应的调整分
19、录：借：以前年度损益调整一一主营业务收入100应交税费一一应交增值税（销项税额）13贷：其他应付款113借：其他应付款113贷：银行存款113借：盈余公积10 ( 100X 10%)利润分配未分配利润90 ( 100X 90%)贷：以前年度损益调整一一主营业务收入100资料二：2X 19年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的 股权，并取得丙公司的控制权，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4 500万元。在2X 19年 2月5日的账面价值和公允价值分别为4 900万元和
20、5 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和 后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。(2)判断甲公司2X 19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后事项调整事项， 并编制相关会计分录。甲公司2X 19年2月5日购买丙公司股权属于非调整事项，不属于资产负债表日后调整事项。相应的分录：借：长期股权投资60 000贷：银行存款55 000交易性金融资产本钱4 500公允价值变动400投资收益100资料三：2X 19年3月10日，注册会计师就甲公司2X 18年财务报表审计中发现的商誉减值 问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2X 18年度多计提商誉减值20 000万元，并要求 甲公
21、司予以调整，甲公司接受了该意见。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。(3)判断甲公司2X 19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制 相关会计分录。甲公司2X 19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项。相应的调整分录：借：商誉减值准备20 000贷：以前年度损益调整一一资产减值损失20 000借：以前年度损益调整一一资产减值损失20 000贷：盈余公积2 000 ( 20 000X 10%)利润分配未分配利润18 000 ( 20 000 X 90%)【例题 2018年综合题】某企业为上市公司，2X 17年财务报
22、表于2X 18年3月23日对外报 出，企业所得税汇算清缴在2X 18年4月lO0o该企业2X 18年日后期间对2X 17年财务报表 审计时发现如下问题。其他资料：该企业适用的所得税税率为25%,按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意 盈余公积。(提前)要求：判断下述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计过失的更正分录。（提前）资料一：2X 17年末，该企业的一批存货已经完工。本钱为48万元，市场售价为47万元， 共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万 元/件。企业对该批存货计提了 200万元的减值，并确认了递延所得税。【答案】资料一，该
23、企业的会计处理不正确。理由：签订合同的50件产品的可变现净值二（51-1） X 50=2 500 （万元），本钱为2 400万 元（50X 48）,本钱小于可变现净值，未发生减值。未签订合同的150件的可变现净值二（47-1 ） X 150=6 900 （万元），本钱为7 200万元 （150X 48）,本钱大于可变现净值，应计提减值准备的金额为300万元，应确认递延所得税资 产的金额75万元（300X 25%） o更正分录：借：以前年度损益调整100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整25资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10
24、年。企业2X 17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。其他资料：该企业适用的所得税税率为25%,按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意 盈余公积。要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计过失的更正分录。【答案】资料二，该企业的会计处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销。税法处理按10年计提摊销，因此，会计 上无形资产账面价值大于计税基础120万元，应确认递延所得税负债30万元。更正分录：借：累计摊销120贷：以前年度损益调整120借：以前年度损益调整30贷：递延所得税负债30综上：结转“以前年度损益调整”的贷方余额=-100+25+120-30=15
25、（万元）。借：以前年度损益调整15贷：盈余公积L5利润分配一一未分配利润13.5本章小结（一）掌握资产负债表日后事项的内容（二）掌握资产负债表日后事项涵盖的期间（三）掌握资产负债表日后调整事项的处理方法（四）掌握资产负债表日后非调整事项的处理方法报告批准报出日：公司制企业，指 董事会批准财务报告报出的日期，而不是股东大会审议批准的日期，也不是 注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。（三）资产负债表日后事项 包括有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表口后有利或不利事项的处理 原那么相同。（四）资产负债
26、表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状 况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间，是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段 时间。具体而言，包括：1 .报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董 事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。2 .财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由 此影响财务报告对外公布日期的，应以董事
27、会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截 止日期。;乂 ：-【例17-1】甲上市公司2X 14年的年度财务报告于2X 15年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财 务报表审计工作并签署审计报告的日期为2X 15年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日 期为2X 15年4月170,财务报告实际对外公布的日期为2X 15年4月21日，股东大会召开日 期为2X 15年5月120o【答案】根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，甲上市公司2X 14年度财务报告资产负债表日后事 项涵盖的期间为2X 15年1月1日至4月17日（财务报告批准报出日）。如果在2X 15年4月17日至21日之间发生了
28、重大事项，需要调整财务报表相关工程的数字或 需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2X 15 年4月26日，实际报出的日期为2X 15年4月29H,那么资产负债表日后事项涵盖的期间为2X 15年1月1日至4月260o三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项（以下简 称“非调整事项” ）o（-）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据 的事项。即资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据说明的情况与原来的 估计和判断不完全一致，那么
29、 需要对原来的会计处理进行调整。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括以下各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债（2）资产负债表日后取得确凿证据，说明某项资产在 资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入（4）资产负债表日后 发现了财务报表舞弊或过失【例17-21甲公司因产品质量问题被客户起诉。2X 14年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉 要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司
30、为此确认了 3 000 000元的预计负债。2X 15年2月25 日，在甲公司2X 14年度财务报告批准对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔 偿款6 000 000元。【答案】本例中，甲公司在2X 14年12月31日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大，但不知道人民 法院判决确实切结果，因此确认了 3 000 000元的预计负债。2 X 15年2月25日人民法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时， 按照2X 14年12月31日存在状况编制的财务报告所提供的信息已不能真实反映甲公司的实际情 况，应据此对财务报告相关工程的数字进行调整。【提示】值得注意的是，在确定
31、存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计 的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动 的，如有确凿证据说明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作 为调整事项进行处理；否那么，应当作为非调整事项。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指说明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后 非调整事项虽然 不影响资产负债表日存在的情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出 正确估计和决策。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括：【小新点】日后非调整事项：吓人（重大、巨额）+资本公积转增资本+合并、处
32、置子公司+ 发呼利（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化（3）资产负债表日后 因自然灾害导致资产发生 重大损失（4）资产负债表日后 发行股票和债券以及其他 巨额举债（5）资产负债表日后资本公积转增资本（6）资产负债表日后发生巨额亏损（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润【例17-3】甲公司2X 14年度财务报告于2X 15年3月20日经董事会批准对外公布。2X 15年2月25 日，甲公司与乙银行签订了 80 000 000元的贷款合同，用于生产
33、设备的购置，贷款期限自2X 15 年3月1日起至2X 16年12月31日止。【答案】本例中，2X 15年2月25口，在2X 14年度财务报告尚未批准对外公布前，甲公司 发生了向银行贷款的事项，该事项在2X 14年12月31 口尚未发生，与资产负债表日存在的状况无 关，不影响资产负债表日甲公司的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响甲公司以后 期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。【提示】调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于 该事项说明的情况 在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。假设该情况在资产负债表日或之前
34、已经存在，那么属于调整事项；反之，那么属于非调整事项。【例题单项选择题】甲公司2017年财务报告批准报出日是2018年4月25日，甲公司发生以下事项，属于资产负债 表日后调整事项的是（）。（2018年）A. 2018年4月12S,发现上一年少计提存货跌价准备B. 2018年3月1日，定向增发股票C. 2018年3月7日，发生重大灾害导致一条生产线报废D. 2018年4月28B,因一项非专利技术纠纷，引起诉讼【答案】A【解析】选项B和C,属于资产负债表日后非调整事项；选项D,属于本期新发生的事项。【例题多项选择题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的以下事项中，属于资产负债表日后调整事项
35、 的有（）。（2016年）A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D. 企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备【答案】BCD【解析】选项A,因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债 表日后非调整事项。【第1节总结】资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项资产负债表日后事项涵盖的期间：是自资产负债表
36、日次日起至财务报告批准报出日止的一段时 间优产负债优产负债贯产负0映日存在的懵况，但不砌湖3.叼晰点日局第飘n施： F人第88讲-资产负债表日后调整事项(1)第二节 资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的处理原那么二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法一、资产负债表日后调整事项的处理原那么企业发生的 资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后 发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1 .涉及损益的事项(1)通过“以前年度损益调整”科目核算。(2)所得税相关调整：情形思路会计处理发生在报告年度所得 税汇算清缴前的应调整报告年度 应纳税 所得额、
37、应纳所得税税额借：以前年度损益调整贷：应交税费一一应交所得税 或相反分录发生在报告年度所得 税汇算清缴后的应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额（3）调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分 配一一未分配利润” o2 .涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配一一未分配利润”科目核算。3 .不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目.。4 .通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关工程的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关工程的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关工程的期初数或上年数。（3）上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作
38、出相应的调整。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理，如无特别说明，本章所有例子均假定如下：财务报告 批准报出日是次年3月31日所得税税率为25%按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额【既均可确认递延所得税资产】不考虑报表附注中有关现金流量表工程的数字1,资产负债表日后 诉讼案件结案，人民法院判决 证实了企业在资产负债表日已经存在现 时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。原报告年度确认时预计负债次年批
39、准报出口前判决继续上诉预计负债服从判决其他应付款（对方其他应收款）【例17-41甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2X14年8月向乙公司交付A产品3 000 件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2X14年11月，乙公司将甲公司告上法庭，耍求甲公司赔偿9 000 000元。2X14年12月31 日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿 款。2X15年2月8日【3.31前】,经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双 方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙
40、两公司2X14年所得税汇算清缴均在2X15年3月10日完成(假定该项预计负债产生的 损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。【答案】本例中，人民法院2X15年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即2义14年 12月31日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作 为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2X14年所得税汇算清缴均在2义15年3月10日完成，因此, 应根据法院判决结果调整报告年度(2X14年)应纳税所得额和应纳所得税税额。(1)甲公司的账务处理如下：记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出2 000 000
41、贷：其他应付款乙公司2 000 000借：预计负债未决诉讼6 000 000贷：其他应付款乙公司6 000 000借：其他应付款乙公司8 000 000贷：银行存款8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支工程，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程 和现金流量表各工程数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需 调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2X15年的会计事项处理。调整递延所得税资产借：以前年度损益调整一一所得税费用1 500 000(6 000 000X25%)贷：递延所得税资产1 500 0002X14年末因确认预计负债6 000 00
42、0元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事 项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。调整应交所得税借：应交税费应交所得税2 000 000(8 000 000X25%)贷：以前年度损益调整一一所得税费用2 000 000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配一一未分配利润1 500 000贷：以前年度损益调整1 500 000200万 +150万 -200万=150万】因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积一一提取法定盈余公积150 000(1 500 000X 10%)贷：利润分配一一未分配利润150 000调整报告年度财务报表相关工程的数字(财务报表略)第一，资
43、产负债表工程的调整。调减递延所得税资产1 500 000元【转回】，调减应交税费2 000 000元；调增其他应付款8 000 000元【2X15年实际支付】，调减预计负债6 000 000元【已实际发生】；调减盈余公积 150 000元,调减未分利润1350 000元。第二，利润表工程的调整。调增营业外支出2 000 000元【赔款】，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000 元【200万T50万】。第三，所有者权益变动表工程的调整。调减净利润1 500 000元；提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减150 000元【以前年度损益 调整*10%,未分配利润调减1 350 0
44、00元【以前年度损益调整*90% o调整2X15年2月份资产负债表相关工程的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2义15年1月份的资产负债表时，按照调整前2X14年12月31日的资产负债表 的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2X14年度资产负债表相关工程的数字外，还应当调整2义15年2月份资产负债表相关工程的年初数，其年初数按照2X14年12月31日调整后的数字填列。(2)乙公司的账务处理如下：记录收到的赔款借：其他应收款一一甲公司贷：以前年度损益调整一一营业外收入借：银行存款贷：其他应收款一一甲公司注：资产负债表日后事项如涉及现金收支工程,8 000
45、 0008 000 0008 000 0008 000 000均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现金流量表各工程数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需 调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2X15年的会计事项处理。调整应交所得税(汇算清缴前)借：以前年度损益调整一一所得税费用2 000 000(8 000 000X25%)贷：应交税费应交所得税2 000 000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整6 000 000【收入800万-所得税费用200万】贷：利润分配一一未分配利润6 000 000因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配
46、一一未分配利润600 000贷：盈余公积一一提取法定盈余公积600 000(6 000 000X10%)调整报告年度财务报表相关工程的数字(财务报表略)第一，资产负债表工程的调整。调增其他应收款8 000 000元【2X14年事由增加】；调增应交税费2 000 000元【多交 税】；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。第二，利润表工程的调整。调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。第三，所有者权益变动表工程的调整。调增净利润6 000 000元【营业外收入800万-所得税费用200万】；提取盈余公积工
47、程中盈 余公积一栏调增600 000元（10%）,未分配利润调增5 400 000元（90%）。调整2X15年2月份资产负债表相关工程的年初数（资产负债表略）乙公司在编制2义15年1月份的资产负债表时，按照调整前2X14年12月31日的资产负债表 的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整2X14年 度资产负债表相关工程的数字外，还应当调整2X15年2月份资产负债表相关工程的年初数，其年 初数按照2义14年12月31日调整后的数字填列。【例题单项选择题】企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，以下报告年度财务报表工程中，不应调整 的是（）。（2015年）A.损益类科目B.应收账款工程C.货币资金工