会计基础-权益法.docx

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1、第二节 长期股权的后续计量二、权益法【例题单项选择题】某投资方于2义19年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大 影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用 年限为10年，预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧。被投资单位2 X 19年度利润表中的净利润为1000 万元。不考虑所得税和其他因素的影响，2X19年投资方对该项股权投资应确认的投资收益为（ ）万元。A. 300B. 291C. 294D. 240【答案】C【解析】2义19年固定资产按公允价值计提的折旧额50万元（500 10）比按账面价值计提的折旧额30 万

2、元（30010）多20万元，应调减净利润20万元，即2X19年投资方应确认的投资收益二（1 000-20） X 30%=294 （万元）o【提示】本例中，假设被投资单位2X19年度利润表中的净亏损为1 000万元，2X19年固定资产按公允 价值计提的折旧额比账面价值多20万元，应调增净亏损20万元，即2义19年投资方应确认的投资损失二 （1 000+20） X 30%=306 （万元）。3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交 易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：=J =1 =权（保定3弊投资），个

3、fit：投资收益（20X30% ） 6贷：长期股权投赍存制I加18.银行存载就少 100,司理展为一局部是购入存 货80.另 T分是分IE现金股业收入100-营业本钱ao本钱取历元，价为ico万兀存羯存贷hoo利20.被投资方分配股利，投方长期股权投资减少顺潦交易联营企业或合*企业逆流交易存货X00图板万元售侨知8万元存货F缪权益法核算（假定3崛贵）， 个翎K衰蝴：借：投资攸益（20X30% ） 6货：长期股权投语6存货假设知*：合并报表抵销：借：HftA 100货：营业森本80存货 2010080-80逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易；顺流交易是指投资企业向其联营企业

4、或合营企业出售资产的交易。当该未实现内部交易损益表达在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产 账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。【真题判断题】企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的 未实现内部交易利润。（）（2017年）【答案】X【解析】权益法核算的长期股权投资计算投资收益时，应考虑未实现内部交易损益对净利润的影响。投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现 内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投 资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内

5、部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财 务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。（1）顺流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况 下（即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或 合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权 投资的账面价值。【教材例5-121甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2义16年9月， 甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000的价格出售给乙公司，

6、乙公司将取得的商品作 为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可识别 资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2X16年实现净利 润为20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在该项交易中实现利润4 000 000元，其中的800 000元（4 000 000X20%）是针对本公司持 有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资收益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧 对损益的影响，即甲公司应当进行以下账务处理：借：长期股权投资一一损益调整3 220 000（20 000 000-4

7、000 000+4 000 000+10X3/12） X20%贷：投资收益3 220 000【教材例5-121延伸乙公司2X17年实现净利润为30 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司应当进行以下账务处理：借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整6 080 000(30 000 000+4 000 0004-10) X20%贷：投资收益6 080 000第二节 长期股权的后续计量二、权益法(2)逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况 下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营

8、企业或 合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买 资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本 企业应享有的局部。【教材例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2X16年8月，乙 公司将其本钱为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存 货。至2X16年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2X16年实现净利润48 000 000元。假 定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其

9、账面价值相等，两者在以前期间 未发生过内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2X16年净损益时,应进行以下账务处理：借：长期股权投资一一损益调整8 400 000(48 000 000-6 000 000) X20%贷：投资收益8 400 000假定2X17年，甲公司将该商品以18 000 000元的价格出售给外部独立第三方，因该局部内部交易损 益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2X17年净损益时，应考虑将原未确认的该局部内部交易损益计 入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加6 000 000元。假定乙公司2X17 年实现的净利

10、润为30 000 000元。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资一一损益调整7 200 000(30 000 000+6 000 000) X20%贷：投资收益7 200 000应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实 现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。【教材例5-14】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2义16年，甲公 司将其账面价值为2 000 000元的商品以1 600 000元的价格出售给乙公司。至2X 16年12月31日，该 批商品尚未对外部第三方出售。

11、假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与 其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2X16年实现净利润为15 000 000元。不考 虑相关税费等其他因素影响。甲公司在确认应享有乙公司2X16年净损益时，如果有证据说明该商品交易价格1 600 000元与其账 面价值2 000 000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。甲公司应当进行以下会计处理：借：长期股权投资一一损益调整3 000 000(15 000 000X20%)贷：投资收益3 000 000应当注意的是，投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当 按照企业会计

12、准那么第20号一一企业合并、企业会计准那么第33号一一合并财务报表的有关规定进 行会计处理。本书不涉及相关内容。【提示】调整被投资单位净利润时，应考虑投资时点被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部 交易对当期损益的影响，如下表所示(假定不考虑所得税)：工程投资时点被投资方资产公允价值与 账面价值差额对当期损益的影响内部交易对当期损益的影响存货调整后的净利润二被投资方当期实现 净利润-（投资时点存货公允价值- 存货账面价值）X当期出售比例【提示】不需要区分交易发生当期或 后续期间交易发生当期调整后的净利润二被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）X （1当期出售比例）后续

13、期间调整后的净利润二被投资方当期实现净利润+（存货内 部交易售价-存货账面价值）X当期出售比例（即上期 尚未出售局部，在本期出售）固定资产（无形资产）以 年限平均法（直 线法）为例调整后的净利润二被投资方当期实现 净利润-（资产公允价值/尚可使用年 限-资产原价/预计使用年限）X （当 期折旧、摊销月数/12）调整后的净利润二被投资方当期实现 净利润-（资产公允价值/尚可使用年 限-资产原价/预计使用年限）X （当 期折旧、摊销月数/12）交易发生当期调整后的净利润二被投资方当期实现净利润-（资产售 价-资产账面价值）+ （资产售价-资产账面价值）/预 计尚可使用年限义（当期折旧、摊销月数/1

14、2）后续期间调整后的净利润二被投资方当期实现净利润+（资产售 价-资产账面价值）/预计尚可使用年限X （当期折旧、 摊销月数2）【提示】与固定资产（无形资产）相关的未实现内部 交易损益的金额是通过在以后期间计提折旧予以实现 的，所以在内部交易的以后期间该项资产的公允价值 与账面价值的差额对应的折旧（或摊销）的金额应调 整增加后续期间的净利润【例题】2X18年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时 乙公司可识别净资产的公允价值与账面价值相等。2X18年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月30 日，甲公司将账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格

15、出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定 资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑所得 税等其他因素。2X18年度甲公司个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益=:8 000- （1 000-600） + （1 000-600） /10X6/12 X30%=2 286 （万元）。假设2义19年度乙公司实现净利润9 960万元，2X 19年度甲公司个别财务报表中因该项投资应确认的投 资收益二9 960+ （1 000-600） /10 X30%=3 000 （万元）。（三）被投资单位其他综合收益变动的处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当

16、按照归属于本企业的局部，相应调整长期股权投资 的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益或相反分录。【教材例5-15】甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期，乙公司因持有分类 为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）公允价值的变动计入其他综合 收益的金额为20 000 000元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为80 000 000元。假定甲公司与乙 公司适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可 识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费

17、等其他因素影响。甲公司应进行以下账务处理：其他综合收益24 000 000 (80 000 000X30%)6 000 000(20 000 000X30%)24 000 0006 000 000借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益其他综合收益（四）取得现金股利或利润的处理借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整（五）超额亏损确实认投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成 对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。比方，企业对被投资单位 的长

18、期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单 位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计 负债，计入当期投资损失。除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外

19、备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预 计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同 时确认投资收益。冲我长期股权投资账面价11介冲我长期应收款II快队预计负债H复【教材例5-161甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2X15年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为20 000 000元。乙公司2X16年发生亏损30 000 000元。假定甲公司取得投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用 的会计政策和会计期间也相同。甲公司2义16

20、年应确认的投资损失为12 000 000元。确认上述投资损失后, 长期股权投资的账面价值变为8 000 000元。本例中，如果乙公司2X16年的亏损额为60 000 000元，那么甲公司按其持股比例确认应分担的损失为 24 000 000元，但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资 单位净投资的长期权益工程，甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记; 如果在确认了 20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元（实 质上构成对乙公司的净投资），那么在长期应收款的账面价

21、值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资 损失4 000 000元。甲公司应进行的账务处理为：借：投资收益24 000 000贷：长期股权投资一一损益调整20 000 000长期应收款超额亏损4 000 000（六）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被 投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可别离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结 算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投

22、资的账面价值，同时计入资本公积（其 他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时， 应按处置比例将这局部资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这局部资本公积全 部转入当期投资收益。确认被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积或相反分录【例题】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。B企业为上市公司，当期B企业的 母公司给予B企业捐赠1 000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，B企业将其计入资本公积（股本溢价）。 不考虑其他因素，A企业按权益法作如下会计处理：A企业

23、在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动二1 000 X30%=300 （万元）借：长期股权投资其他权益变动3 000 000贷：资本公积一一其他资本公积3 000 000【教材例5-1712义18年3月20日，甲、乙、丙三家公司分别以现金200万元、400万元和400万元出 资设立丁公司，分别持有丁公司20%、40%、40%股权，甲公司对丁公司具有重大影响，采用权益法对长期股权 投资进行核算，丁公司自设立日起至2义20年1月1日实现净利润1 000万元，除此以外，无其他影响净资 产的事项。2义20年1月1日，甲、乙、丙公司协商，乙分司对丁公司增资800万，增资后丁公司净资产为2 800 万

24、元，甲、乙、丙公司分别持有丁公司15%、50%、35%的股权。相关手续当日完成。假定甲公司与丁公司适 用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素影 响。本例中，2义20年1月1日，乙公司增资前，丁公司的净资产账面价值为2 000万元，甲公司应享有丁公 司权益份额为400万元（2 000X20%）。乙公司单方面增资后，丁公司的净资产增加800万元，甲公司应享有 丁公司权益份额为420万元（2 800X15%）o甲公司享有的权益变动20万元（420-400）,属于丁公司除净利 润、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。甲公司对丁公司的长期

25、股权投资的账面价值应 调增20万元，并相应调整“资本公积一一其他资本公积”。【真题多项选择题】2X18年1月1日，甲公司以银行存款3 950万元取得乙公司30%的股份，另以银行存款50万元支付了与该投资直接相关的手续费，相关手续于当日完成，能够对乙公司施加重大影响。当日， 乙公司可识别净资产的公允价值为14 000万元。各项可识别资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。 乙公司2X18年实现净利润2 000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素，以下 各项中甲公司2义18年与该投资相关的会计处理中，正确的有（）。（2019年）A.确认投资收益600万元B.确认财务费用50万

26、元C.确认其他综合收益30万元D.确认营业外收入200万元【答案】ACD【解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资方对于被投资方的净资产的变动应调整长期股权投资的 账面价值。相关账务处理如下：借：长期股权投资一一投资本钱4 200(3 950+50+C14 000X30%- (3 950+50) 贷：银行存款4 000 （3 950+50）营业外收入200借：长期股权投资一一损益调整600 （2 000X30%）贷：投资收益600借：长期股权投资一一其他综合收益30 （100X30%）贷：其他综合收益30所以，选项A、C和D正确。【真题多项选择题】甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙

27、公司发生的以下交易事项中，将 导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有（）。（2018年改编）A.提取法定盈余公积B.接受其他企业的现金捐赠C.宣告分派现金股利D.因投资性房地产转换增加其他综合收益【答案】BCD【解析】选项A,提取法定盈余公积，乙公司盈余公积增加，未分配利润减少，属于乙公司所有者权益 内部工程发生增减变动，所有者权益总额未发生变化，因此，甲公司无需进行账务处理；选项B,增加乙公 司所有者权益；选项C,减少乙公司所有者权益；选项D,增加乙公司所有者权益。【真题多项选择题】企业采用权益法核算长期股权投资时，以下各项中，影响长期股权投资账面价值的有 （）o （2017 年）A.被投资单位其他综合收益变动B.被投资单位发行一般公司债券C.被投资单位以盈余公积转增资本D.被投资单位实现净利润【答案】AD【解析】选项B和C,被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方无需调整长期股权投资账面价值。