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1、第二节长期股权的后续计量二、权益法（-）初始投资本钱的调整1 .长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额不调整长期股权投资的初始投资本钱2.长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额借：长期股权投资一一投资本钱贷：营业外收入【提示】（1）商誉二合并本钱-被购买方可识别净资产公允价值份额（2）长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，实际上 是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能表达在长期股权投资中【教材例5-9】甲公司于2义16年1月2日取得乙公司30%的股权，支付价款30
2、000 000元。取得投资 时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其 账面价值相同，单位：元）：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益总额302461575000000000000000000000000000000假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲公司在取得对乙公司的股权后， 派人参与了乙公司的财务和生产经营决策。因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项 投资采用权益法核算。取得投资时，甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资一一投资本钱 贷：银行存款30 000 00030 000 000长
3、期股权投资的本钱30 000 000元大于取得投资时应享有乙公司可识别净资产公允价值的份额22 500 000元（75 000 000X 30%）,不对其初始投资本钱进行调整。假定上例中取得投资时乙公司可识别净资产公允价值为120 000 000元，甲公司按持股比例30%计算确 定应享有36 000 000元，那么初始投资本钱与应享有乙公司可识别净资产公允价值份额之间的差额6 000 000 元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资一一 贷：银行存款借：长期股权投资一一 贷：营业外收入（二）投资损益确实认投资本钱投资本钱30 000 00030 000 0006 000 0006 000
4、000投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资 损益并调整长期股权投资的账面价值。1 .被投资单位实现净利润损益调整损益调整借：长期股权投资一一 贷：投资收益2 .被投资单位发生亏损借：投资收益损益调整损益调整贷：长期股权投资一【教材例570】沿用【教材例5-9】，假定甲公司长期股权投资的本钱大于取得投资时乙公司可识别净 资产公允价值份额的情况下，2X16年乙公司实现净利润8 000 000元。甲公司、乙公司均以公历年度作 为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时乙公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不 需要对乙公司的净利润进行调整，
5、甲公司应确认的投资收益为2 400 000元（8 000 000X30%）, 一方面 增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资一一损益调整2 400 000贷:投资收益2 400 000【真题单项选择题】2016年1月1日，甲公司以银行存款2 500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对 乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可识别净资产的账面价值为12 000万元，各项可识别 资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2016年度实现的净利润为1 000万元。不考虑其他因 素，2016年12月31日，甲公司该项投资在资
6、产负债表中应列示的年末余额为（）万元。（2016年）A. 2 500B. 2 400C. 2 600D. 2 700【答案】D【解析】2016年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=2 500+1 000X20%=2 700 （万元）。2.采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投 资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期 间对被投资单位的财务报表进行调整。（2）以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为基础，对
7、被投资单位的净利润进行调整。 【教材例5-111甲公司于2X16年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，自取得股 份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可识别净资产公允价值为60 000 000元， 除以下工程外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。见表5-2表5-2单位：元账面原价已提折旧公允价值原预计 使用年限剩余 使用年限存货5 000 0007 000 000固定资产10 000 0002 000 00012 000 0002016无形资产6 000 0001 200 0008 000 000108小计21 000 0003
8、 200 00027 000 000假定乙公司2X16年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中 有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司在确定其享有乙公司2X16年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资 时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：调整后的净利润=6 000 000- （7 000 000-5 000 000） X80%- （12 000 000/16-10 000 000/20） - （8 000 000/8-6 000 000 /10） =3 750 000 （元），甲公司应享有份额=3 750 000X30%=l 125 000 （元）。借：长期股权投资一一损益调整1 125 000贷：投资收益1 125 000