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1、第三章税收法律考点总结第一节税收概述一、税收的概念及分类一税收概念税收，是指政府为了满意社会公共的须要，凭借政治权利，强迫无偿的获得财政收入1国家获得收入2政治权利大于财产权利3满意公共须要4强迫无偿固定2.税收的作用税收具有1组织收入、2调整经济、3维护国家政权4维护国家利益等方面的作用：二税收的特征税收具有强迫性、无偿性关键和固定性三个特征。三税收的分类我国的税种分类方式主要有：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。1流转税类以流转额为课税对象增值税、消费税、营业税和关税等。特征：间接税、对物税、比例税，计税根据是流转额2所得税类收
2、益税以各种所得额为课税对象企业所得税、个人所得税。特征：可干脆调整纳税人收入，发挥其公允税负、调整支配关系的作用3财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象房产税、车船税、船舶吨税等等。特征：可为地方财政供应稳定收入来源；可防止财产过分集中于社会少数人；便于因地制宜进展征收管理4资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税资源税、城镇土地运用税等。特征：只对特定资源征税；具有级差收入税的特点；实行从量定额；属中央和地方共享税5行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象城市维护建立税、印花税等。特征：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和间或性；税源的分散性2.按征收管理的分工体系分类，可分
3、为工商税类、关税类。1工商税类由税务机关负责征收管理绝大部分。2关税类由海关负责征收管理(关税和个人物品的进出口税)3.根据税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税，中央地方共享税。1中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。2地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地运用税等。3中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按确定的比例共享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、资源税等。4.根据计税标准不同进展的分类，可分为从价税、从量税和复合税。驾驭1从
4、价税是以征税对象价格为计税根据，从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、房产税等税种。2从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税根据，如我国现行的资源税、车船税和土地运用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。3复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒不用区分粮食白酒和薯类白酒。税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、城镇土地运用税行为税类城市维护建立税、印花税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、
5、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建立税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地运用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税等计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和土地运用税以及消费税中的啤酒、黄酒等复合税消费税中的卷烟、白酒不用区分粮食白酒和薯类白酒等税收和税法的关系一税收及税法的关系1、税法特点 义务性 综合性2.税收及税法的关系重要考点联络：税法是表现形式 税收是内容区分：税法是经济活动 经济根底 税收是法律制度 上层建筑二税收及税法的分类1、根据税法的功能作用的不同1
6、税收实体法：税种立法税法的核心2税收程序法：税收征管立法根本组成2、根据主权国家行驶税收管辖权的不同1国内税法2国际税法3外国税法3、根据税法法律级次划分税收法律、法税收行政法规、施行细那么 暂行条例税收规章增值税暂行条例施行细那么 加方法地方性法规中华人民共和国城镇土地运用税暂行条例效力排序：法律行政法规部门规章地方税收规三税法构成要素1、征税人征税主体2、纳税义务人纳税主体 3、征税对象最根本的税法要素 区分的重要标记4、税目征税的广度5、税率征税的深度 衡量税负轻重的标记 核心要素比例税率单一 差异 幅度比例税率定额税率累计税率全额 超额 超率 6、计税根据(税基 从价 从量 复合)7、
7、纳税环节(从消费到消费 增值税屡次课征制)8、纳税期限纳税义务发生时间 纳税期限 缴库期限9、纳税地点(机构所在地 经济活动发生地 财产所在地点 报关地点)10、减免税减免税 起征点-超过了全额征收 免征额只对超过的部分收税11、法律责任第二节主要税种一、增值税一增值税的概念及分类增值税，是对从事销售货物，供应加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人获得的增值额为计税根据征收的一种流转税。征税对象：增值额2.增值税的分类 -消费型增值税：税基最大收入-中间产品 -收入型增值税：收入-中间产品-固定资产折旧 -消费型增值税： (最简便、最表达增值税优越性的一种类型)税基最小 我国承受收入-中间产
8、品-固定资产投资额我国从2021年1月1日起全面实行消费型增值税。二增值税一般纳税人增值税的一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例施行细那么规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。三增值税税率1.根本税率17% 2.低税率13% 3零税率先交后退增值税纳税人销售或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物，按13%的税率计算。四增值税应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额增值税=销项税-进项税1.销项税额：销项税额=销售额税率2.销售额：包括向购置方收取的全部价款和价外费用 但是不包括代扣代缴的消费税 销项税额 代垫运费不含税销售额=含税销售额1+13%或17%税率增值税专
9、用发票 海关进口增值税专用缴款书农产品13% 运费7%如发生折让或退回 当期冲减销项混合销售行为或兼营非应税劳务 当期计入进项五增值税小规模纳税人年应征增值税的销售额在税法规定的标准以下的纳税人是小规模纳税人。1从事货物消费或供应应税劳务的纳税人 以及 以从事货物消费或供应应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；2其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的3非企业型单位4不常发生应税行为的企业小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额1+征收率【留意】1小规模纳税人不得抵扣进
10、项税额；2税率 3%3同一般纳税人的区分 三点1没发票2没抵扣3简易征收六增值税征收管理1实行干脆收款方式销售货物不管货物是否发出均为收到销售款或者获得索取销售款凭据的当天；2托收承付和托付银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天；3赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的货物发出的当天；4预收货款方式销售货物货物发出的当天；12个月以上的大型设备，收到预收款或者合同规定的当天5托付其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单的当天；或收到货款 或发货180天的当天6销售应税劳务供应劳务同时收讫销售款或者获得索取销售款的凭据的当天；
11、7纳税人发生视同销售货物行为为货物移送的当天。先开发票的 是开发票的当天进口货物 是海关进口的当天11日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度1个月或1个季度期满之日起15日内申报纳税；1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。2纳税人进口货物自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。3纳税人出口货物按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。1固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。2固定业户到外县市销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳
12、税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。未缴税的 机构所在地补征收。3非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。未缴税的机构所在地 或者居住地4进口货物向报关地海关申报纳税。二、消费税一消费税的概念及计税方法消费税是对在我国境内从事消费、托付加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。举例：A托付D帮他加工扮装品，A是托付方，D是供应加工一方，A应当交消费税。A应交税给国家，但消费税实行代收代缴。A要把加工费给D，同时D把A应交的消费税一并交给D。D是供应加工修理修配劳务，D要就他找A收的加工费来交增值税
13、。消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额、复合计税三种方式。二消费税纳税人一般消费税特殊消费税 奢侈品 中国三消费税税目及税率烟、酒及酒精、扮装品、珍贵首饰及珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油等。1比例税率2定额税率：黄酒、啤酒、成品油3复合税率：卷烟、白酒四消费税应纳税额销售额是纳税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。销售数量是指纳税人消费、加工和进口应税消费品的数量。1销售应税消费品应税消费品的销售数量；2自产自用应税消费品应税消费品的移送运用数量；3托付加工应税消
14、费品纳税人收回的应税消费品数量；4进口的应税消费品海关核定的进口征税数量。3.应纳税额计算公式从价定率：从量定额：复合计征： 4消费税征收管理1纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间分别规定为：承受赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天；承受预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天；承受托收承付和托付银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；承受其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫或者获得索取销售款的凭据的当天。2纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送运用的当天
15、；3纳税人托付加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天；4纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。11日、3日、5日、10日、l5日或者1个月。2纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能根据固定期限纳税的，可以按次纳税。3l个月自期满之日起15日内申报纳税；1日、3日、5日、l0日、l5日自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。4进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；托付个人加工的应税
16、消费品，由托付方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等缘由由购置者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行干脆抵减应纳税款。三、营业税一纳税主体：在我国境内供应应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人留意 跟增值税 消费税进展区分增值税 销售货物 加工修理修配劳务 进口货物消费税 消费 托付加工 进口营业税 供应应税劳务 转让无形资产 销售不动产二税目：9个税目交通运输业、建筑业、文化体育业、 邮电通信业、效劳业、金融保险业、消遣业 转让无形资产、销售不
17、动产、三税率：3交通运输业、建筑业、文体业、邮电通信业5效劳业、销售不动产、金融保险业、转让无形资产520的幅度税率消遣业四应纳税额 应纳税额营业额税率 营业额全部价款+价外费用五营业税销售.时间 一般为纳税人收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据的当天。1土地运用权或者销售不动产 预收款方式的 收到预收款的当天2供应建筑业或者租赁业 预收款方式的 收到预收款的当天3土地运用权或者不动产无偿赠送 是产权转移的当天4自建行为，销售自建建筑物并且收到货款或者索取凭据的当天5建筑物对外赠及 产权转移的当天六营业税销售地点 应税劳务机构所在地或者居住地建筑业劳务劳务发生地转让无形资产机构所在地或
18、者居住地土地运用权或者不动产土地或者不动产所在地四、企业所得税一纳税主体：在中华人民共和国境内，企业和其他获得收入的组织为企业所得税的纳税人。 企业分为居民企业和非居民企业居民企业 在中成立 或实际管理机构在中非居民企业 在外设立 管理机构不在中 或有中国的来源二征税对象： 征税对象：消费经营所得，清算所得，其他所得 1.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所获得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但及其所设机构、场全部实际联络的所得，缴纳企业所得税。3.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立
19、机构、场所但获得的所得及其所设机构、场所没有实际联络的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三税率：实行比例税率。 1.根本税率为25 2.低税率为20%没设机构 没有联络应纳税额= 纳税人应纳税所得额适用税率应纳税所得额= 收入总额不征税收入免税收入 各项扣除允许弥补的亏损1.收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源获得的收入，为收入总额。 2.不征税收入：1财政拨款；2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3国务院规定的其他不征税收入。3.免税收入 区分不征税1国债利息收入；不是利息收入2符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3在中国境内设立机
20、构、场所的非居民企业从居民企业获得的及该机构、场全部实际联络的股息、红利等权益性投资收益。4符合规定条件的非营利组织的收入。4.准予扣除的工程： 企业实际发生的及获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金不含企业所得税 允许抵扣的增值税、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2企业所得税税款；3税收滞纳金；4罚金、罚款和被没收财物的损失；5企业发生的在年度利润总额12%以内扣除的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；6赞助支出；7未经核定的打算金支出；8及获得收入无关的其他支出。6.亏损弥补：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以
21、后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。四征收管理 1 居民纳税人 注册地 注册地在境外管理机构所在地 不具有法人资格的营业机构 汇总计算 2 非居民纳税人 机构场所所在地 两个以上场所的 以主要场所交税 3没场所没联络的 扣缴义务人所在地 4 两个企业不得合并缴纳 六纳税期限 按年征收 七纳税申报 15天 折算成人民币五、个人所得税一个人所得税概念1居民纳税人是指在中国境内有居处，或者无居处而在中国境内在一个纳税年度内居住满l年的个人。2非居民纳税人是指在中国境内无居处又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。1居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内
22、还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。2非居民纳税人担当有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。三个人所得税的应税工程和税率1工资、薪金所得。 超额累进 外籍人员 外籍专家 境外任职 减征 2个体工商户的消费、经营所得。 超额累进 收入-本钱-费用-损失3对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 超额累进 收入总额-必要费用4劳务酬劳所得。x800元20%x*120%20%5稿酬所得。x800元20%130%x*120%20%130% 6特许权运用费所得。x800元20%x*120%20%7利息、股息、红利所得。 20% x 8财产租赁所得。x800元20%x*120%20
23、%9财产转让所得20% (收入-财产原值-合理费用)10间或所得20% x 11其他所得。20% x 个人所得税实行超额累进税率及比例税率相结合的税率体系。五个人所得税征收管理1以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。2符合以下条件之一的，为自行申报纳税义务人：年所得l2万元以上的不管是否已经足额缴纳 3个月内都要申报；从中国境内两处或者两处以上获得工资、薪金所得的；从中国境外获得所得的；获得应税所得，没有扣缴义务人的等。第三节 税收征管1、凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记。1、 税务登记种类包括：2 包含 多项选择开业登记 变更登记 停业复业登
24、记1实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内须要停业的。 2税务机关经管审核，结清税款收回税务登记证件发票领购簿和发票，办理停业登记。不便收回的发票就地予以封存 3纳税人应当于复原消费经营前，向税务机关申报办理复业登记 4 纳税人停业期满不能刚好复原消费经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。 5 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已复原营业，施行正常的税收征收管理。 6纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当根据税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。 注销登记适用范围 解散 撤销 破产 变更主管税务机关 撤消执照 其他 外出经营报验登记2、
25、 发票 指在购销商品、供应或者承受效劳以及从事其它经营活动中，开具、收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证 是会计核算的原始根据，也是税务稽查的重要证据 一般发票 存根联 发票联 记账联 增值税专业发票 外加个抵扣联3、 税务机关是发票的主管机关，国家税务总局负责全国发票管理。4、 发票按用处不同可分为：增值税专用发票、一般发票、专业发票。5、 增值税专用发票只限于税务机关认定的增值税一般纳税人领购运用。6、 一般发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人运用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的状况下也可运用一般发票。一般发票由行业发票商业零售、商业批发、工业企业产品销售统一发票和专用发票广告
26、费用结算发票、商品房销售发票、 费专用发票、技术贸易专用发票组成7、 专业发票是一种特殊种类发票，不套印发票监制章。专业发票有：国字头的 如保险、金融效劳、邮政、货物运输8、 三发票的开具要求 1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。 2.开具发票时应按号依次填开。 工程齐全 内容真实 字迹清晰 全部联次一次性复写或打印 内容完全一样 加盖章 3.填写发票应当运用中文。可同时运用民族或外国文字4.运用电子计算机开具发票必需报主管税务机关批准，并运用税务机关统一监制的机打发票。5.开具发票时限、地点应符合规定。 6.任何单位和个人不得转借、转
27、让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本运用发票；不得自行扩大专业发票运用范围9、 纳税申报的方式有 1干脆申报、2邮寄申报、3数据电文申报(4) 简易申报定期定额：(5)其他方式申报 留意 没有口头申报 托付申报10、 税款征收方式有 查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、托付代征、邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴。五、税务代理一概念：指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的托付，代为办理税务事宜的各项行为的总称。 二税务代理的特点一税收检查从事消费经营活动的纳税人 扣押 查封 冻结财产税收保全措施，是法律赐予税务机关的一种强迫权利。在规定的纳税期之前，针对有躲避纳税义务行为人，限制财产的行政强迫措施2税收强迫执行 强迫手段 迫使履行义务 纳税义务人 扣缴义务人 纳税担保人二法律责任1.行政处分，税法中的行政法律责任是行政违法引起的，用以调整和维护行政法律关系，具有确定的惩罚性。五种类别 责令限期整改 罚款 没收财产 收缴未用发票 停顿出口退税2.刑事处分，税法中的刑事法律责任是对违背法律情节严峻，构成犯罪的责任人赐予的刑事制裁。多项选择区分 3.税务行政复议。上一级税务机关复议 向人民法院起诉或国务院的裁决为终局裁决