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1、实训二 原始凭证的填制和审核第一节 概 述原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，是记账的原始依据，也是会计核算的重要资料，并具有法律效力。经济业务的发生，都必须以原始凭证作为依据，而且都必须经过严格的审核，才能作为会计核算的依据，因此，正确填制以及严格审核原始凭证是会计核算的一项基本技能。第二节 原始凭证的填制、审核规范及实训一、实训目的通过实训使学生明确原始凭证应具备的基本要素，熟悉原始凭证的填制与审核的基本程序，掌握根据原始凭证的基本操作技能。二、实训要点1原始凭证的填制规范；2原始凭证的审核与更正技术。三、实训操作标准（
2、一）原始凭证的填制规范原始凭证是具有法律效力的书面证明，又是进行会计处理的基础，为了保证原始凭证能够及时、准确、清晰地反映经济业务的真实情况，提高会计工作质量，填制原始凭证时必须严格遵守以下要求：1原始凭证填制的基本要求(1)真实可靠。即如实填列经济业务内容和数字，不弄虚作假，不涂改、挖补。(2)内容完整。即应该填写的项目要逐项填写（接受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关经办业务人员的签章必须齐全。(3)填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积
3、压、不误时、不事后补制。(4)书写清楚。原始凭证上的数字和文字，要认真填写，做到字迹清晰，整齐和规范，易于辨认。不得使用未经国务院公布的简化汉字：大小写金额数字要符合规格。一旦出现书写错误，不得随意涂改、刮擦、挖补，应按规定办法更改。有关货币资金收付的原始凭证，如果填写错误，不允许在凭证上进行更改，只能加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。(5)顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。2原始凭证填制的附加要求(1)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的发票专用章或财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人
4、员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章；对外开具的原始凭证必须加盖本单位具有法律效力和规定用途的公章，即能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章等。(2)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符，符合书写规范。(3)购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，要按照规定办理验收手续，这有利于明确经济责任，保证账实相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失，会计人员通过对有关原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由仓库保管人员在入库验收单上如实填写实收数额，并签名或盖章。不需要入库的
5、实物，由经办人员在凭证上签名或盖章以后，必须交由实物保管人员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在凭证上签名或盖章。经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并做进一步的会计处理。(4)一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸套写或本身就具备复写功能；必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；必须连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。(5)发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，并且附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替对方的收据。如果情况特殊，可先用银行的有关凭证，如汇款回单等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再
6、将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。(6)职工因公出差借款应填写正式收据，附在记账凭证之后。职工借款时，应由本人填制借款单，经审核并签名或盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。（7）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。（8）各种收付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章，并且分别加盖“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”印章。（二）原始凭证的审核与更正技术原始凭证的审核，主要是审核原始凭证记
7、录经济业务的合法性及审查凭证填写的内容是否符合规定的要求。原始凭证必须经过严格认真地审核，才能作为记账的依据，这是保证会计记录真实、准确、充分发挥会计监督作用的重要环节。1原始凭证的审核会计法规定，会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。会计机构、会计人员审核原始凭证时，应当按照原始凭证的填制要求进行，即审核原始凭证的填制是否及时，内容是否真实完整，书写是否清楚规范，项目是否填写齐全，经济内容填制得是否正确、完整、清晰，数字的填写是否规范，计算是否准确，大小写金额是否一致等，有无涂改、刮擦、挖补等伪造凭证的情况，还要审核有关部门人员是否签章等。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始
8、凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。对手续不全、编号不符合要求或者计算有错误的，应向经办业务人员说明情况，让他补办手续或者改正。对违反制度和法令的一切收支，会计人员有权拒绝付款，拒绝报销或拒绝执行，并向本单位领导报告。对伪造凭证，涂改凭证和虚报冒领等不法行为，会计人员应扣留原始凭证，向领导提出书面报告，请求严肃处理。2原始凭证的错误更正为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，会计法对原始凭证错误更正做了规定，其内容包括：（1）
9、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正。更正工作必须由出具原始凭证的单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应当由开具原始凭证的单位进行。（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由开具原始凭证的单位重新开具。因为，原始凭证上的金额是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。四、实训
10、操作（一）企业概况企业名称：星城兰波旺公司 注册资本：50万元 性质：有限责任公司法人代表：方进宏 财务负表人：朱柱 会计：张林 出纳：王利备注：本公司为地税局发票代开单位国税局税务登记类型：一般纳税务人企业 税务登记号：430181010263034公司地址：星城市时代路128号 电话号码：0731-62278779基本开户银行：中国工商银行星城市前进办事处，简称前办。账号：9870461472243115839（二）实训资料207年12月1日部分明细分类账余额如下表：总账科目明细科目单位借或贷余 额数量单价金 额应收账款大明公司元借52 000.00长新公司元借48 000.00应付账款正
11、大工厂元贷35 000.00长中工厂元贷5 000.00其他应收款王军刚元借400.00刘志林元借1 000.00应交税费未交增值税元贷7 680.00应交城建税元贷4 200.00应交所得税元贷12 000.00应交教育费附加元贷800.00应付职工薪酬职工福利元贷2 400.00工会会费元贷 600.00其他应付款预提修理费元贷2 200长期借款元贷200 000.00其中：一年内到期借款元贷50 000.00在途物资乙材料千克借1 00010.0010 000.00原 材 料甲材料千克借4 0005.0020 000.00乙材料千克借2 00010.0020 000.00丙材料千克借50
12、032.0016 000.00库存商品A产品件借1 20025.0030 000.00B产品件借60035.0021 000.00部分总账账户的余额如下表。总账科目借方余额总账科目贷方余额库存现金1 200.00短期借款30 000.00银行存款149 000.00应付账款40 000.00应收账款100 000.00应交税费24 680.00其他应收款1 400.00其他应付款 2 200.00预付账款1 600.00应付职工薪酬3 000.00在途物资10 000.00长期借款200 000.00原材料56 000.00累计折旧1 800 000.00库存商品51 000.00本年利润12
13、6 520.00长期股权投资80 200.00实收资本1 630 000.00固定资产3 500 000.00资本公积30 000.00盈余公积64 000.00合计3 950 400.00合计3 950 400.00星城兰波旺公司207年11月份损益类账户本年累计发生额如下所示： 各损益账户发生额（未结转利润前） （单位：元）账 户 名 称借方累计发生额贷方累计发生额主营业务收入620 000其他业务收入32 000其他业务成本 25 000主营业务成本 330 000营业税金及附加 57 095销售费用 26 000管理费用24 000财务费用2 000营业外收入3 500营业外支出4 0
14、00所得税费用60 885.本年12月份发生如下的经济业务：112月1日，从银行提取现金600元备用。212月2日，从大华工厂（开户行：中国建设银行浏阳支行，账号：300100234565478，地址电话：浏阳市开元路56号，纳税人识别号：430104199201428）购入甲材料6 000千克，单价5元，发票注明的原材料价款30 000元，增值税额5 100元，材料验收入库，货款及税款以转账支票支付。湖 南湖南省增值税专用发票 43000452021 发票联 No 00065854 年 月 日购货单位名 称：纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：密码区2489197615962848032
15、/529/29533497416268302482906247672/6加密版本014300020452100017654第二联：发票联 购货单位记账凭证货物或应税劳务名称计量单位数量单价金 额税率税 额价税合计（大写）发票专用章（小写）销货单位名 称：纳税人识别号：地址：电话：开户行及账号：备注收款人： 复核： 开票人： 销货单位（章）收 料 单供应单位： 编号：1010第二联：会计部门发票号码： 年 月 日 仓库：一仓库规格材料名称编号数 量实际价格（元） 应收实收单位单价发票金额运杂费合 计千百十万千百十元角分备注验收人盖章合计采购员 检验员 记账员 保管员312月2日，采购员刘志林出差
16、归来，报销差旅费880元，收回现金120元。收 据 2007 年12月2日 第006号今收到：采购员刘志林返还的差旅费人民币（大写）：壹佰贰拾元整十万千百十元角第 三 联 收 据分￥12000现 金 收 讫事由： 出差现金支票 号收款单位星城兰波旺财务负责人朱柱收款人王利差 旅 费 报 销 单单位名称：星城兰波旺 填报日期 2007年12月2日 单位：元姓名刘志林职级-出差事由采购出差时间计划 5天备注实际 5天日期 起 止 地 点飞机、车、船票其 他 费 用月日起止类别金额项 目标准计算天数核报金额 1128星城深圳火车228.00住宿费包干报销704280.00122深圳星城火车228.0
17、0限额报销伙 食 补 助 费车、船 补 助 费其 他 杂 支144144.00小 计456.00小 计424.00总计 金额(大写)万￥千捌百捌拾零元零角零分预支 1000 核销 880 退补 120 主管：* 部门：采购部门 审核：* 填报人：刘志林412月3日，上月采购的乙材料1 000千克，验收入库，按实际采购成本10 000元入账（供货单位：长恒股份有限公司，发票号码：00023121）。收 料 单供应单位： 编号：1010第二联：会计部门发票号码： 年 月 日 仓库：二仓库规格材料名称编号数 量实际价格（元） 应收实收单位单价发票金额运杂费合 计千百十万千百十元角分备注验收人盖章合计
18、采购员 检验员 记账员 保管员512月3日，销售A产品1000件，单价32元，B产品500件，单价48元给西安人和有限公司（开户行：中国工商银行平安支行营业部，账号：554732403585435，地址、电话：安平路87号0376-5238648，纳税人识别号：431585662478360），另以现金代垫运杂费（西安铁路局）200元，收到银行汇票，填进账单交存银行。中国工商银行进账单(收账通知) 2007年12月3日 第007号收款人全 称星城兰波旺公司付款人全 称西安人和有限公司此联是银行交收款人的收账通知账 号9870461472243115839账 号554732403585435开户
19、银行中国工商银行星城市前进办事处开户银行中国工商银行平安支行营业部人民币(大写)陆万伍仟柒佰贰拾贰元整百十万千百十元角分￥6转讫572000票据种类银行汇票收款人开户行盖章 2007 年12月3 日票据张数2张单位主管* 会计* 复核* 记账*湖 南湖南省增值税专用发票 43000452021 发票联 No 000356462007 年 12 月2 日购货单位名 称：西安人和有限公司纳税人识别号：431585662478360地址、电话：安平路87号0376-5238648开户行及账号：工行平安支行554732403585435密码区2489197615962848032/529/295334
20、97416268302482906247672/6加密版本014300020452100017654第三联：记账联 销货单位记账凭证货物或应税劳务名称A产品B产品计量单位件件数量1000500单价3248金 额3200024000税率17%17%税 额54404080价税合计（大写）陆万伍仟伍佰贰拾元整发票专用章 （小写）￥65520.00销货单位名 称：星城兰波旺公司纳税人识别号：430181010263034地址：电话：星城市时代路128号0731-62278779开户行及账号：前办9870461472243115839备注银行汇票结算收款人： 复核：* 开票人：* 销货单位（章）产品出库
21、单购货单位：西安人和有限公司 编号：1201发票号码：00035646 2007年12月3日 仓库：三仓库规格材料名称编号数 量实际成本（元） 应发实发单位单价第二联：会计部门合 计千百十万千百十元角分A产品10001000件B产品500500件备注发货人盖章合计主管： * 保管员：* 检验员：* 记账员： *付款期限壹个月 中国工商银行III XI 00448978第 号解讫通知 银行汇票（ ）3出票日期(大写)贰零零柒年壹拾贰月零叁日余款贷方凭证此联代理付款行兑付后随抱单寄出票行，由出票行作多代理付款行：中国工商银行平安分行 行号:410收款人：星城兰波旺公司 帐号：98704614722
22、43115839出票金额人民币(大写)陆万陆仟元整实际结算金额人民币(大写)陆万伍仟柒佰贰拾元整千百十万千百十元角分￥6572000申请人：西安人和有限公司 帐号或住址：061466385245700 转讫科目(借)对方科目(贷)兑付日期：2007年12月3日复核 记帐多余金额千百十万千百十元角分￥28000出票行：工商银行平安营业部行号： 备注：货款及运费 凭票付款 出票行签章兰波旺公司现金付讫凭单 2007年12月3日 第007号付款内容支付运费给西安铁路局现 金 付 讫金额（大写）贰佰元整备注：销售A/B产品给西安人和有限公司，代垫的运杂费会计主管：朱柱 复核：* 批准部门：* 收款人：
23、西安铁路局III XI 00448978第009号中国工商银行收款通知 银行汇票付款期限壹个月（ ）2出票日期(大写)贰零零柒年壹拾贰月零叁日此联出票行交收款行作收款凭证代理付款行：中国工商银行平安分行 行号:410收款人：星城兰波旺公司 帐号：9870461472243115839 出票金额人民币(大写)陆万陆仟元整实际结算金额人民币(大写)陆万伍仟柒佰贰拾元整千百十万千百十元角分￥6572000申请人： 西安平安有限公司 帐号或住址: 061466385245700 多余金额转讫左列退回多余金额已收入你帐户内。2007 年12月3 日财务主管 复核 经办千百十万千百十元角分￥28000出票
24、行：工商银行平安营业部行号 备注：货款及运费 出票行签章612月3日，仓库发出材料：生产A产品领用甲材料2 000千克，实际成本为10 000元，领用乙材料1 000千克，实际成本为10 000元，生产B产品领用甲材料1 500千克，实际成本为7500元，领用乙材料800千克，实际成本为8 000元，车间一般耗用丙材料100千克，计3200元；行政管理部门领用丙材料150千克，实际成本4 800元。星城兰波旺公司发出材料汇总表 年 月 日 单位：元领料部门及用途甲材料乙材料丙材料合计数量单价金额数量单价金额数量单价金额基本生产A产品B产品车间耗用管理部门销售部门合计会计主管： 记账： 保管：
25、制表：712月5日，收到大明公司（开户行：中国工商银行雨花路支行，账号：9870228203282034，地址、电话：星城市雨花路654号，0731-4456821，纳税人识别号：430103912456845）前欠的货款26 000元，收到转账支票一张并转存银行。 中国工商银行转账支票（湘） 01666578 本 出票日期(大写)贰零零柒年壹拾贰月零伍日 付款行名称:工行雨花支行 支 收款人: 星城兰波旺公司 出票人账号: 9870228203282034贰万陆仟元整人民币(大写): 千百十万千百十元角分￥2600000 票 付 款 星城大明公司财务专用章刘一民印期 十 用途: 货款 科目(
26、借) 天 上列款项请从 对方科目(贷)_ 我账户内支付 付讫日期 年 月 日 出票人签章 出纳 复核 记账中国工商银行进账单(收账通知) 2007年12月5日 第 002号收款人全 称星城兰波旺公司付款人全 称大明公司此联是银行交收款人的收账通知账 号9870461472243115839账 号9870228203282034开户银行中国工商银行星城市前进办事处开户银行工行雨花支行人民币(大写)贰万陆仟元整百十万千百十元角分￥2转讫600000票据种类转账支票收款人开户行盖章 2007 年12月5日票据张数1张单位主管 会计 复核 记账8.12月6日，以银行存款向新新电脑公司（开户行：中国工商
27、银行解放路支行，账号：5002001289，地址、电话：星城市解放路338号，0731-4652139，纳税人识别号：430421198801428）购入手提电脑设备一台，原值为14 040元（其中增值税2 040元），验收交付使用。湖 南湖南省增值税专用发票 43000452021 发票联 No 00085694 年 月 日购货单位名 称：纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：密码区2489197615962848032/529/29533497416268302482906247672/6加密版本014300020452100017654第二联：发票联 购货单位记账凭证货物或应税劳务名称
28、计量单位数量单价金 额税率税 额价税合计（大写）（小写）销货单位名 称：纳税人识别号：地址：电话：开户行及账号：备注发票专用章收款人： 复核： 开票人： 销货单位（章）固定资产验收单供货单位： 编号：发票号码： 年 月 日材料编号材料名称规格计量单位数 量实 际 价 格备注应收实收单价发票金额运杂费用合计质量检验记录制造日期合格证号技术条件质量状况检查结论优良同意入库采购员： 检验员： 记账员： 使用部门：办公室912月6日，开出银行转账支票将提取的工会经费600元拨交工会。1012月7日，接银行通知长新股份公司（开户行：中国农业银行雁城市华府路支行，账号：5001006765，地址电话：雁城
29、市华府路469号，0734-4485623）还来货款24 000元，存入银行。中国工商银行进账单(收账通知) 年 月 日 第 002号收款人全 称付款人全 称此联是银行交收款人的收账通知账 号账 号开户银行开户银行人民币(大写)百十万千百十元角分转讫票据种类收款人开户行盖章 年 月 日票据张数单位主管 会计 复核 记账1112月7日，上缴上月应交税金（其中应缴增值税7 680元，应缴城市维护建设税4 200元，应交教育附加费800元，所得税12 000元）。 中华人民共和国 地税 地税收通用缴款书隶属关系： 0000056321经济类型： 填发日期： 年 月 日 收入机关：星城地税局缴款单位（
30、人）代码预算科目款全称项开户银行级次账号收款国库交通银行车站办税款所属时期： 年 月 日 年 月 日税款限缴日期： 年 月 日品目名称课税数量计税金额或销售收入税率或单位税额已缴或扣除额实缴税额仟百拾万仟百拾元角分星城兰波旺公司专用章金额合计（大写） 拾 万 仟 百 拾 元 角 分整缴款单位（人）（盖章）经办人（章）税务机关（盖章）填票人（盖章）业务章上列款项已收妥并划转收款单位账户国库（银行）盖章年月日备注 中华人民共和国 地税 地税收通用缴款书隶属关系： 0000056322经济类型： 填发日期： 年 月 日 收入机关：星城地税局缴款单位（人）代码预算科目款全称项开户银行级次账号收款国库交通银行车站办税款所属时期： 年 月 日 年 月 日税款限缴日期： 年 月 日品目名称课税数量计税金额或销售收入税率或单位税额已缴或扣除额实缴税额仟百拾万仟百拾元角分