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1、第十章责任会计l一、责任会计概述一、责任会计概述l二、责任中心二、责任中心l三、内部转移价格三、内部转移价格第一节 责任会计概述一、责任会计的含义一、责任会计的含义 责任会计是管理会计的一个子系统。它是责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应企业内部经在分权管理的条件下，为适应企业内部经济责任制的要求，在企业内部建立若干责济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对各责任单位的经济业务进行任单位，并对各责任单位的经济业务进行规划、控制，以实现业绩考核与评价的一规划、控制，以实现业绩考核与评价的一整套内部会计控制制度，是把会计资料同整套内部会计控制制度，是把会计资料同各
2、级有关责任单位紧密联系起来的信息控各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。制系统。二、责任会计的产生与发展二、责任会计的产生与发展（一）分权制与责任会计（一）分权制与责任会计所谓分权制，所谓分权制， 就是将生产经营决策权在不同层次就是将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，同时将决策权随的管理人员之间进行适当划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速适应市场的变化。以便迅速适应市场的变化。 l分权制的优点分权制的优点 反
3、应更迅速反应更迅速 合理利用管理部门时间合理利用管理部门时间 分解复杂问题分解复杂问题 有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员l分权制的缺点分权制的缺点 具体部门的决策可能与公司整体利益不一致具体部门的决策可能与公司整体利益不一致实行分权管理，可以有效地调动各级管理实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。率和质量。同时，必须加强企业内部控制，而责任会同时，必须加强企业内部控制，而责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完计正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效
4、的控制制度。善起来的一种行之有效的控制制度。（二）行为科学、管理科学与责任会计（二）行为科学、管理科学与责任会计三、责任会计的基本内容三、责任会计的基本内容1 1、合理划分责任中心、合理划分责任中心2 2、正确编制责任预算、正确编制责任预算3 3、建立和健全信息跟踪与报告系统、建立和健全信息跟踪与报告系统4 4、及时进行反馈控制、及时进行反馈控制5 5、正确评价和考核实际业绩、正确评价和考核实际业绩6 6、合理制订内部转移价格、合理制订内部转移价格四、责任会计制度应遵循原则四、责任会计制度应遵循原则: :1 1、责权利相结合原则、责权利相结合原则2 2、目标一致原则、目标一致原则3 3、可控性
5、原则、可控性原则4 4、激励性原则、激励性原则5 5、反馈原则、反馈原则第二节 责任中心一、责任中心的含义与特征一、责任中心的含义与特征1、责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理 权限和享受相应利益的企业内部(责任)单位的统称。2、责任中心的特征包括：责任中心的特征包括： (1)它是一个责、权、利相结合的实体； (2)具有承担经济责任的条件； (3)其承担的责任和行使的权力皆应可控； (4)有相对独立的经营业务和财务收支活动； (5)便于进行责任核算、业绩考核与评价。 划分责任中心的标准是：凡是可以划清管理范围，明确经济责任，能够单独进行业绩考核的内部单位，无论大小都可成为责任中心。 责
6、任中心按其责任权限范围及业务活动的特点不同，可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类二、成本中心二、成本中心 ( (一一) )成本中心的含义成本中心的含义 成本中心：指只对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心：指只对成本或费用承担责任的责任中心。通常成本中心是没有收入来源的，因而无需对收入、通常成本中心是没有收入来源的，因而无需对收入、收益或投资负责。收益或投资负责。 范围：成本中心的范围最广，只要有成本费用发生范围：成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。级控制、层层负责的
7、成本中心体系。 地位：是应用最广泛的责任中心形式，是最基层的地位：是应用最广泛的责任中心形式，是最基层的责任中心，一般不具有法人资格责任中心，一般不具有法人资格( (二二) )成本中心的类型成本中心的类型 根据成本中心控制对象的特点，可分为标准成根据成本中心控制对象的特点，可分为标准成本中心（技术性成本中心）和酌量性成本中心。本中心（技术性成本中心）和酌量性成本中心。 1 1、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间 存在明确关系的业务成本负责的部门、机构存在明确关系的业务成本负责的部门、机构 设立条件：设立条件：l 能够计量产出的数量能够计量产出的数
8、量l 投入与产出之间存在明确的比例关系投入与产出之间存在明确的比例关系2 2、酌量性成本中心：把为组织生产经营而发生的、酌量性成本中心：把为组织生产经营而发生的 酌量性成本或经营费用作为控制对象的成本中酌量性成本或经营费用作为控制对象的成本中 心。该类成本中心投入与产出之间关系不明确。心。该类成本中心投入与产出之间关系不明确。类型类型特点特点典型代表典型代表备注备注标准成本标准成本中心中心生产的产品稳定而明确，生产的产品稳定而明确，且已经知道单位产品所且已经知道单位产品所需要的投入量。需要的投入量。 制造业工厂、车制造业工厂、车间、工段、班组间、工段、班组等等任何一种重复性任何一种重复性的活动
9、都可以建的活动都可以建立标准成本中心立标准成本中心酌量性酌量性费费用中心用中心产出物不能用财务指标产出物不能用财务指标来衡量，或投入和产出来衡量，或投入和产出之间没有密切关系；惟之间没有密切关系；惟一可以准确计量的是实一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其和产出的比较来评价其效果和效率。效果和效率。一般行政管理部一般行政管理部门、研发部门等门、研发部门等 ( (三三) )成本中心的特点成本中心的特点1 1、成本中心只考评成本费用而不考评收益、成本中心只考评成本费用而不考评收益2 2、成本中心只对可控成本承担责任。、成本中心只对可控成本承担责任。 作为可
10、控成本必须同时具备以下条件：作为可控成本必须同时具备以下条件： 1 1）可以预计。通过一定的方式了解这些成本是否）可以预计。通过一定的方式了解这些成本是否 发生以及在何时发生；发生以及在何时发生； 2 2）可以计量。对这些成本进行精确的计量；）可以计量。对这些成本进行精确的计量； 3 3）可以施加影响。通过自己的行为对这些成本加）可以施加影响。通过自己的行为对这些成本加 以调节和控制；以调节和控制； 4 4）和可以落实责任。将这些成本的责任分解落实。）和可以落实责任。将这些成本的责任分解落实。 基层成本中心的责任成本就是其可控成基层成本中心的责任成本就是其可控成本，复合成本中心的责任成本既包括
11、本中心本，复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，也包括下属成本中心的责任成的责任成本，也包括下属成本中心的责任成本，各成本中心的可控成本之和是企业的总本，各成本中心的可控成本之和是企业的总成本。成本。 3 3、成本中心只对责任成本进行考核和控制。、成本中心只对责任成本进行考核和控制。 责任成本与产品成本的区别：责任成本与产品成本的区别： 1 1）费用归集与分配的对象不同。责任成本）费用归集与分配的对象不同。责任成本 是以责任中心为对象；产品成本则是以是以责任中心为对象；产品成本则是以 产品为对象。产品为对象。2 2）遵循的原则不同）遵循的原则不同l责任成本遵循责任成本遵循“谁负责谁承担
12、谁负责谁承担”的原则，承担责任成的原则，承担责任成本的是本的是“人人”；l产品成本则遵循产品成本则遵循“谁收益谁负担谁收益谁负担”的原则，负担产品的原则，负担产品成本的是成本的是“物物”。3 3）核算的基础条件不同。）核算的基础条件不同。l责任成本核算以成本的可控性为分类标志；责任成本核算以成本的可控性为分类标志；l产品成本核算则以成本的经济用途为分类标志。产品成本核算则以成本的经济用途为分类标志。4 4）核算的目的不同。）核算的目的不同。l核算责任成本的目的是为了实现责权利的协调统一，核算责任成本的目的是为了实现责权利的协调统一，考核评价经营业绩，调动各个责任中心的积极性；考核评价经营业绩，
13、调动各个责任中心的积极性；l核算产品成本的目的是为了反映生产经营过程的耗费，核算产品成本的目的是为了反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。规定配比的补偿尺度，确定经营成果。 责任成本与产品成本之间虽有许多区别，责任成本与产品成本之间虽有许多区别，但有一点是相同的，即构成它们内容的同但有一点是相同的，即构成它们内容的同为企业生产经营过程中的资金耗费，即成为企业生产经营过程中的资金耗费，即成本的本质相同。本的本质相同。 就一个企业而言，一定时期发生的广义就一个企业而言，一定时期发生的广义产品成本总额应当等于同期发生的责任成产品成本总额应当等于同期发生的责任成本总额。本总额。项目
14、项目责任成本计算责任成本计算变动成本计算变动成本计算制造成本计算制造成本计算核算目的核算目的评价成本控制业绩评价成本控制业绩进行经营决策进行经营决策按会计准则确定按会计准则确定存货成本和期间存货成本和期间损益。损益。成本计算对成本计算对象象责任中心责任中心产品产品产品产品成本的范围成本的范围只包括各责任中心只包括各责任中心的可控成本的可控成本直接材料、直接人直接材料、直接人工和变动制造费用。工和变动制造费用。直接材料、直接直接材料、直接人工和全部制造人工和全部制造费用。费用。共同费用的共同费用的分配原则分配原则可控原则：即谁控可控原则：即谁控制谁负责，不仅可制谁负责，不仅可控的变动间接费要控的
15、变动间接费要分配给责任中心，分配给责任中心，可控的固定间接费可控的固定间接费也要分配给责任中也要分配给责任中心。心。只分摊变动成本，只分摊变动成本，不分摊固定成本。不分摊固定成本。谁受益、谁负担，谁受益、谁负担，而且要分摊全部而且要分摊全部间接费用。间接费用。责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别 ( (四四) )成本中心的考核指标成本中心的考核指标: :责任成本责任成本 成本中心控制和考核责任成本，是在事先编制成本中心控制和考核责任成本，是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责的责任成本预算的基础上，通过提交责任报
16、告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。比较而实现的。 成本中心的考核的具体指标包括责任成本变动成本中心的考核的具体指标包括责任成本变动额和责任成本变动率两项指标。额和责任成本变动率两项指标。 责任成本变动额责任成本变动额 = =实际责任成本实际责任成本- -预算责任成本预算责任成本 责任成本变动率责任成本变动率 = =（责任成本变动额（责任成本变动额/ /预算责任成本）预算责任成本）100% 100% （一（一) )利润中心的含义利润中心的含义 利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责利润中心是指既对成本负责又对收入和利润
17、负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。经营决策权。 地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可具法人资格也可不具法人资格。既可具法人资格也可不具法人资格。一个利润中心通常包含若干个不同层次的下一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。属成本中心。三、利润中心三、利润中心( (二二) )利润中心的类型利润中心的类型 根据收入来源的性质不同，利润中心可分为自然根据收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心和人为利润中心两种。利润中心和人为利润中心两种。1 1、自然利润中心，指可以直接
18、对外销售产品并取得、自然利润中心，指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。具有全面的产品销售权、价格制收入的利润中心。具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权，具有很大的独立定权、材料采购权及生产决策权，具有很大的独立性。性。2 2、人为利润中心，指只对内部责任单位提供产品或、人为利润中心，指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得劳务而取得“内部销售收入内部销售收入”的利润中心。有部分的利润中心。有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种( (含含劳务劳务) )、产品产量、作业方法、人员调配、资金使、产品产量、作业方法、人员调配、资
19、金使用等。用等。 l人为利润中心的产品主要在本企业内转移，一般人为利润中心的产品主要在本企业内转移，一般不与外部市场发生业务上联系，它们只有少量对不与外部市场发生业务上联系，它们只有少量对外销售，或者全部对外销售均由企业专设的销售外销售，或者全部对外销售均由企业专设的销售机构完成，如各生产车间、运输队等。由于人为机构完成，如各生产车间、运输队等。由于人为利润中心能够为成本中心相互提供产品或劳务规利润中心能够为成本中心相互提供产品或劳务规定一个适当的内部转移价格，使得这些成本中心定一个适当的内部转移价格，使得这些成本中心可以可以“取得取得”收入进而评价其收益，因此，大多收入进而评价其收益，因此，
20、大多数成本中心总能转化为人为利润中心。数成本中心总能转化为人为利润中心。 l一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。本中心改造成人为利润中心。(四)利润中心的考核指标 利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责，其中利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责，其中成本是指责任成本。因为利润中心既对其发生的成本负责，又成本是指责任成本。因为利润中心既对其发生的成本负责，又对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价对其发生的收
21、入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润，但对于不同范围的利润中心和考核的重点是贡献边际和利润，但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。来说，其指标的表现形式也不相同。 1 1、在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中心通、在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本。当利润中心不计常只计算可控成本，而不分担不可控成本。当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是边际贡献总额，算共同成本或不可控成本时，其考核指标是边际贡献总额，利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额= =该利润中心销售收入总
22、额该利润中心销售收入总额- -该利润中心可控成本总额该利润中心可控成本总额( (或变动或变动成本总额成本总额) )2 2、在共同成本能够合理分摊或无须共同分摊的情况、在共同成本能够合理分摊或无须共同分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。不可控成本。 当利润中心计算共同成本或不可控成本，并当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括： (1)(1)利润中心边际贡献总额；利润中心边际贡献总额； (2)(2)利润中心负责人可控利润总额；利润中心负责人可控利润
23、总额； (3)(3)利润中心可控利润总额。利润中心可控利润总额。 (4)(4)公司利润总额。公司利润总额。利润的不同概念及计算方法利润的不同概念及计算方法利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额=该利润中心该利润中心销售收入总额销售收入总额该利润中心该利润中心变动成本总额变动成本总额利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额=该该利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本总额该利润中心负责人可控固定成本总额利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额=该该利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额该该利润中心负责人不可控固定成本利润中心负责人不可控固定
24、成本公司利润总额公司利润总额=各各利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额之和之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用公司不可分摊的各种管理费用、财务费用例：某公司有关数据如下例：某公司有关数据如下部门销售收入部门销售收入50000变动成本变动成本30000经理可控的固定成本经理可控的固定成本5000经理不可控的固定成本经理不可控的固定成本4000收入收入50000减变动成本减变动成本30000（1 1）利润中心边际贡献总额）利润中心边际贡献总额20000减：经理可控固定成本减：经理可控固定成本5000（2 2）利润中心负责人可控利润总额）利润中心负责人可控利润总额15000减：经理不可控固定
25、成本减：经理不可控固定成本4000（3 3）利润中心可控利润总额）利润中心可控利润总额11000 四、投资中心四、投资中心 ( (一一) )投资中心的含义投资中心的含义 投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时利润中心没有投资决
26、策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。也不考虑所占用的资产。地位：是最高层次的责任中心，一般具有法人地位：是最高层次的责任中心，一般具有法人资格。资格。( (二二) )投资中心的考核指标投资中心的考核指标 投资中心考核与评价的内容是利润及投资效果。投资中心考核与评价的内容是利润及投资效果。因此除考核利润指标外，投资中心主要考核能因此除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。投资利润率和剩余收益。 1投资报酬率投资报酬率 投资报酬率投资报酬率 = =利润利润/ /投资额投资额投资报酬率是个相对数
27、正指标，数值越大越好。投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好。投资利润率的公式可以分解为：投资利润率的公式可以分解为：投资利润率（利润投资利润率（利润/ /销售额）销售额）（销售额（销售额/ /投资额投资额） 销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率又或者，又或者，所以，影响投资利润率的因素包括：成本、销售、所以，影响投资利润率的因素包括：成本、销售、经营资产的平均占用经营资产的平均占用 成本费用利润率销售成本率总资产周转率成本费用利润销售收入成本费用投资额销售收入投资利润率对投资利润率的评价对投资利润率的评价优点：优点：（1 1）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。促）投资利润率能反映
28、投资中心的综合盈利能力。促使管理人员像控制费用一样地控制经营资产的占用，使管理人员像控制费用一样地控制经营资产的占用，综合反映一个投资中心各方面的全部经营成果。综合反映一个投资中心各方面的全部经营成果。 （2 2）投资利润率具有横向可比性。通过这项指标可以）投资利润率具有横向可比性。通过这项指标可以在同一个企业不同投资中心之间，或者在同一行业不在同一个企业不同投资中心之间，或者在同一行业不同企业之间进行比较。即所谓的相对业绩评价，是投同企业之间进行比较。即所谓的相对业绩评价，是投资导向的重要指标之一。资导向的重要指标之一。（3 3）投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利）投资利润率可以作为
29、选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源配置于调整资产的存量，优化资源配置（4 4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。期化。局限性：局限性：（1 1）以投资利润率作为对投资中心的业绩进行评价）以投资利润率作为对投资中心的业绩进行评价与考核的主要依据，可能会使某些投资中心为本中与考核的主要依据，可能会使某些投资中心为本中心利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投心利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的
30、长远目标相背离。资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。（2 2）投资利润率的计算与资本支出预算分析所用的）投资利润率的计算与资本支出预算分析所用的现金流量的分析方法不一致，从而不便于投资项目现金流量的分析方法不一致，从而不便于投资项目建成投产后与原定目标的对照。建成投产后与原定目标的对照。 （3 3）从控制的角度来说，由于约束性固定费用的存）从控制的角度来说，由于约束性固定费用的存在，投资利润率的计量不全是投资中心主要所能控在，投资利润率的计量不全是投资中心主要所能控制的，从而多少削弱了投资利润率指标的作用。制的，从而多少削弱了投资利润率指标的作用。 例如：总公司的资金成本为例如：总公司
31、的资金成本为1515，某分公司，某分公司有一项投资机会，预计每年收益为有一项投资机会，预计每年收益为400 000400 000美美元，需元，需2 000 2 000 000000美元的投资，该项目的投资美元的投资，该项目的投资收益率为收益率为2020（400 000/2 000 400 000/2 000 000000），因此），因此该项目达到总公司要求达到的投资收益率目标，该项目达到总公司要求达到的投资收益率目标，应该接受该项目，但如果该分公司投资收益率应该接受该项目，但如果该分公司投资收益率高于高于2020，该分公司经理可能会拒绝接受这一，该分公司经理可能会拒绝接受这一投资机会。投资机会
32、。( (假定该分公司现有投资为假定该分公司现有投资为40000004000000元，现有收益元，现有收益10000001000000元元) ) 如：该投资中心的目前收益水平：如：该投资中心的目前收益水平： ROIROI1000000/4000 0001000000/4000 0002525 如果接受新投资，则：如果接受新投资，则： ROIROI（10000001000000400000400000）/ /（4000000400000020000002000000） 23.323.3 新的业绩水平比原有业绩水平下降，因此即使新的业绩水平比原有业绩水平下降，因此即使该项投资能为总公司带来好处但分公
33、司经理由于考该项投资能为总公司带来好处但分公司经理由于考核业绩下降而拒绝接受该投资项目。为改变这一缺核业绩下降而拒绝接受该投资项目。为改变这一缺陷，可用剩余收益指标进行考核。陷，可用剩余收益指标进行考核。 因此，在对投资中心进行业绩的评价与考核时，因此，在对投资中心进行业绩的评价与考核时，不应依靠单一的投资利润率，还应采用剩余收益作不应依靠单一的投资利润率，还应采用剩余收益作为主要评价指标。为主要评价指标。2 2、剩余收益、剩余收益剩余收益是指投资中心的利润扣减其经剩余收益是指投资中心的利润扣减其经营资产按规定的最低投资收益率计算的投资营资产按规定的最低投资收益率计算的投资报酬后的余额。其计算
34、公式为：报酬后的余额。其计算公式为：剩余收益剩余收益息税前利润总投资额息税前利润总投资额规定（或预期）的规定（或预期）的最低投资收益率最低投资收益率或：税前利润率规定或预期的总资产息总资产占用额息税前利润剩余收益对剩余收益的评价对剩余收益的评价优点：优点：（1 1）避免本位主义。用剩余收益指标来评价和考核投）避免本位主义。用剩余收益指标来评价和考核投资中心的业绩，有利于克制投资中心的狭隘的本位倾资中心的业绩，有利于克制投资中心的狭隘的本位倾向，激励投资中心尽量提高其剩余收益，而不是尽量向，激励投资中心尽量提高其剩余收益，而不是尽量提高投资利润率。提高投资利润率。（2 2）体现投入产出关系。剩余
35、收益作为评价和考核经）体现投入产出关系。剩余收益作为评价和考核经营成果的尺度，可以鼓励投资中心的负责人乐于接受营成果的尺度，可以鼓励投资中心的负责人乐于接受比较有利的投资，使部门的目标和整个企业的目标趋比较有利的投资，使部门的目标和整个企业的目标趋于一致。于一致。仍用前面的例子，我们可看到增加投资对剩余收益的仍用前面的例子，我们可看到增加投资对剩余收益的影响。影响。增加投资前的剩余收益：增加投资前的剩余收益：剩余剩余（剩余剩余（RI）1 000 000（154 000 000）400 000（美元）（美元）增加投资后的剩余收益：增加投资后的剩余收益：剩余剩余（剩余剩余（RI） （1000000
36、1000000400000400000）1515（400000040000002000 0002000 000）500 000（美元）（美元） 许多公司一般用投资收益率考核投资中心许多公司一般用投资收益率考核投资中心业绩，只有在追加投资时才使用剩余收益指业绩，只有在追加投资时才使用剩余收益指标，因此这二个指标可同时作为考核投资中标，因此这二个指标可同时作为考核投资中心业绩。心业绩。 剩余收益局限性：剩余收益局限性： 不便于规模不同的投资中心之间的分析比较。不便于规模不同的投资中心之间的分析比较。剩余收益与剩余收益与ROI的比较的比较 A部门部门 B部门部门投入资本投入资本 $100 $1000
37、净收益净收益 30 250资本费用（资本费用（20） 20 200剩余收益剩余收益 10 50ROI 30 25成本、利润及投资中心的总结成本、利润及投资中心的总结 决策权 业绩指标 通常运用的情况 选择投入选择投入 产量一定时产量一定时 中心的经理能衡量中心的经理能衡量成本 资源（人资源（人 最小的总成最小的总成 产出情况、了解成产出情况、了解成中心 力、材料力、材料 本金额本金额 本属性，同时能确本属性，同时能确 及其他设及其他设 预算一定时预算一定时 定理想的产量及适定理想的产量及适 施）施） 最大的产出最大的产出 当的。当的。 量量 中心的经理可以获中心的经理可以获 知成本中心产出的知
38、成本中心产出的 质量质量 成本中心的经理掌握成本中心的经理掌握 理想的投入资源组合理想的投入资源组合 的专门知识信息的专门知识信息成本、利润及投资中心的总结成本、利润及投资中心的总结 决策权 业绩指标 通常运用的情况利润 选择投入资源选择投入资源 真实利润真实利润 利润中心的经理拥有选利润中心的经理拥有选 中心 组合组合 真实利润与真实利润与 定适当的价格、产量的定适当的价格、产量的 选择产品组合选择产品组合 预算利润的预算利润的 知识信息知识信息 选定售价（或选定售价（或 比较比较 利润中心的经理拥有选利润中心的经理拥有选 产出数量）产出数量） 择最优产品组合的知识择最优产品组合的知识 信息
39、信息成本、利润及投资中心的总结成本、利润及投资中心的总结 决策权 业绩指标 通常运用的情况 选择投入资源选择投入资源 投资收益投资收益 投资中心的经理拥有选投资中心的经理拥有选投资 组合组合 剩余收益剩余收益 定适当的价格、产量的定适当的价格、产量的中心 选择产品组合选择产品组合 知识信息知识信息 选定售价（或选定售价（或 投资中心的经理拥有选投资中心的经理拥有选 产出数量）产出数量） 择最优产品组合的知识择最优产品组合的知识 投入该中心的投入该中心的 信息信息 资本金运用资本金运用 投资中心的经理拥有关投资中心的经理拥有关 于投资机会的知识信息于投资机会的知识信息第三节 内部转移价格一、内部
40、转移价格的含义一、内部转移价格的含义 内部转移价格，是指企业内部各责任中心之内部转移价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部交易内部交易结算结算和进行和进行内部责任结转内部责任结转所使用的计价标准。所使用的计价标准。 与外部市场价格不同，内部转移价格所涉及与外部市场价格不同，内部转移价格所涉及的交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责的交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责任中心。任中心。 内部转移价格无论怎样变动，整个企业利润内部转移价格无论怎样变动，整个企业利润的总额是不变的的总额是不变的 内部交易结算，指在发生内部交易业务的
41、前提内部交易结算，指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。一种结算行为。 内部责任结转，指在生产经营过程中，对于因内部责任结转，指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。行损失赔偿的账务处理过程。 1 1、明确划分各责任中心的经管责任，激励中心负责、明确划分各责任中心的
42、经管责任，激励中心负责 人有效经营，并充分调动各责任中心的积极性；人有效经营，并充分调动各责任中心的积极性；2 2、使管理当局对各责任中心的评价与考核，建立在、使管理当局对各责任中心的评价与考核，建立在 客观、公正和可比的基础上；客观、公正和可比的基础上；3 3、使管理当局能根据各责任中心提供的相关信息进、使管理当局能根据各责任中心提供的相关信息进 行部门决策，并保证各个责任中心与整个企业的行部门决策，并保证各个责任中心与整个企业的 经营目标一致。经营目标一致。二、内部转移价格的作用二、内部转移价格的作用 三、制定内部转移价格的原则三、制定内部转移价格的原则 1 1、全局性原则、全局性原则 2
43、 2、公平性原则、公平性原则 3 3、自主性原则、自主性原则 4 4、重要性原则、重要性原则四、内部转移价格类型与确定方法四、内部转移价格类型与确定方法: : 1 1、市价、市价 2 2、协商价格、协商价格 3 3、双重价格、双重价格 4 4、成本价格、成本价格1 1、市场价格法市场价格法 在能取得市价且市价比较稳定的情况下，以市在能取得市价且市价比较稳定的情况下，以市场价格作为内部转移价格的方法。由于是内部场价格作为内部转移价格的方法。由于是内部销售，卖方可以节约一定的销售费用和管理费销售，卖方可以节约一定的销售费用和管理费用，因此在利用市场价格作为内部转移价格时用，因此在利用市场价格作为内
44、部转移价格时应做相应的调整，适当地调低市场价格。应做相应的调整，适当地调低市场价格。 内部转移价格内部转移价格 = = 市场价格市场价格 一定销售、管理费用一定销售、管理费用 适用：自然利润中心之间产品和劳务转移适用：自然利润中心之间产品和劳务转移以市场价格为基础制定的内部转移价格以市场价格为基础制定的内部转移价格客观公正，对责任中心的业绩评价比较客观公正，对责任中心的业绩评价比较合理可信，且能促使供应方加强管理，合理可信，且能促使供应方加强管理，不断降低产品成本。不断降低产品成本。 2 2、协商价格法协商价格法 由购销双方共同协商确定内部转移价格的由购销双方共同协商确定内部转移价格的方法。方
45、法。 这种价格不仅要为购销双方所乐于接受，而这种价格不仅要为购销双方所乐于接受，而且要以对企业总体有利为前提。采用协商价格且要以对企业总体有利为前提。采用协商价格可以同时满足购销双方的需要，兼顾有关责任可以同时满足购销双方的需要，兼顾有关责任中心各自的利益。中心各自的利益。 适用：产品或劳务没有现成的市场价格或不适用：产品或劳务没有现成的市场价格或不止一种市场价格的情况止一种市场价格的情况。3、双重市场价格法双重市场价格法供应方采用最高市价进行结算，需求方采用最低供应方采用最高市价进行结算，需求方采用最低市价进行结算。或供应方按市场价格或议价计价，市价进行结算。或供应方按市场价格或议价计价，而
46、使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。础。适用：中间产品有市场，但价格不单一。适用：中间产品有市场，但价格不单一。（1）标准成本法）标准成本法内部转移价格标准成本内部转移价格标准成本适用：成本中心之间产品和劳务转移适用：成本中心之间产品和劳务转移（2）标准成本加成法）标准成本加成法内部转移价格标准成本一定的利润内部转移价格标准成本一定的利润适用：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移适用：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移（3）标准变动成本法）标准变动成本法内部转移价格标准变动成本内部转移价格标准变动成本适用：成本中心之间产品和劳务转移适用：成本
47、中心之间产品和劳务转移4 4、成本法成本法第四节第四节 责任预算、责任报告与业绩考核责任预算、责任报告与业绩考核 一、责任预算一、责任预算 ( (一一) )责任预算的含义责任预算的含义 责任预算是指以责任中心为主体，以可控责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。它是企业总预算的补充和具体化。 责任预算指标包括主要责任指标责任预算指标包括主要责任指标( (即各个责即各个责任中心的考核指标任中心的考核指标) )和其他责任指标（如劳动和其他责任指标（如劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗
48、率、生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率、职工培训等）职工培训等） ( (二二) )责任预算的编制责任预算的编制 责任预算编制程序有两种：责任预算编制程序有两种： 一是以责任中心为主体，自上而下地将企业总一是以责任中心为主体，自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解。预算在各责任中心之间层层分解。 二是各责任中心自行列示各自的预算指标，由二是各责任中心自行列示各自的预算指标，由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整。员进行汇总和调整。 实际工作中，责任预算最终确定前，需要上下实际工作中，责任预算最终确定前，需要上下结合，反复沟通
49、。在集权组织结构下，通常采结合，反复沟通。在集权组织结构下，通常采用第一种程序；在分权组织结构形式下，多采用第一种程序；在分权组织结构形式下，多采用后一种程序用后一种程序 二、责任报告二、责任报告 责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，行情况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。可完成责任中心的业绩评价和考核。 责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中
50、心的层次由低到高，其报告的详略程度从详细到总心的层次由低到高，其报告的详略程度从详细到总括。括。三、业绩考核三、业绩考核 业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。预算的过程。 业绩考核应根据不同责任中心的特点进行。成业绩考核应根据不同责任中心的特点进行。成本中心只考核其权责范围内的责