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1、 1 是指是指, ,以企业内部的各个责任中以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金运心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和考核的动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。一种会计制度。 要求在企业内部以可控责任为目标要求在企业内部以可控责任为目标划分责任中心，然后为每个责任中心编制划分责任中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核算工作，最责任预算并按责任中心组织核算工作，最后通过预算与实际执行结果的比较来考核后通过预算与实际执行结果的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现奖惩。各个责任中心的业绩并兑现奖惩。责任会计责任会计: :23
2、 实施分权管理的主要原因包括：分权管理与责任会计分权管理与责任会计 1. 1.信息的专门化信息的专门化; ; 2. 2.反应的及时化反应的及时化; ; 3. 3.下级管理人员的积极性下级管理人员的积极性4 1. 划分责任中心： 将企业内部单位划分为一定的将企业内部单位划分为一定的责任中心，赋予一定的经济责任和责任中心，赋予一定的经济责任和权力。权力。企业越是下放经营管理权，企业越是下放经营管理权， 就越要加强内部控制。就越要加强内部控制。 责任责任会计会计的的基本基本内容内容 责任会计中，事前的计划、事中责任会计中，事前的计划、事中 的核算和事后的分析都是以责任中心的核算和事后的分析都是以责任
3、中心为基础进行的。为基础进行的。5v (1)(1)确定衡量责任中心目标的一般尺确定衡量责任中心目标的一般尺度，可以是可控成本和利润额度，可以是可控成本和利润额v (2) (2)确定目标尺度的解释方法；确定目标尺度的解释方法；v (3)(3)规定业绩尺度的计量方法，如规定业绩尺度的计量方法，如, ,成本分成本分摊、内部结算价格等；摊、内部结算价格等；v (4)(4)选择预算或标准的形式，如固定预算或弹选择预算或标准的形式，如固定预算或弹性预算；性预算；v (5)(5)确定报告的时间、内容和形式。确定报告的时间、内容和形式。 2.确定业绩评价的方法：主要包括以下五个方面：主要包括以下五个方面：3.
4、根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度。 6v 1. 1. 编制责任预算编制责任预算; ;v 2. 2. 核算预算的执行情况核算预算的执行情况; ;v 3. 3. 分析、评价和报告业绩分析、评价和报告业绩. . 责任责任会计会计制度制度的的实施实施 实施责任会计需要经过 三个环节：7责任会计的基本原则责任会计的基本原则 1. 1.责、权、利相结合原则责、权、利相结合原则; ; 2. 2.总体优化原则总体优化原则; ; 3. 3.公平性原则公平性原则; ; 4. 4.可控性原则可控性原则; ; . .89 是指，根据其管理权限承担一定是指，根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行
5、的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。情况的企业内部单位。 为了有效地进行企业内部控制，为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。任领域，即责任中心。责任中心:10 凡是管理上可以分离、责任可以辨认、凡是管理上可以分离、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。到车间、班组或某一个机台。 责任中心的划分责任中心的划分: : 划分责任中心原则： 不是以成本利润
6、或投资的发生额大小为依据，不是以成本利润或投资的发生额大小为依据， 而是依据发生与否和是否能分清责任。而是依据发生与否和是否能分清责任。11按其责任划分按其责任划分责任中心的责任中心的分类分类: :责任中心责任中心 成本中心、成本中心、 利润中心、利润中心、 投资中心。投资中心。12成本成本( (费用费用) )中心中心 对这类责任中心只是考核成本，对这类责任中心只是考核成本， 而不能考核其他内容。而不能考核其他内容。 成本中心成本中心: : 是指只发生成本是指只发生成本( (费用费用) )而不取得收入的而不取得收入的责任中心。责任中心。 任何只发生成本的责任领域都可以确定为任何只发生成本的责任
7、领域都可以确定为成本中心。成本中心。13 成本中心所发生的各项成本，对成本中心所发生的各项成本，对成本中心来说，有些是可以控制的，成本中心来说，有些是可以控制的，即可控成本；有些则是无法控制的，即可控成本；有些则是无法控制的，即不可控成本。即不可控成本。 显然，成本中心只能对其可控成本负责。 考核内容:责任成本责任成本( (可控成本可控成本) )14v (1)(1)责任中心能够通过一定的方责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；式了解将要发生的成本；v (2)(2)责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够对成本进行计量；v (3)(3)责任中心能够通过自己的行为对成本责任中心能够通过自己
8、的行为对成本加以调节和控制。加以调节和控制。 凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本，一般不在成本中心的责任范围之内 。 一般来讲，一般来讲， 可控成本应同时符合以下三个条件：可控成本应同时符合以下三个条件： 15v 1.1.成本的可控与不可控是成本的可控与不可控是相对而言的，这与责任中心所处管理层相对而言的，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小以及控制范次的高低、管理权限的大小以及控制范围的大小有直接关系。围的大小有直接关系。v 2.2.责任成本与产品成本是既有区责任成本与产品成本是既有区别、又有联系的两个概念。别、又有联系的两个概念。 应注意:16成本中心的分类: 生
9、产车间或分厂、生产车间或分厂、 仓库、管理部门仓库、管理部门 成本中心是应用最为广泛的责任中心，成本中心是应用最为广泛的责任中心， 通常可以按以下标准分类：通常可以按以下标准分类：1.按管理范围划分按管理范围划分:成本中心可分为：可分为：17v (1)(1)车间车间(工段工段) )班组班组个人个人 三级成本中心。三级成本中心。 v (2)(2)仓库仓库保管人员保管人员 两级成本中心。两级成本中心。 v (3)(3)管理部门管理部门管理人员管理人员 两级成本中心。两级成本中心。 2.按管理层次划分按管理层次划分: 18 是指既要发生成本，又能取是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计
10、算得收入，还能根据收入与成本计算利润这样一种责任中心。利润这样一种责任中心。 利润中心利润中心利润中心:19 可控利润可控利润( (责任利润责任利润)=)=可控收入可控收入- -可控成本可控成本考核内容:可控利润，即责任利润。可控利润，即责任利润。 一般来说，企业内部的各个单位都有一般来说，企业内部的各个单位都有自己的可控成本自己的可控成本( (费用费用) )，所以成为利润中心，所以成为利润中心的关键在于是否存在可控收入。的关键在于是否存在可控收入。 20v 1. 1.自然利润中心自然利润中心 v 2. 2.人为利润中心人为利润中心 利润中心的分类利润中心的分类: : 利润中心利润中心可以分为
11、可以分为 以以对外销对外销售产品售产品而取得而取得实际收实际收入为特入为特征；征； 以产品在企业内部流转而以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征。取得内部销售收入为特征。 21自然自然利润利润中心中心 1.完全的自然 利润中心: 具有完全的价格制定权的具有完全的价格制定权的自然利润中心；自然利润中心； 2.不完全的自然利润中 心: 只有部分价格制定权或只有部分价格制定权或只有价格执行权的自然利润中心。只有价格执行权的自然利润中心。 自然自然利润中心类型利润中心类型: :22人为人为利润利润中心中心 人为利润中心类型人为利润中心类型: : ( (内部结算价格内部结算价格差别差别) ) 一
12、种: 包含利润在内的内部包含利润在内的内部结算价格；结算价格； 另一种: 成本型内部结算价格。成本型内部结算价格。 23 这两类人为利润中心的差别：这两类人为利润中心的差别： 前者的利润，是在生产过程中业已创前者的利润，是在生产过程中业已创造，但尚未实现的利润；造，但尚未实现的利润； 后者的利润，其实只是产品成本差异。后者的利润，其实只是产品成本差异。 为使责任中心能够更明确地体现其特为使责任中心能够更明确地体现其特点，我们只把前者称为人为利润中心，而点，我们只把前者称为人为利润中心，而把后者仍称为成本中心。把后者仍称为成本中心。 24 该种责任中心不仅要对责任成本、责该种责任中心不仅要对责任
13、成本、责任利润负责，还要对投资的收益负责。任利润负责，还要对投资的收益负责。投资中心投资中心 投资中心: 是指既要发生成本又能取得收入、是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资这样一种责获得利润，还有权进行投资这样一种责任中心。任中心。2526 各责任中心之间相互提供产品各责任中心之间相互提供产品( (或劳务或劳务) )时，计价结算过程中使用的价时，计价结算过程中使用的价格格. .内部结算价格内部结算价格: : 在责任会计体系中，企业内部的每一个责任中心都是作为相对独立的商品生产经营者存在的，为了分清经济责任，各责任中心之间的经济往来，应当按照等价交换的原则实行内部结算。27v
14、1.1.内部结算价格是分清各内部结算价格是分清各责任中心经济责任的重要依据责任中心经济责任的重要依据; ; v 2. 2.内部结算价格是测定各责内部结算价格是测定各责任中心资金流量的重要依据任中心资金流量的重要依据; ;v 3. 3.内部结算价格是考核各责任内部结算价格是考核各责任中心生产经营成果的重要依据中心生产经营成果的重要依据. . 内部结算价格的内部结算价格的作用和制定原则作用和制定原则 内部内部结算结算价格价格的的作用作用28v 1. 1. 公平性原则公平性原则; ;v 2. 2.目标一致性原则目标一致性原则; ;v 3. 3. 激励性原则激励性原则. . 制定内部制定内部结算价格结
15、算价格应遵循应遵循的原则的原则 29 适用于: 采用制造成本法计算产品成采用制造成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算本的成本中心之间的往来结算 。 内部结算价格内部结算价格 的类型的类型 计划计划制造制造成本成本型内型内部结部结算价算价格格 是以产品的计划制造成本为依据是以产品的计划制造成本为依据制定的，即以制造成本法下的计划单制定的，即以制造成本法下的计划单位成本作为内部结算单价位成本作为内部结算单价. . 30 适用于: 采用变动成本法计算产品采用变动成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。成本的成本中心之间的往来结算。 计划计划变动变动成本成本型内型内部结部结算价算价格格 是以
16、产品的计划变动成本为依是以产品的计划变动成本为依据制定的，即以单位产品的计划变动据制定的，即以单位产品的计划变动成本作为内部结算单价成本作为内部结算单价. .31 适用于: 采用各种方法计算产采用各种方法计算产品成本的成本中心相互之品成本的成本中心相互之间的往来结算。间的往来结算。 计划变计划变动成本动成本加计划加计划固定总固定总成本型成本型内部结内部结算价格算价格 内部结算价格由两部分构成：内部结算价格由两部分构成： 1.产品的计划变动成本产品的计划变动成本; 2.计划固定总成计划固定总成 本本. 32 适用于:人为利润中心之间的往来结算。人为利润中心之间的往来结算。 计划制计划制造成本造成
17、本加利润加利润型内部型内部结算价结算价格格 是以产品的计划制造成本为基是以产品的计划制造成本为基础加上一定的利润制定的，即以单位础加上一定的利润制定的，即以单位产品的计划制造成本加上一定比例的产品的计划制造成本加上一定比例的计划单位利润作为内部结算单价计划单位利润作为内部结算单价. .33 适用于:完全的自然利润中心之间的往来结算。完全的自然利润中心之间的往来结算。 市场价格型内部结算价格市场价格型内部结算价格 是以产品的市场销售价格为基础是以产品的市场销售价格为基础制定的，即以单位产品的市场销售价格制定的，即以单位产品的市场销售价格作为内部结算单价作为内部结算单价. .34 采用双重内部结算
18、价格，就是提供产品采用双重内部结算价格，就是提供产品的责任中心转出产品与接受产品的责任中心的责任中心转出产品与接受产品的责任中心转入产品转入产品 ，分别按照不同的内部结算价格结，分别按照不同的内部结算价格结算，其差额由会计部门进行调整。算，其差额由会计部门进行调整。 双重内部双重内部 结算价格结算价格 适用于: 单一结算价格不能同时激励双方时。单一结算价格不能同时激励双方时。 3536 成本增减额 = =实际成本额实际成本额- -预算成本额预算成本额 成本升降率 = =成本增减额成本增减额/ /预算成本额预算成本额成本中心的业绩考核成本中心的业绩考核 考核指标考核指标: :P334 P334
19、例例12-112-137 责任利润增收额 = =实际责任利润实际责任利润- -预算责任利润预算责任利润 利润中心的业绩考核利润中心的业绩考核 考核指标考核指标: :对于不同类型、不同层次的利润中心、不同考核目的，对于不同类型、不同层次的利润中心、不同考核目的，利润指标包括：利润指标包括：毛利、部门贡献毛益、营业利润P335P335337 337 例例12-212-2、12-312-3、12-412-438投资中心业绩考核投资中心业绩考核 1.投资报酬率 = =营业利润营业利润/ /投资占用额投资占用额 = =销售利润率销售利润率/ /资产周转率资产周转率考核指标考核指标: :投资报酬率指标的优缺点： 优点：优点： 综合反映了投资中心的综合反映了投资中心的经营业绩，便于不同投资中经营业绩，便于不同投资中心、不同时期业绩比较。心、不同时期业绩比较。 缺点：缺点： 可能导致目标不一致。可能导致目标不一致。 39 剩余收益剩余收益 = =部门边际贡献部门边际贡献- -部门资产应计报酬部门资产应计报酬 = =部门边际贡献部门边际贡献- -部门资产部门资产 资本成本资本成本2.剩余收益不足之处： 不能用于两个规模差别较大的投资不能用于两个规模差别较大的投资中心的横向比较。中心的横向比较。P339 P339 例例12-612-640