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1、中国新旧会计准则与国际财务报告准则主要差异中国新旧会计准则与国际财务报告准则主要差异 企业会计准则企业会计准则 （ASBE） 第二号 长期股权投资（详细资料见于第三类别） 第三号 投资性房地产 第五号 生物资产 第七号 非货币性资产交换 第八号 资产减值 第十号 企业年金基金 第十二号 债务重组 第十四号 收入 第十六号 政府补助 第二十二号 金融工具确认和计量 第二十四号 套期保值 第三十三号 合并财务报表（详细资料见于第三类别） 第三十七号 金融工具列报 第一类别：公允价值得到限制性的谨慎使用第一类别：公允价值得到限制性的谨慎使用企业会计准则第三号：投资性房地产企业会计准则第三号：投资性房
2、地产ASBE 3投资性房地产 确认条件新准则规定企业能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入或增值收益；该投资性房地产的成本能够可靠计量。符合确认条件的便可以转入”投资性房地产“科目核算。 范围投资性房地产的范围除了新准则规定的以外，IAS 40还包括未确定用途的土地及符合一定条件的经营租赁下持有的房地产权益等。 土地使用权在IAS 40下，企业可选择出租的土地使用权分类为投资性房地产，但选择投资性房地产核算时，必须采用公允价值模式。而根据新准则，企业则可选择对出租的土地使用权按成本核算。IAS 40投资性房地产中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准
3、则与相关国际财务报告准则的主要差异企业会计准则第五号：生物资产企业会计准则第五号：生物资产 计量模式不同新准则中的生物资产准则的初始计量和后续计量都采用历史成本计量模式，而国际财务报告准则要求除生物资产的初始计量公允价值不能够可靠计量外，一律采用公允价值计量。且规定，企业一旦采用公允价值模式计量，即使后来无法可靠地确定公允价值，也应继续使用公允价值，直至处置该生物资产。 分类不同新准则充分考虑中国公益性生物资产数量较多，国有农场等的实际情况，将生物资产分为三大类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际报告准则则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产。同时，按生物资产的成长
4、特性又划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。 减值与跌价准备的处理有差异新准则规定企业至少应当于年终时对生产性和公益性生物资产、消耗性生物资产进行检查。如果有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 5生物资产 这是新增的报表专案，企业应使用成本模式进行计量，除非有证据表明可以持续可靠地取得生物资产的公允价值，否则应使用成本模式来计量生物资产；如公允价值能够持续可靠的取得则应使用公允价值计量生物资产。 如果使用成本模式，新准则正式确认了目前实务的处理并
5、提供更多有关如何核算不同类型生物资产的指引。 如果使用成本模式，消耗性生物资产（指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产）的减值准备可以转回；生产性生物资产（指为出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产）的减值准备一经计提，不得转回；公益性生物资产（指以防护、环境保护为主要目的的生物资产）不计提减值准备。IAS 41 农业等原因导致其生产成本高于可收回金额的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备或跌价准备，且一经计提不能转回。国际财务报告准则按公允价值减去估计销售成本进行生物资产的初始确认产生的得益或损失，以及因生物资产公允价值减去估计销售费用后的余额变动产生的得益或损
6、失，应包括在当期的损益中。如果公允价值无法计靠计量，生物资产应按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。 披露内容不同国际财务报告准则要求披露的内容比新准则更宽泛，例如要求企业对所有权受到限制的生物资产的账面金额及所有权受到限制的情况，以及作为负债担保被抵押的生物资产的账面金额；因开发或购买生物资产而承担的义务；及与农业活动相关的财务风险的管理战略等进行披露。政府补助事项中在要求在财务报表中确认的政府补助的性质与范围；与政府补助相关联的未履行条件和其他或有项目；以及预计政府补助水平的重大减少进行披露。这些是新准则中不作要求的项目。但要求披露生物资产期末公允价值总额及各类生物资产的公允价值。企业
7、会计准则第七号：非货币性资产交换企业会计准则第七号：非货币性资产交换中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 7非货币性资产交换 新准则要求符合商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性交易以公允价值计价，而不能够以公允价值计量的，则需以换出资产的账面价值计量；但不管以何种基础计量，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。IAS 16不动资、厂场和设备 IAS 38无形资产 新准则强调非货币性交易要同时满足两个条件时，才能以公允价值计量否则应以换出资产的账
8、面价值计量。两个条件为：交易应具有商业性质；换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。而国际财务报告准则规定所有的资产交换交易均应以公允价值计量，除非该项交易不具有商业实质，或者所收到的资产和所放弃的资产均不能可靠的计量公允价值。此时，便应以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本。如果公司能可靠计量收到的资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非收到的资产成本的公允价值更能可靠计量。企业会计准则第八号：资产减值企业会计准则第八号：资产减值中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异A
9、SBE 8资产减值 新准则规定，企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才需要估计其可收回金额。但是，因企业合并所形成的商誉或使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都需要进行减值测试。 资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。新准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。 新准则规定，已计提资产减值准备的，不允许转回。 新准则取
10、消了商誉直线法摊销，一律改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试。IAS 37 资产减值 在资产减值能否转回的问题上，国际财务报告准则仅禁止转回商誉的减值损失，新准则明确规定了“已经计提减值准备不允许转回”。企业会计准则第十号：企业年金基金企业会计准则第十号：企业年金基金中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异国际财务报告准则ASBE 10企业年金基金 旧准则没有针对企业年金基金作出特别规定或要求。 新准则规定，企业年金基金制度指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金是
11、根据国家有关法律、法规和企业年金计划筹集的、及其投资运营收益形成的、用于支付企业退休职工养老待遇的企业补充养老保险基金。 新准则规定，企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。受托人、托管人、账户管理人、投资管理人应当将企业年金基金与其自有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。 新准则规定，企业年金基金的投资在初始和后续计量时均采用公允价值计量，公允价值的变动应当计入当期损益。在初始日进行投资时，以交易日支付的成交价款作为公允价值；估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额作为“投资公允价值变动”计入当期收入或损失。IAS 26退
12、休福利计划的会计和报告 IAS 26适用于所有退休福利计划，规定了设定提存计划及设定受益计划的会计核算；由于国内对年金的规定，新准则对设定受益计划没有特别规定。 新准则规定，企业年金基金的净资产应当划分为企业和职工个人设置账户，并根据企业年金基金计划按期将运营收益分配计入各账户。 企业会计准则第十二号：债务重组企业会计准则第十二号：债务重组中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 12债务重组 新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。广义来说，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金
13、额和时间）都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协定或法院的裁定作出了让步的事项。” 新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”。 新准则对在债务重组中债务人或债权人换出的或换入的资产或权益，以公允价值计量，并将债务重组的相关收益计入损益。旧准则则有采用公允价值计量，并要求在债务重组的相关收益计入“资本公积”。IAS 39金融工具：确认和计
14、量 新准则的会计处理与IAS 39基本一致，但债务的终止确认原则并未有在新准则中讨论。企业会计准则第十四号：收入企业会计准则第十四号：收入中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 14收入 IAS18收入 新准则规定销售商品收入确认需要满足五项条件，即”企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量”。新准则相比旧准则收入确认的四项条件，更准确，更清晰
15、新准则规定劳务收入确认时采用完工百分比法需满足四项条件，即收入的金额能够更可靠的计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠的确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量。新准则与旧准则的三个条件相比，主要变化体现在两个方面：一是旧准则第三条“与交易相关的经济利益能够流入企业”，而新准则则强调“相关的经济利益很可能流入企业”。此外新准则更强调“很可能”，虽然“能够”与”很可能“两者均表示发生概率超过50%的事件，但新准则语气更强烈。 基本一致 新准则要求收入计量需采用公允价值，“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协定价款确定销售商品收入的金额，但已收或应收的合同或协定价款不
16、公允的除外”。合同或协定价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按应收合同或协定价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协定价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协定期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。而旧准则规定“收入应按企业与购货方签定的合同或协定金额或双方接受的金额确定“，即采用名义金额计量。 新准则明确了相关合同包括销售商品及提供劳务时，但销售商品和提供劳务不能区分，或虽能区分但不能够单独计量时，应当将合同全部作为销售商品处理。 企业会计准则第十六号：政府补助企业会计准则第十六号：政府补助中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则
17、中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 16 政府补助 新准则的核算范围更小，随着国内捐赠行为的减少，新准则取消了对捐赠行为的定义和会计处理规范。 旧制度全部按成本计价，新准则规定，接受政府无条件的非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，应按名义金额计量。按照名义金额计量的政府补助直接计入当期损益。 新准则规定，政府补助凡是国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，应计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，应计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，应先计入负债，满足条件时再计入当期收益。 政府补助的确认原则从收
18、付实现制转为权责发生制。 与资产相关的政府补助应确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配计入损益；而旧准则则要求在拨款专案完成时一次性计入资本公积。 IAS 20政府补助会计和政府援助的披露IAS 41农业 与资产有关的补助IAS 20允许将与资产有关的补助作为递延收益，并在该资产使用寿命内合理地确认为收益，或者将补助额从该资产的账面价值中扣除。新准则则仅允许使用前 一种的处理方法。 生物资产政府补助IAS 41 规定与生物资产相关的政府补助应按该生物资产的公允价值减估计销售时的费用并按是否需符合政府要求的条件确认为收益。新准则则未对此有特别规定。企业会计准则第二十二号：金融工具确认和计
19、量企业会计准则第二十二号：金融工具确认和计量中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 22 金融工具确认和计量 旧准则仅适用于债权投资和股权投资，而新准则适用于所有金融工具，包括股权及债权投资，应付账款，应收账款，现金，可转换债券和优先股。 新准则介绍了新的金融工具类别（如：金融资产（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；及（4）可供出售的金融资产。金融负债（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以及（2）在实际利率法下使用摊余成本计量的其他金融
20、负债），由此可能导致当前确认的金融工具以不同方式计量。 新准则要求以公允价值对所有金融工具进行计量。IAS 39金融工具：确认和计量 基本一致企业会计准则第二十四号：套期保值企业会计准则第二十四号：套期保值中国新会计准则中国现行会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 24 套期保值 新准则在金融工具和金融负债的范畴内建立了严格规范的套期保值的定义，明确了套期会计的适用条件，提高了相关资讯披露的要求。 旧制度未对套期保值有明确要求。新准则则将套期分为三类（1）公允价值套期；（2）现金流量套期；（3）境外经营净投资套期。IAS 39
21、金融工具：确认和计量 基本一致企业会计准则第三十七号：金融工具列报企业会计准则第三十七号：金融工具列报中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 37 金融工具列报 新准则要求企业对自身拥有的金融工具应予以必要的列报。金融工具列报，包括金融工具列示和金融工具披露。企业在进行金融工具列报时，应当根据金融工具的特点及相关资讯的状况对金融工具进行归类。 新准则要求金融工具发行者在初始确认时应将该金融工具或组成部分分类为负债或权益。如果某项金融工具包括了负债和权益二个组成部分，应区分该工具的两个部分并分别核算。旧准则则没
22、此要求。 新准则要求当符合某些条件，金融资产和金融负债应当以相互抵消后的净额列示，否则应分别列示。 新准则要求金融工具作详细披露。IFRS 7 金融证券披露 基本一致 第二类别：会计报表的重心与功能重新定位第二类别：会计报表的重心与功能重新定位企业会计准则（企业会计准则（ASBE）第二十号 企业合并第三十号 财务报表列报第三十二号 中期财务报告第三十三号 合并财务报表（详细资料见于第三类别）第三十六号 关联方披露企业会计准则第二十号：企业合并企业会计准则第二十号：企业合并中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE
23、 20 企业合并 新准则要求同一控制下的企业合并需使用”权益结合法“。 收购形成的商誉或折价（类似但并不等同于旧准则下的”长期投权投资差额/合并差价“）是收购成本与按股权比例享有的被收购方的可辨认资产，负债和或有负债的公允价值（而不是旧准则下的账面价值）的份额之间的差额。倘若他们的公允价值能够可靠计量，要求收购方单独确认收购日的或有负债，作为合并企业成本的一部分。 新准则禁止摊销商誉。 新准则规定，收购形成的折价应当立即记入损益。 新准则增加了一些重要的披露要求。IFRS 3企业合并 有关同一控制下的企业合并它不属于IFRS 3 的范畴，但新准则有详细讨论。 新准则未有对反向收购的情况作出讨论
24、。企业会计准则第三十号：财务报表列报企业会计准则第三十号：财务报表列报中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 30 财务报表列报 新准则对财务报表列报的基本要求与内容作了更详细的说明。 新准则取消了对财务情况说明书的编制要求。 新准则取消了”主营业务收入“专案，”其他业务收入“专案与”主营业务成本“专案，“其他业务成本”专案的划分，而是将其统一列在”营业收入“专案与”营业成本“专案中，更加符合市场经济条件下实际情况。 新准则取消了”营业外收入“专案与”营业外支出“专案，而是按照具体专案分别列示在”公允价值变动
25、损益“专案，”资产减值损失“专案，”非流动资产处置损益“专案中。 新准则对会计报表附注的披露作了更加详细的说明。 权益的增减变动直接反映了公司在一定期间的总收益和总费用，新准则增加此部分，更全面地反映了主体权益的综合变动。 新准则新增了重要性的定义。 新准则新增了关于流动及非流动资IAS 1财务报表的列报 对财务报表列报的基本要求不同于国际财务报告准则在财务报表列报总体要求对”会计政策“，”权责发生制会计“，”及时性“等的规定；新准则没有在基本要求中对此作出规定。 对资产负债表的编制要求不同。新准则规定必须将资产划分为流动资产与非流动资产；而国际财务报告准则规定企业可以根据其经营性质确定是否划
26、分。 对利润表的编制要求不同。新准则规定费用应当按照功能划分；而国际财务报告准则规定费用可以按照功能划分，也可按照性质划分。 对会计报表附注披露顺序的要求不同。新准则规定会计报表附注中应首先披露财务报表的编制基础，其次披露遵循企业会计准则的声明，再次披露重要会计政策的说明；而国际财务报告准则则要求先披露遵守国际财务报告准则的声明，其次披露计量基础和所运用会企业会计准则第三十号：财务报表列报企业会计准则第三十号：财务报表列报产、流动及非流动负债分类的要求。但如果金融企业按照流动性顺序列示能够提供可靠且更相关资讯的，可以按照其流动性顺序列示。旧准则则并无此项规定。 在合并利润表的净利润专案下，单独
27、列示归属少数股东的损益和归属于母公司股东的损益，不再将少数股东损益作为一项费用或收益在净利润专案之前与之扣减。少数股东权益需在所有者权益类单独列示。 计政策的说明。企业会计准则第三十二号：中期财务报告企业会计准则第三十二号：中期财务报告ASBE 32 中期财务报告中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异 对每股收益的要求不同新准则明确规定“基本的和摊薄的每股收益应当在中期利润表中列报，旧准则则并无此项要求。 对分部披露的要求不同旧准则规定企业应在中期财务报告附注中披露业务分部和地区分部的分部收入与分部损益。而新准则规定
28、企业应当在中期财务报告中披露主要报告形式的分部收入与分部损益。由于主要报告形式的分部收入与分部损益决定企业经营的主要风险与报酬，只披露主要报告形式的分部收入与分部损益也能使资讯使用者较好的了解企业情况，同时又避免了资讯冗余。IAS 34 中期财务报告 对财务报表格式与内容的要求不同新准则明确规定”中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式与内容应当与上年度财务报表一致“。而国际财务报告准则规定企业可以提供简明的中期财务表，但绝不禁止企业在中期财务报告中公布一套完整的财务报表。 对关联方和分部资讯的披露要求不同新准则规定”企业在提供关联方交易，分部收入与分部利润（亏损）资讯时，应当
29、同时提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的资料，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比较资料“，而国际财务报告准则则并无此要求。 对所有者权益变动表要求不同新准则并不要求在中期财务报告中提供所有者权益变动表，而国际财务报告准则则要求提供”反映权益变动或与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的报表”。 对于母公司财务报告的要求不同新准则规定“上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表”，而国际财务报告准则则并不要求在此情况下必须提供母公司的财务报表。企业会计准则第三十六号：关联方披露企业
30、会计准则第三十六号：关联方披露中国新会计准则中国现行会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 36 关联方披露 新准则更强调实质重于形式原则，扩大了关联方关系的外延，对关联方关系及交易披露事项作了具体要求。规范了关联方关系及其交易的会计报表附注披露，对提高会计报表的可理解性和资讯质量具有重要价值。 新准则在与合并财务报表一同提供的母公司财务报表也必须披露关联方关系及其交易的相关资讯。 新准则规定，企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联关系交易是按公允价的。IAS 24 关联方披露 披露要求新准则提到国家控制的企业间不应仅仅因
31、为彼此同受国家控制而成为关联方，国际财务报告准则则取消了此条的豁免规定。新准则要求披露对关联方交易定价政策。国际财务报告准则则不需要披露定价政策。企业会计准则（企业会计准则（ASBE）第二号 长期股权投资第三十三号 合并财务报表 第三类别：对有控制权的子公司改为成本法核算第三类别：对有控制权的子公司改为成本法核算企业会计准则第二号：长期股权投资企业会计准则第二号：长期股权投资中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 2 长期股权投资 公司的单独财务报表中对子公司股权投资应该按照成本法而不是按权益法核算 改变了同
32、一控制下企业合并其股权投资初始投资成本的计量。如果购买方和被购买方在合并前后最终均受同一方或相同的多方控制，而且该控制不是暂时性的，收购的初始成本应调整为反映购买方占被购买方所有者权益账面价值的份额，差异应按情况调整资本公积或留存收益。 新准则规定，对被投资单位具有共同控制和重大影响的长期股权投资采用权益法核算；权益法核算时，应按照取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，而旧准则则无此要求。权益法核算时，被投资单位采用的会计政策与投资企业不一致的，需按照投资企业的会计政策进行调整，而旧准则则无此要求。IAS 27 合并及单独财务报表IAS 28
33、对联营企业投资IAS 31 合营中权益的财务报告 IAS 39 金融工具：确认和计量 中止权益法新准则规定，企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响，便应中止采用权益法，改用成本法。国际财务报告准则则规定，投资者对联营企业丧失了重大影响，便应停止权益法，改按金融工具：确认和计量计量成本。 合并报表新准则规定，联营企业、合营企业可采用权益法与子公司进行合并。新准则取消了比例合并法。国际财务报告准则则容许合营企业采用比例合并。 关联交易新准则没有关联交易的规定。国际财务报告准则则规定，投资者和联营企业之间“顺销”、“逆销”交易所带来的损益，投资者报表中确认的部分仅限于非关联
34、投资者在联营中的损益。企业会计准则第三十三号：合并财务报表企业会计准则第三十三号：合并财务报表中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE33 合并财务报表 以控制为基础确定合并范围新准则规定，母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。新准则还对同一控制与非同一控制下的企业合并的抵消分录和合并财务报表列示分别作出规范。 取消了比例合并法新准则规范母子公司的企业集团的合并财务报表编制，不规范联合控制主体即合营企业的合并财务报表事项。 确定少数股东权益的性质新准则明确了子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数
35、股东权益，在合并资产负债所有者专案下以“少数股东权益”专案单独列示；子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润专案下以“少数股东权益”列示。 非同一控制下取得的子公司在编制合并财务报表时，以购买日的子公司可辨净资产公允价值进行调整。IAS 27 合并及单独财务报表 关于合并报表报告日对于报告日不同的情形，国际财务报告准则要求，子公司通常为合并需要应编制与母公司报表日相同的财务报表。此外，IAS 27还规定，若子公司资产负债表日与母公司资产负债表日相差在三个月以内时，也可以以三个月以内子公司编制的会计报表为基础编制合并会计报表，但应对子公司资产负报表日与母公司资产负债表日之
36、间发生的重大交易或其他事项的影响作必要的调整。新准则则指出母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司不一致的，母公司应当按照自身的决算日和会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的决算日和会计期间另行编制财务报表。不过，新准则没有 合并财务报表中增加了合并所有者权益变动表，减少了合并利润分配表。 报告期内同一控制下合并增加的子公司，在编制合并报表时，应当调整合并报表的期初数以及合并当期期初至报告期末的利润表和现金流量表。 少数股东应分担的亏损超过了少数股东在该公司期初所有者权益中
37、享有的份额时，如果合同与章程规定少数股东有义务且有能力承担，可以冲减少数股东权益，否则只能冲减母公司的所有者权益，不再有未确认的投资损失。 在评估企业对另一个企业的控制程度时，应当考虑潜在表决权的影响。 规定两者报告日之间差别的最大值。 会计政策IAS 27规定如果被合并的企业对类似交易和事项，采用了与在合并财务报表中采用不同的会计政策，则在编制合并财务报表时必须加以调整。新准则则要求母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，母公司便应当按照自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政
38、策另行编制财务报表。 合营企业IAS 27指出，合营者可以选择采用比例合并法或权益法确认其在共同控制实体中的权益。新准则则要求只能采用权益法核算对合营企业的投资。 第四类别：对会计计量目标以及计量属性重新定位第四类别：对会计计量目标以及计量属性重新定位企业会计准则企业会计准则 （ASBE）第四号 固定资产（详细资料见于第五类别）第六号 无形资产（详细资料见于第五类别）第九号 职工薪酬第十号 企业年金基金（详细资料见于第一类别）第十一号 股份支付第十二号 债务重组（详细资料见于第一类别）第十三号 或有事项第十四号 收入（详细资料见于第一类别）第十五号 建造合同第十六号 政府补助（详细资料见于第一
39、类别）第十九号 外币折算第二十一号 租赁第二十二号 金融工具确认和计量（详细资料见于第一类别）第二十三号 金融资产转移第二十四号 套期保值（详细资料见于第一类别）第二十五号 原保险合同第二十六号 再保险合同第二十七号 石油天然气开采（详细资料见于第五类别）第二十八号 会计政策、会计估计变更和差错更正第二十九号 资产负债表日后事项第三十号 财务报表列报（详细资料见于第二类别）第三十二号 中期财务报告（详细资料见于第二类别）第三十三号 合并财务报表（详细资料见于第三类别）第三十四号 每股收益第三十五号 分部报告第三十六号 关联方披露（详细资料见于第二类别）第三十七号 金融工具列报（详细资料见于第一
40、类别）企业会计准则第九号：职工薪酬企业会计准则第九号：职工薪酬中国新会计准则中国现行会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 9职工薪酬 此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即是首次在一个准则中系统的规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系，而以往则是分散在其他准则中零星的涉及规范。 此准则明确定义了职工薪酬的内容，即包括工资、奖金、津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，同时明确说明不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这也是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。 此准则所规范的职
41、工薪酬较以往相比内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险（包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等），更增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式，以适应国内的发展和变化。IAS 9 雇员福利 新准则与国际财务报告准则相比，更注重于短期和传统的职工薪酬方式的规范，而对于辞退福利、养老金成本等长期的职工薪酬福利的规范则显得较为原则。尤其是对于养老金成本，国际财务报告准则更认同“递延工资”理论，认为养老金成本是雇员在工作期间提供劳务所获得的职工薪酬的一部分，从本质上是一种被递延的工资，按权责发生制
42、原则和配比原则在劳务发生时就确认为企业负债和当期费用。而国内由于大部分企业未在基本养老金之外实施补充养老金制度或企业年金制度，因此企业普遍对于养老金成本认同“赏金”理论，认为一旦发生的养老金成本是一种额外的企业负担，在雇员退休前不计提养老金成本，只是在一旦发生时按收付实现制原则作为即期费用处理，同时当期也按收付实现制原则仅确认企业现实承担的为职工缴纳的作为基本养老保险的职工薪酬福利。 新准则要求企业应当在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，而旧准则除工资、奖金、津贴、补贴、福利费、工会经费和职工育经费在职工服务的会计期间确认为负债外，其他职工薪酬一般在支付时才计入当期损益。 新
43、准则规定，应当在企业已经制定正式的解除劳动关系计划且不能单方面撤回该计划时，确认因解除与职工劳动关系而给予补偿的负债，而旧准则一般是在支付时确认为费用的。企业会计准则第十一号：股份支付企业会计准则第十一号：股份支付中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 11股份支付 新准则要求企业确认为获得职工和其他方提供服务而进行的股份支付，旧准则则未涉及此项处理。IFRS 2 以股份为基础的支付 IFRS 2要求企业在财务报表中确认股份支付的交易（交易中企业获得货物或服务），包括现金、其他资产或企业的权益工具支付的交易。
44、新准则仅涉及换取服务的股份支付的交易。企业会计准则第十三号：或有事项企业会计准则第十三号：或有事项中国新会计准则中国现行会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 13或有事项 新准则与旧准则关于或有事项的概念和确认条件一致，但对预计负债的计量则有所不同。旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账
45、面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。 新准则包含了在亏损合同和重组情况下对预计负债进行确认和计量的指南，而旧准则则未有明确有关处理。IAS 36 准备、或有负债和或有资产 基本一致企业会计准则第十五号：建造合同企业会计准则第十五号：建造合同中国新会计准则中国现行会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 15建造合同 旧准则规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关资讯的披露”，新准则新增了房地产开发商自建的商品房也可按成本准则核算。 旧准则减值准备中没有规定建造合同减值准备的内容，而新准则中则增加了建造合同
46、减值准备的内容。 新准则允许将借款费用按新准则第十七号规定作为合同成本的一部分。IAS 11建造合同 合同订立费用 IAS 11规定，为获得合同所发生的与合同直接有关的费用，如果能够单独确认并且可以可靠计量，同时很大可能获得该合同时，应将这些费用作为合同成本的一部分，而新准则则要求有关费用于发生时直接计入当期损益。企业会计准则第十九号：外币折算企业会计准则第十九号：外币折算ASBE 19外币折算中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异 新准则重新定义了计账本位币（即IAS 21所指的功能货币），要求每个企业均应选定计账
47、本位币。计账本位币的选择要基于企业所处的主要经济环境而定。 新准则规定，对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营，应按特殊规定将以外币列报的财务报表折算为计账本位币。 新准则规定，在处置境外经营时，应当将所有者权益专案下列示，与境外经营相关的外币财务报表折算差额转入处置当期损益。 新准则增加了变更计账本位币的会计处理 。IAS 21汇率变动的影响 新准则中只提到计账本位币，列报货币则只提到人民币，国际财务报告准则则提出“企业财务报表可以按任意一种（或几种）货币列报。如果列报货币不同于主体的功能货币，其经营成果和财务状况需要折算成列报货币”。企业会计准则第二十一号：租赁企业会计准则第二十一号：租赁中国
48、新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 21 租赁 新准则包括开采或使用石油，天然气，林木，金属及其它矿产等自然资源的租赁协定，排除了出租人以经营租赁方式租出的土地使用权以及建筑物和出租人因融资租赁形成的长期债券的减值。 在租赁开始日，承租人应在资产负债表上将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融资租赁租入资产的入帐价值；而旧准则规定，融资租赁资产应以原账面价值和最低租赁付款额现值两者中较低者入帐。 如果售后租回最终形成经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延并在租赁期内进行分摊，作为
49、租金费用的调整（与旧准则一致）。但根据新准则如果有证据证明售后租回交易以公允价值进行时，售价与资产账面价值之间的差额应确认为当期损益。IAS 17租赁 在IAS 40下，租入的土地除非符合特定标准，并作为投资性房地产按公允价值模式核算，否则应归类为经营租赁专案。在新准则下，租入的土地（在中国即土地使用权）除非符合特定标准并按新准则第三号的规定作为投资性房地产核算，否则应作为无形资产计量。企业会计准则第二十三号：金融资产转移企业会计准则第二十三号：金融资产转移中国新会计准则中国现行会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的主要差异ASBE 23 金融
50、资产转移 新准则详细规范了确认金融资产转移的条件，即参考了收入的确认条件，提出”企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产“为金融资产的转移条件，凭借会计人员的职业判断来确认金融资产的转移。再进一步判断”金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否转移给转入方“时，应当”比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临风险“。IAS 39 金融工具：确认和计量 基本一致企业会计准则第二十五号：原保险合同企业会计准则第二十五号：原保险合同中国新会计准则中国旧会计准则与中国新会计准则的重大变化国际财务报告准则中国新会计准则与相关国际财务报告准则的