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1、执业技术部执业技术部 中国新会计准则、现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异提示本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。准则的相关指南及讲解正在起草过程中。术语国际准则国际财务报告准则中国会计准则中国企业会计准则和制度中国新准则38个新的具体会计准则中国现行准则现行的16个具体准则和企业会计制度目录第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览第二章中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异第三章中国新会计准则对企业的影响第四章尚待进一步规范的事项第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览中国会计准则概览截至 2006年3月中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计准则基本准则16
2、个具体准则 38个新增个新增 / 修改的具体修改的具体准则准则(2007年年1月月1日生效日生效)会计制度 分行业企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度分行业会计核算办法其他相关法规中国会计准则概览新会计准则 截至 2006年3月 No. 1* No. 2* No. 3 No. 4* No. 5 No. 6* No. 7* No. 8 No. 9 No. 10基本准则 存货 长期股权投资投资性房地产 固定资产生物资产 无形资产非货币性资产交换资产减值职工薪酬企业年金基金 No. 11 No. 12* No. 13* No. 14* No. 15* No. 16 No. 17*
3、No. 18 No. 19 No. 20股份支付债务重组或有事项收入建造合同政府补助借款费用所得税外币折算企业合并待续注：*表示由现行准则修改中国会计准则概览（续） 截至 2006年3月 No. 21* No. 22 No. 23 No. 24 No. 25 No. 26 No. 27 No. 28* No. 29* 租赁 金融工具确认和计量金融资产转移套期保值原保险合同再保险合同石油天然气开采会计政策、会计估计变更和差错更正资产负债表日后事项 No. 30 No. 31* No. 32* No. 33 No. 34 No. 35 No. 36* No. 37 No. 38财务报表列报现金流量
4、表中期财务报告合并财务报表每股收益分部报告关联方披露金融工具列报首次执行企业会计准则注：*表示由现行准则修改国际财务报告准则概览截至 2006年3月*IFRS1*IFRS2 *IFRS3*IFRS4 IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用国际财务报告准则 以股份为基础的支付 企业合并保险合同 持有待售的非流动资产和终止经营 矿产资源的勘探和评价金融工具：披露*IAS1 *IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11*IAS12*IAS14*IAS16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20财务报表的列报 存货 现金流量表会计政策、会计估计变更和差错资产负债表日后事项 建造合
5、同 所得税分部报告 不动产、厂场和设备 租赁 收入 雇员福利 政府补助的会计和政府援助的披露待续注: * 表示中国会计准则有类似准则国际财务报告准则概览（续）截至 2006年3月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS27*IAS28 IAS29汇率变动的影响 借款费用关联方披露 退休福利计划的会计和报告 合并财务报表和单独财务报表联营中的投资恶性通货膨胀经济中的财务报告*IAS30*IAS31*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41银行和类似金融机构财务报表中的披露 ( (即将被即将被IFRS7废止废止) )
6、合营中的权益金融工具：披露和列报每股收益 中期财务报告 资产减值准备、或有负债和或有资产 无形资产金融工具：确认和计量 投资性房地产 农业 注: * 表示中国会计准则有类似准则新准则的适用性 上市公司必须执行 其他企业鼓励执行 于2007年1月1日起生效中国新准则和国际财务报告准则的比较 国际财务报告准则规范的交易和事项，大部分都在中国新准则中涵盖 比较准则项目时，中国新准则没有下列准则 IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营持有待售的非流动资产和终止经营 IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告恶性通货膨胀经济中的财务报告 比较相同准则的涵盖内容时，中国新准则没有涵盖一些不常见的交易和事项的
7、规定，例如 职工薪酬准则没有规范“设定受益计划”事项的处理中国新准则和中国现行准则的比较中国新准则 历史成本，公允价值计量 折现 收益一般计入损益中国现行准则 历史成本 不折现 某些收益计入权益中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 结构国际准则 一套准则中国会计准则 两套准则和多套制度中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 适用范围国际准则 简单一般适用所有企业中国会计准则 复杂 根据企业类型不同 根据企业注册所在省份要求，特别是私营企业中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 制定准则的目的国际准则 较少目的公允反映崇尚概念上的完美中国会计准则 多重目的公允反映统计需要可操作性 减少人为操纵
8、的可能性 所需判断较少中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 基准国际准则 原则为导向的准则(包括有限的实施指南) 资产负债观中国会计准则 原则为导向的准则(包括详细的实施指南)与规则为导向的制度并存 由收入费用观倾向于资产负债观第二章中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异 财务报表列报 财务报表的组成 企业合并 商誉 合并财务报表 与中国现行准则相比，中国新准则的主要特点 报表形式上向国际准则靠近 更多地采用公允价值计量 需要财务人员更多判断中国现行准则中国新
9、准则国际准则资产负债表利润表及利润分配表现金流量表附表和附注 股东权益增减变动表，分部报表等附表 附注同国际准则资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表附注财务报表列报概览 趋 同中国现行准则中国新准则国际准则 资产、负债一般分为流动和非流动，并且明确规定了单独列报的项目，例如货币资金短期投资长期股权投资长期债权投资 基本原则同中国现行准则 规定了可以例外的情况：金融企业按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示资产负债 基本原则同中国现行准则 规定了可以例外的情况：采用下列方式可提供更可靠、相关的信息时除外：按流动性顺序列报；或按混合方式列报，即部分资产/负债以流动
10、性/非流动性列报，其他按流动性顺序列报财务报表列报资产负债表趋同中国现行准则中国新准则国际准则费用按功能分类，如分为营业成本、管理费用等 同中国现行准则费用可按功能分类，也可按性质分类财务报表列报利润表 企业合并 概览 企业合并*，指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 业务合并适用于新企业会计准则第20号企业合并的规定 可划分为同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并*上述企业合并的定义来源于新上述企业合并的定义来源于新企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并中国现行准则中国新准则国际准则缺乏规范实务中部分企业的处理与中国新准则相近合并方不确认企业合并中
11、的损益、商誉合并方支付对价与取得的净资产账面价值的差额，依次调整资本公积、留存收益合并中取得的资产、负债按照被合并方的账面价值计量 被合并方采用的会计政策被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，需进与合并方不一致的，需进行调整行调整报告期内发生合并的，编制（合并）财务报表时，应调整报告的期初数除规定了“同一控制下企业合并”的定义外，缺乏其他规定实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的公司，采用美国公认会计原则进行处理，其原理与中国新准则大致相同企业合并 同一控制下 中国现行准则中国新准则国际准则购买方支付的合并成本缺乏规范，一般按账面价值确认同国际准则付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券
12、在交换日的公允价值直接相关的费用企业合并 非同一控制下（1）趋同中国现行准则中国新准则国际准则购买方取得的被购买方资产和负债如果被购买方是国有企业，一般按资产和负债重估后的价值确认；其他情况下缺乏明确规范基本与国际准则相同，但没有对持有待销售资产的特别规定一般按购买日公允价值计量，但持有待销售资产的价值按公允价值扣减预计的处置费用后的净额计量除商誉外，一般不会确认以前没有在被购买方财务报表中确认的资产、负债基本与国际准则相同，但没有对持有待销售资产的特别规定可能包括以前没有在被购买方财务报表中确认的资产、负债企业合并 非同一控制下（2）趋同中国现行准则中国新准则国际准则购买方支付的合并成本大于
13、取得的被购买方净资产时，差异应确认为商誉，但形成母子关系的确认为合并价差同国际准则确认为商誉购买方合并成本 小于取得的被购买方净资产时，差异应确认为负商誉，但形成母子关系的计入资本公积同国际准则经复核后，立即确认为当期收益企业合并 非同一控制下（3）趋同中国现行准则中国新准则国际准则摊销在一定期限内摊销同国际准则不摊销减值准备的转回允许同国际准则不允许趋同商誉中国现行准则中国新准则国际准则被投资企业被纳入合并范围的情形投资方对被投资企业享有控制权（即被投资企业是子公司）; 或拥有被投资企业50%以上的权益同国际准则对被投资企业享有控制权趋同合并财务报表（1）中国现行准则中国新准则国际准则母公司
14、是否需要编制合并财务报表只有某些企业被强制要求编制合并财务报表: 国有资产授权经营管理的企业 上市公司 其他企业可由管理当局自行决定母公司应当编制母公司本身是子公司，并且满足一定条件时，不需要编制合并财务报表合并财务报表（2）仍存在中国现行准则中国新准则国际准则合并财务报表的编制程序统一会计期间同中国现行准则与中国现行相近，但存在例外规定 缺乏可操作性时，缺乏可操作性时，最大允许存在最大允许存在3 3个月的差异（需个月的差异（需调整该期间内重调整该期间内重大交易事项）大交易事项）没有公允价值调整的要求同国际准则公允价值调整 以以购买日购买日确定的确定的子公司资产、负子公司资产、负债的债的公允价
15、值公允价值为为基础对子公司财基础对子公司财务报表进行调整务报表进行调整合并财务报表（3）趋同中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异 资产负债项目 存货 投资性房地产 固定资产 借款费用 土地使用权 无形资产长期股权投资 资产减值 金融工具 或有事项中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异与中国现行准则相比，中国新准则的主要特点 更多地采用公允价值计量 会计处理更趋近国际准则 禁止长期资产减值损失转回中国现行准则中国新准则国际准则先进先出法加权平均法个别计价法移动平均法后进先出法同国际准则先进先出法加权
16、平均法个别计价法存货 成本计量趋同中国现行准则中国新准则国际准则未单独对投资性房地产作特别规范，一般作为固定资产、无形资产或存货核算同国际准则对投资性房地产的确认、计量和披露单独规范定义不适用指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产 投资性房地产（1）趋同中国现行准则中国新准则国际准则核算范围 不适用 为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，仅包括 已已经营租赁租出的经营租赁租出的土地使用权土地使用权 持有并准备增值后持有并准备增值后转让的土地使用权转让的土地使用权 已已经营租赁租出的经营租赁租出的建筑物建
17、筑物 为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产，如 为长期资本增值为长期资本增值而持有的土地而持有的土地 经营租赁租出的经营租赁租出的建筑物和建筑物和( (或或) )土地土地 未确定未确定未来用途未来用途的土地的土地 准备准备用于经营出用于经营出租的空置建筑物租的空置建筑物 符合一定条件的符合一定条件的经营租赁下持有经营租赁下持有的房地产权益的房地产权益投资性房地产（2）仍存在趋同中国现行准则中国新准则国际准则后续计量 成本法 同国际准则 成本模式，或 公允价值模式计量模式的一致性 只允许成本法 对于企业是否应对所有投资性房地产采用同一计量模式，没有规定 除在特定
18、情况下，企业对所有的投资性房地产应采用同一计量模式自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 不适用 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益 自用房地产：采用与IAS16中价值重估相同的方式处理 对于存货转换的，差额计入当期损益投资性房地产（3）趋同仍存在中国现行准则中国新准则国际准则初始计量 弃置费用不包括在初始成本中, 但在净残值中考虑同国际准则包括在初始成本中初始计量 价款支付具有融资性质成本按实际支付价款确定同国际准则成本按购买价款的现值确定实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益或按借款费用准则
19、资本化固定资产趋同中国现行准则中国新准则国际准则借款费用资本化的选择 符合一定条件应当予以资本化 同中国现行 可选择确认为费用或在符合一定条件时资本化应/可资本化的借款费用包括 因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、以及 同国际准则 因借款（包括专门借款和一般借款）而发生的利息、折价或溢价的摊销以及 因专门借款而发生辅助费用 同中国现行 因借款发生的辅助费用 因外币借款而发生的汇兑损益 同中国现行 作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额借款费用趋同仍存在中国现行准则中国新准则国际准则用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为固定资产、无形资产或存货无形资产、存货经营租赁的预付款不能重估
20、为赚取租金或资本增值而持有同上企业应将土地使用权确认为投资性房地产 一般来说一般来说, , 采采用用成本模式成本模式 符合一定条件符合一定条件时可以采用公时可以采用公允价值模式允价值模式同上；或者企业可选择将土地使用权分类为投资性房地产，但选择按投资性房地产核算时，必须采用公允价值模式土地使用权仍存在中国现行准则中国新准则国际准则内部研究开发项目 依法取得时发生的注册费等费用，确认为无形资产依法取得前发生的研究和开发费用，确认为费用同国际准则研究阶段支出，确认为当期损益开发阶段支出，符合一定条件时资本化确认为无形资产无形资产（ 1 ）趋同中国现行准则中国新准则国际准则初始计量 价款支付具有融资
21、性质成本按实际支付价款确定同国际准则成本按购买价款的现值确定实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益或按借款费用准则资本化后续计量模式成本模式同中国现行准则应选择成本模式或重估价模式 无形资产（ 2）趋同中国现行准则中国新准则国际准则使用寿命有限的无形资产按直线法摊销 应摊销金额=成本 - 已计提的减值准备累计金额摊销金额计入当期损益同国际准则摊销方法应反映经济利益的预期实现方式，无法确定的按直线法摊销应摊销金额=成本 - 预计残值 - 已计提的减值准备累计金额摊销金额计入当期损益或相关资产科目无形资产（ 3 ）趋同中国现行准则中国新准则国际准则使用寿命复核可以因客观环境变化变更摊销年限，但
22、没有明确要求至少每年复核同国际准则使用寿命有限的无形资产 至少于每个至少于每个会计年度会计年度终了终了时，对使用寿命时，对使用寿命及摊销方法进行复核及摊销方法进行复核 使用寿命不确定的无形资产 每个每个会计期间会计期间对的使对的使用寿命进行复核用寿命进行复核 无形资产（ 4 ）趋同长期股权投资概览 中国新准则中，长期股权投资包括 对子公司的投资 对合营企业的投资 对联营企业的投资 对其他企业的长期股权投资，并且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资注：中国现行企业会计准则注：中国现行企业会计准则投资中规范的短期投资、长期债权投资中规范的短期投资、长期债权投资等，在中国新
23、会计准则中由企业会计准则第投资等，在中国新会计准则中由企业会计准则第2222号号金融工具确金融工具确认和计量予以规范。相关比较参见有关认和计量予以规范。相关比较参见有关“金融工具金融工具”的讲座资料。的讲座资料。中国现行准则中国新准则国际准则对子公司投资在个别报表中按权益法核算在个别报表中按成本法处理在个别报表中按成本法或IAS39的规定处理，除非划入IFRS5中在合并报表中除特定情况外纳入合并范围同国际准则在合并报表中纳入合并范围对合营企业投资在个别报表中按权益法核算同中国现行在个别报表中按成本法或IAS39的规定处理，除非划入IFRS5中长期股权投资（1）仍存在趋同中国现行准则中国新准则国
24、际准则对联营企业投资在个别报表和合并报表中均按权益法核算同中国现行准则在个别报表中按成本法或IAS39的规定处理，除非划入IFRS5中在合并报表中，一般按权益法处理， 除非划入IFRS5中长期股权投资（2）仍存在趋同中国现行准则中国新准则国际准则投资方初始投资成本大于应享有被投资方净资产账面价值的差额 在一定期间内在一定期间内摊销摊销公允价值份额的 不调整不调整长期长期股权投资的股权投资的初始投资成初始投资成本本公允价值的差额 视为商誉，不视为商誉，不摊销摊销 投资方初始投资成本小于应享有被投资方净资产账面价值的差额计入资本公积计入资本公积同国际准则公允价值的差额 计入当期收益计入当期收益长期
25、股权投资（3）趋同中国现行准则中国新准则国际准则投资方按比例确认被投资方实现净损益时，需调整事项包括统一会计期间统一会计期间统一会计政策公允价值调整统一会计期间统一会计政策公允价值调整内部未实现损益抵销长期股权投资（4）仍存在趋同如果联营企业没如果联营企业没有执行新准则有执行新准则资产减值概览 中国新准则中资产减值规范的范围包括 采用成本模式计量的投资性房地产 固定资产 无形资产，包括商誉 部分长期股权投资，例如对合营企业、联营企业的投资中国现行准则中国新准则国际财务报告准则减值测试 总体原则 需在每个报告期末评价是否存在减值迹象，如存在则需计算资产可收回金额，以确定是否减值 同中国现行 同中
26、国现行 没有例外的情况 但是下列资产，则不论是否存在减值迹象，都需每年计算可收回金额，以确定是否减值 商誉 使用寿命不确定的无形资产 但是下列资产，则不论是否存在减值迹象，都需每年计算资产可收回金额，以确定是否减值 商誉 使用寿命不确定的无形资产 未达到可使用状态的无形资产资产减值（1）趋同仍存在中国现行准则中国新准则国际准则减值的计提基础以单项资产为基数计提同国际准则，但使用的术语不同 以“资产组”替代“现金产出单元”以单项资产为基础计提，难以进行估计的，应当以该资产所属的现金产出单元(CGU)为基础计提CGU一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更资产减值（2）趋同企业可以认定的最
27、小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入资资产产组组中国现行准则中国新准则国际准则减值损失的转回允许转回不允许转回除商誉减值损失不允许转回外，其他资产减值损失允许转回资产减值（3）新增金融工具（1）金融工具的定义 形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 例如： 银行存款、应收款项、委托贷款、债券投资、股权投资 应付款项、借款、拆入资金、发行债券 衍生工具等中国现行准则中国新准则第22号国际准则按期限分长期和短期衍生产品只作为表外项目加以披露 原则和分类上与国际准则相似金融资产分为四类： 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产 交
28、易性 （于交易日）指定 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产金融负债分为两类： 以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债 交易性 （于交易日）指定 其他金融负债金融工具（2）分类趋同 在初始确认每一项金融资产和金融负债的类别后，一经选定除限定的情况外不能随意改变！公允价值，公允价值，变动计入当变动计入当期期损益损益公允价值扣除减值损失公允价值扣除减值损失和外币汇兑差额，和外币汇兑差额，变动计入所有者权益变动计入所有者权益摊余成本摊余成本（实际利率法）（实际利率法）扣除减值损失扣除减值损失摊余成本摊余成本（实际利率法）（实际利率法）可供出售金融资产可供出售金融资产贷款贷款和和应收款项
29、应收款项其它金融负债其它金融负债以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益资产负债资产负债持有至到期投资持有至到期投资期末期末金融工具（3）后续计量中国新准则中国新准则中国现行准则中国新准则国际准则待执行亏损合同不够明确同国际准则 满足一定条件时确认为预计负债重组费用缺乏规范同国际准则 满足一定条件时确认为预计负债或有事项趋同中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异 收入费用项目 收入 政府补助 所得税 与中国现行准则相比，中国新准则的主要特点 收益更多地直接计入利润表，而不是
30、权益 更注重资产负债的公允中国现行准则中国新准则国际准则计量的原则按合同或协议金额或交易双方接受的金额确定 按已收或应收的合同或协议价款确定，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外按已收或应收对价的公允价值确定收入（1）除外之后除外之后如何处理？如何处理？中国现行准则中国新准则国际准则递延收款-融资性质按应收的合同或协议价款确认收入按应收的合同或协议价款的公允价值一次确认收入应收的合同或协议价款与其公允价值的差额按实际利率法摊销，计入当期损益从售价中扣除利息因素后的收入应在销售日确认利息因素应于赚取时使用实际利率法确认为收入收入（2）趋同中国现行准则中国新准则国际准则何时确认一般在收到时确认
31、，如果补助附有条件，则在条件满足时取认同国际准则 同时满足下列条件时 能够收到能够收到 能够满足补助所附能够满足补助所附条件条件政府补助（1）趋同收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制中国现行准则中国新准则国际准则收益的确认将补助先记入专项应付款，待一定条件满足后转入所有者权益一般情况下，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益 可选择以下方式之一确认政府补助： 作为作为递延收益递延收益并在并在资产的使用寿命内，资产的使用寿命内，系统、合理地系统、合理地确认确认为各期损益为各期损益，或，或 确认该资产时，确认该资产时，扣扣减其成本减其成本政府补助（2）与资产相关的补助中国
32、现行准则中国新准则国际准则收益的确认补贴收入计入当期损益同国际准则用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益政府补助（3）与收益相关的补助趋同中国现行准则中国新准则国际准则可以选择 应付税款法，或应付税款法，或 纳税影响会计法纳税影响会计法 可采用递延法可采用递延法或债务法或债务法同国际准则只能采用纳税影响会计法 采用负债法采用负债法( (资产资产负债表负债表) ) 因资产、负债的因资产、负债的账账面价值与其计税基面价值与其计税基础存在的暂行性差础存在的暂行性差异而产生递延税项异而产生递延税
33、项所得税趋同中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异 特殊项目 石油天然气开采 租赁 股份支付 非货币性资产交换 债务重组 关联方披露 具有中国特色的事项 首次执行企业会计准则 与中国现行准则相比，中国新准则的特点 更多采用公允价值中国现行准则中国新准则国际财务报告准则适用范围没有专门针对石油天然气开采的会计准则或制度专门规范石油天然气开采活动的会计处理和相关信息的披露石油天然气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段 规范矿产资源的勘探和评价的财务报告不适用于： 在勘探和评价矿产资源
34、之前发生的支出，例如：在取得探矿权前的支出 在开采矿产资源的技术可行性和商业价值被证实后发生的支出石油天然气开采（1）中国现行准则中国新准则国际财务报告准则矿区权益的初始计量按成本计量按照取得时的成本计量矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益 勘探和评价资产应以成本计量资产确认后的计量模式：成本模式重估模式石油天然气开采（2）中国现行准则中国新准则国际财务报告准则矿区权益的减值没有专门规范参照企业会计制度进行处理探明矿区权益，按第8号资产减值准则未探明矿区权益 至少每年一次减值测试 按单个矿区(成本较大)或矿区组 公允价值低于账面价值的差额，
35、应当确认为减值损失，计入当期损益。减值损失一经确认，不得转回 勘探和评价资产的减值： 按照IAS36的规定处理 除IAS36规定的情况外，IFRS6还规定了应进行减值测试的其它情况石油天然气开采（3）中国现行准则中国新准则国际财务报告准则矿区权益的转让转让探明矿区权益，转让所得与账面价值的差额没有专门规范全部转让，计入当期损益部分转让，按转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，差额计入当期损益 勘探和评价资产的转让： 没有针对矿区权益转让的专门规定 按照IAS16或IAS38的相关规定处理 实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的石油公司，采用美国公认会计原则进行
36、处理石油天然气开采（4）中国现行准则中国新准则国际财务报告准则矿区权益的转让(续)转让未探明矿区权益没有专门规范单独计提减值准备的： 全部转让，转让所得与账面价值的差额计入损益 部分转让并且差额0，计入当期损益 部分转让并且差额账面原值，计入损益 转让所得账面原值，转让所得冲减账面原值，不确认损益转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益 同前页石油天然气开采（6）中国现行准则中国新准则国际财务报告准则勘探支出范围没有专门规范参照企业会计制度处理钻井勘探支出:钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支出 非钻井勘探支出:地
37、质调查、地球物理勘探等活动发生的支出 ；于发生时计入当期损益 勘探和评价资产的支出可以包括： 勘探权的取得 地形、地质、地形、地质、地球化学和地地球化学和地球物理研究球物理研究 勘探钻井，开挖 取样 与评价矿产资源开采技术可行性和商业价值有关的活动石油天然气开采（7）中国现行准则中国新准则国际财务报告准则勘探支出的资本化没有专门规定钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本 确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益 没有专门规定以明确钻井支出资本化或费用化的条件实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的
38、石油公司，多数采用美国公认会计原则成果法进行处理，其原理与中国新准则大致相同石油天然气开采（8）中国现行准则中国新准则国际财务报告准则勘探支出的资本化(续）没有专门规定未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量：在满足特定条件下资本化支出继续暂时资本化；否则，计入当期损益 同前页石油天然气开采（9）中国现行准则中国新准则国际财务报告准则石油天然气生产设施的折耗方法按照现行固定资产准则进行处理产量法年限平均法没有专门规定按照IAS16进行处理石油天然气开采（10）中国现行准则中国新准则国际财务报告
39、准则废弃处置义务没有专门规定参照现行固定资产准则和或有事项准则进行处理满足第13号或有事项准则中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益矿区废弃，是指矿区内的最后一口井停产按照IAS37的规定，确认在特定期间发生的因从事矿产资源的勘探和评价而导致的所有移除和恢复义务按照国际财务报告解释公告第1号( IFRIC Interpretation I )现有退役、复原和类似负债的变动的指南规定进行处理石油天然气开采（11）中国现行准则中国新准则国际准则交易按照公允价值达成的售价与
40、资产账面价值之间的差额应予递延同国际准则售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益 售价高于公允价值的同上同中国现行售价与资产公允价值之间的差额应当予以递延售价低于公允价值的租赁售后租回交易形成经营租赁趋 同仍存在中国现行准则中国新准则国际准则总体原则不适用同国际准则企业在获得服务时，如其不符合确认为资产的条件，则将其确认为费用以权益结算的股份支付，需相应增加所有者权益以现金结算的股份支付，需相应增加负债股份支付趋同中国现行准则中国新准则国际准则换取职工服务的未涉及同国际准则以授予职工权益工具的公允价值计量换取的职工服务的成本未涉及同国际准则授予后立即可行权的，应当在授予日确认相关服务费用，
41、相应增加权益完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的，在等待期内的每个资产负债表日： 应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础 按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和权益股份支付以权益结算的股份支付趋同非货币性资产交换概览（中国新准则） 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 中国现行准则中国新准则国际准则以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，调整支付或收到的补价(如有)后作为换入资产的入账价值 如果交易具有商业实质，且换出或换入资产公允价值能够可靠
42、计量，则 以以公允价值公允价值和应支和应支付的相关税费，调付的相关税费，调整支付或收到的补整支付或收到的补价价( (如有如有) )后作为换入后作为换入资产的成本资产的成本 公允价值与其账面公允价值与其账面价值的价值的差额计入当差额计入当期损益期损益 没有关于非货币性交易的专门准则，相关规定在IAS16和IAS38中，规定的处理方法与中国新准则相近如果不符合上述条件，则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益非货币性资产交换趋同中国现行准则中国新准则国际准则定义 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项在债务人发生财务困难的情况下债权人按
43、照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 没有关于债务重组的专门准则，相关规定在IAS32和IAS39中债务重组定义中国现行准则中国新准则国际准则债务重组前金额与重组后应支付对价*的公允价值的差额如果是收益，一般计入资本公积；如果是损失，计入当期损益确认为当期损益一般同中国新准则，但如果债权人是股东，则债务人应将债权人放弃的金额计入权益债务重组总体原则*根据债务重组的方式，应支付的对价可能是现金、非现金资产、股份根据债务重组的方式，应支付的对价可能是现金、非现金资产、股份或修改条件后的新债务或修改条件后的新债务中国现行准则中国新准则国际准则国有企业不会仅因为都是国有企业，而被确认为关
44、联方同中国现行准则确认为关联方两方或两方以上同受一企业共同控制或重大影响不确认为关联方确认为关联方不确认为关联方母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关联方披露仍存在趋同新增中国现行准则中国新准则国际准则外商投资企业提取的职工奖励及福利基金作为利润分配同中国现行准则作为费用列支具有中国特色的事项仍存在首次执行企业会计准则（中国新准则） 在首次执行日对所有资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表 一些项目需按准则的规定进行追溯调整，例如 所得税：在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额
45、调整留存收益 投资性房地产：对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益追溯调整调整列报前期最早期初留存收益，列报前期披露的比较数据也应调整相关信息是否存在首次执行企业会计准则（中国新准则） 在首次执行日对所有资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表（续） 其他项目不应追溯调整不追溯调整在首次执行日按新准则的规定进行确认和计量的其他项目，应如何处理是否将差额调整首次执行日的期初留存收益，但不调整列报前期的比较数据首次执行企业会计准则（中国新准则） 首份年度财务
46、报表，应当按照新准则的规定编制，并应包括上年度按照新准则列报的比较信息 在附注中披露首次执行新准则财务报表项目金额的变动情况提供上年度按新准则列报的比较信息“列报” 是否意味着不需对比较期间的报表项目重新确认和计量但需对比较期间的报表项目重新进行分类整理比较期间项目重分类的基础数据是否存在首次执行企业会计准则（中国新准则） 企业需着手进行的准备工作部分项目要求追溯调整部分项目要求追溯调整提供上年度按新准则列报提供上年度按新准则列报的比较信息的比较信息在首次执行日对资产、负在首次执行日对资产、负债和所有者权益按照新准债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、则的规定进行重新分类、确认和计量确认
47、和计量培训财务人员，提高对新准则的理解培训财务人员，提高对新准则的理解搜集和整理相关历史数据和市场信息搜集和整理相关历史数据和市场信息对于新准则要求按公允价值计量的资对于新准则要求按公允价值计量的资产、负债，准备建立公允价值模型产、负债，准备建立公允价值模型根据新准则有关追溯调整的要求整理根据新准则有关追溯调整的要求整理当期的交易数据当期的交易数据首次执行企业会计准则（中国新准则） 企业需着手进行的准备工作（续）部分项目要求追溯调整部分项目要求追溯调整提供上年度按新准则列报提供上年度按新准则列报的比较信息的比较信息在首次执行日对资产、负在首次执行日对资产、负债和所有者权益按照新准债和所有者权益
48、按照新准则的规定进行重新分类、则的规定进行重新分类、确认和计量确认和计量改进现有的会计信息系统，以适应新改进现有的会计信息系统，以适应新准则的要求准则的要求系统记录所得税纳税影响会计法系统记录所得税纳税影响会计法的调整等信息的调整等信息系统记录子公司、合营公司、联系统记录子公司、合营公司、联营公司的财务信息，以满足对企营公司的财务信息，以满足对企业编制合并财务报表和权益法核业编制合并财务报表和权益法核算的要求算的要求中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异结论 一般而言，中国新准则缩小了中国现行准则与国际准则间的差异 然而，一些主要差异仍然存在，例如：土地使用权外币借款本金汇兑损益的资本化金额
49、固定资产选择按重估价模式计量长期股权投资的权益法核算时进行内部未实现损益抵销在个别财务报表中对联营公司、合营公司投资的核算国有企业的关联方披露职工奖励及福利基金 此外，新准则还新产生了一个重大差异固定资产、无形资产和部分长期股权投资的减值损失的冲回第三章中国新会计准则对企业的影响新准则的适用性 上市公司必须执行 其他企业鼓励执行外商投资企业可以选择采用新准则 于2007年1月1日起生效新准则对中国企业的影响（1） 采用新准则的好处 改善与境外投资人的沟通改善与境外投资人的沟通 按新准则编制的财务报表的可比性增加，更易被境外投资按新准则编制的财务报表的可比性增加，更易被境外投资人理解和比较人理解
50、和比较 对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的企业，新准则减少了企业财务报表的编制成本企业，新准则减少了企业财务报表的编制成本 财务报表中资产、负债项目的金额更加趋近公允价财务报表中资产、负债项目的金额更加趋近公允价值值新准则对中国企业的影响（2） 采用新准则的好处（续）长远累积可供分配利润的增加因素长远累积可供分配利润的增加因素 现行准则中要求直接计入资本公积并最终只能用于转增资本现行准则中要求直接计入资本公积并最终只能用于转增资本的项目，在新准则中大多被要求计入当期损益，例如与资产的项目，在新准则中大多被要求计入当期损益，例如与资产相关的政