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1、第五章第五章收入与货币性资产收入与货币性资产本章所讨论的主要问题本章所讨论的主要问题l应在何时确认收入应在何时确认收入l应该确认多少收入应该确认多少收入l货币性资产的计量货币性资产的计量l本章把损益表的项目和资产负债本章把损益表的项目和资产负债表的项目结合起来来讲表的项目结合起来来讲讨论讨论收入的作用及收入确认的复杂性收入的作用及收入确认的复杂性收益、收入和利得的关系收益、收入和利得的关系收益、收入和利得的关系收益、收入和利得的关系收益收益l企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。利益通常称为收益，收益包括收
2、入和利得。 收入收入l是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。利得利得l是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。期望获得的收益。收入和利得包括的内容收入和利得包括的内容l收入主要包括收入主要包括l商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。入、股利收入
3、等。l利得主要包括利得主要包括l企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益、流动业违约收取的罚款、处理固定资产净损益、流动资产价值的变动等。资产价值的变动等。l参见企业会计准则参见企业会计准则收入指南收入指南收益、收入、利得和支出的关系收益、收入、利得和支出的关系资产流入其他流入经济利益流入资产流出收益收入利得损失费用增资举债减资、分配利润还债讨论讨论收入的特点收入的特点收入的概念及特点收入的概念及特点收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的
4、经济用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。利益的总流入。具有以下特点：具有以下特点： 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生从偶发的交易或事项中产生 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 3、收入能导致企业所有者权益的增加。、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。包括为第三方或客户代收的款
5、项，如增值税等。 收入的分类收入的分类 1、按照收入的性质分类，可以分为商、按照收入的性质分类，可以分为商品销售收入、劳务收入、提供他人使用品销售收入、劳务收入、提供他人使用本企业的资产而取得的收入等。本企业的资产而取得的收入等。 2、按照企业经营业务的主次分类，可、按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。以分为主营业务收入和其他业务收入。思考思考应在何时确认收入？应在何时确认收入？l购买原材料？购买原材料？l将原材料转化为成品？将原材料转化为成品？l检验产品？检验产品？l将产品存入仓库？将产品存入仓库？l收到顾客订单？收到顾客订单？l交货并将发票送交顾客？交货并将发票
6、送交顾客？l顾客确认已收到货物？顾客确认已收到货物？l从顾客处收取现金？从顾客处收取现金？收入的确认与收入的产生是否同步？收入的确认与收入的产生是否同步？收益是一个精确的数额吗？收益是一个精确的数额吗？收入的确认原则收入的确认原则收入的确认和收入的概念是既有联系又有区别收入的确认和收入的概念是既有联系又有区别的两回事。的两回事。从理论上讲，商品的生产过程既是消费过程，从理论上讲，商品的生产过程既是消费过程，也是价值形成过程，收入和费用是同时发生的，也是价值形成过程，收入和费用是同时发生的，具有共生关系。具有共生关系。根据这一原理，应当在费用发生的同时就确认根据这一原理，应当在费用发生的同时就确
7、认收入。但这样势必给实际工作带来困难。收入。但这样势必给实际工作带来困难。l思考思考:为什么不在费用发生发生的同时确认收入为什么不在费用发生发生的同时确认收入?为什么收入不在费用发生的同为什么收入不在费用发生的同时确认时确认第一，价值是无法计算的。第一，价值是无法计算的。第二，价值形成并不等于价值的实现。第二，价值形成并不等于价值的实现。l将未实现的价值确认为收入既不符合市场经将未实现的价值确认为收入既不符合市场经济的要求，也不符合稳健主义的要求。济的要求，也不符合稳健主义的要求。讨论讨论收入确认的基本标准收入确认的基本标准收入确认的基本标准收入确认的基本标准l收入应该在满足以下两个条件的期间
8、内尽早收入应该在满足以下两个条件的期间内尽早确认：确认：l主体实质上已完成了为获取收益所必须做的工作；主体实质上已完成了为获取收益所必须做的工作；l收益的数额可以可靠地计量。收益的数额可以可靠地计量。l按照配比概念，同一期间内的收入和费用如果都按照配比概念，同一期间内的收入和费用如果都得到了确认，自然就能确认出当期收益。得到了确认，自然就能确认出当期收益。收入确认的时间收入确认的时间 事件事件 此时确认收入的条件此时确认收入的条件 收入确认方法收入确认方法1、收到订单、收到订单 不确认收入不确认收入 无无2、收到预付款、收到预付款 不确认收入不确认收入 无无3、产品已完工、产品已完工 有长期合
9、同有长期合同 按完工进度的百分率按完工进度的百分率4、产品已完工，、产品已完工， 贵金属和一些贵金属和一些 按生产产量按生产产量 货物已存储货物已存储 农产品农产品 5、货物已发出或、货物已发出或 通常确认收入通常确认收入 按发出货物量或提供按发出货物量或提供 服务已提供服务已提供 的服务量的服务量6、顾客支付应收、顾客支付应收 收款不确定时收款不确定时 按分期付款额按分期付款额 账款账款交货法交货法确认收入最普通的方法就是在货物已经确认收入最普通的方法就是在货物已经交付或服务已经提供的期间内对收入进交付或服务已经提供的期间内对收入进行确认。这种方法称为交货法。行确认。这种方法称为交货法。l当
10、实体把货物交付给顾客或者将服务提供给当实体把货物交付给顾客或者将服务提供给顾客时，企业实质上已经完成了为获取收益顾客时，企业实质上已经完成了为获取收益所必须做的工作。所必须做的工作。l此时，公司就可以准确地估计出所能取得的此时，公司就可以准确地估计出所能取得的收益额。收益额。权利的转移与收入的确认权利的转移与收入的确认货物发出后，附属在货物上的权利就由卖方转货物发出后，附属在货物上的权利就由卖方转移到买方手中。移到买方手中。但权利的转移并不是收入确认的必要条件。但权利的转移并不是收入确认的必要条件。例如采用分期付款赊销方式销售商品时，直到例如采用分期付款赊销方式销售商品时，直到分期付款已经全部
11、完成时购买方才拥有完全的分期付款已经全部完成时购买方才拥有完全的权利。但如果这些款项的支付有较大的确定性，权利。但如果这些款项的支付有较大的确定性，供应商也可以在货物发出时就确认收入。供应商也可以在货物发出时就确认收入。委托销售委托销售在委托销售中在委托销售中,供应商供应商,或者说是委托方将货物或者说是委托方将货物移送给受托方。移送给受托方。委托方保留对商品所拥有的权利，直到商品售委托方保留对商品所拥有的权利，直到商品售出为止。出为止。受托方可以将未出售的商品交换给委托方。受托方可以将未出售的商品交换给委托方。在这种条件下，直到货物被受托方卖出，销售在这种条件下，直到货物被受托方卖出，销售活动
12、才算基本完成。活动才算基本完成。思考：委托方应何时确认收入？思考：委托方应何时确认收入？委托销售过程的会计处理委托销售过程的会计处理委托方将商品交给受托方时：委托方将商品交给受托方时：委托方：委托方：借：委托销售存货借：委托销售存货 1000（我国用（我国用“1261 委托代销商品委托代销商品”账户）账户） 贷：商品存货贷：商品存货 1000当受托方将货物售出时：当受托方将货物售出时：委托方：委托方：借：销货成本借：销货成本 1000 贷：委托销售存货贷：委托销售存货 1000借：应收账款借：应收账款 1400 贷：销售收入贷：销售收入 1400特许权特许权一些称为授权方的公司，出售特权，允许
13、经销一些称为授权方的公司，出售特权，允许经销商使用某个著名的品牌。商使用某个著名的品牌。授权方也可以承诺提供咨询及其他服务，收取授权方也可以承诺提供咨询及其他服务，收取许可权佣金。许可权佣金。授权方的收入是在提供服务时而不是在收到佣授权方的收入是在提供服务时而不是在收到佣金时确认。金时确认。完工百分比法完工百分比法高层建筑、桥梁、飞机、轮船、太空探测器以高层建筑、桥梁、飞机、轮船、太空探测器以及其他工程都需要一个长达几年的设计期和建及其他工程都需要一个长达几年的设计期和建设期，这样的工程按合同施工。设期，这样的工程按合同施工。在承包人按照合同施工的会计期内，存在经营在承包人按照合同施工的会计期
14、内，存在经营收益。收益。如果期间内按照完成的工作量所取得的收益可如果期间内按照完成的工作量所取得的收益可以准确地估算，那么相应地就可以在每个期间以准确地估算，那么相应地就可以在每个期间内确认收入，这种收入确认方法称为完工进度内确认收入，这种收入确认方法称为完工进度百分比法。百分比法。完工确认法完工确认法如果期间内所取得的收益不能准确如果期间内所取得的收益不能准确估算，那么就只能在整项工程完工估算，那么就只能在整项工程完工时确认收入，这是完工确认法。时确认收入，这是完工确认法。工程项目发生的成本作为企业拥有工程项目发生的成本作为企业拥有的资产，记入的资产，记入“未完工合同未完工合同”账户，账户，
15、直到收入被确认。直到收入被确认。l见本教材见本教材112页页生产法生产法对一些谷物和其他庄稼，美国政府规定支持价对一些谷物和其他庄稼，美国政府规定支持价格保证农民的产出至少可以按照这个价格卖出。格保证农民的产出至少可以按照这个价格卖出。因此，只要庄稼一收获，就可以准确计算出能因此，只要庄稼一收获，就可以准确计算出能够获得的最低收益，虽然那时货物尚未卖出。够获得的最低收益，虽然那时货物尚未卖出。这种情况下，收获时即可确认收入。这种情况下，收获时即可确认收入。美国公认会计原则允许但不要求使用生产法。美国公认会计原则允许但不要求使用生产法。美国公认会计原则还允许金、银及其他类似的美国公认会计原则还允
16、许金、银及其他类似的贵重金属，从矿里开采出来时就确认收入。贵重金属，从矿里开采出来时就确认收入。分期收款法分期收款法在完全的分期付款法下，收到的分期付款额被在完全的分期付款法下，收到的分期付款额被视为收入，同时将适当比例的销售成本视为同视为收入，同时将适当比例的销售成本视为同期的成本。期的成本。在更保守的成本补偿法下，销售成本账户中记在更保守的成本补偿法下，销售成本账户中记录的数额与当期收到的分期付款额相同，结果录的数额与当期收到的分期付款额相同，结果造成了直到分期付款额已经全部弥补了销售成造成了直到分期付款额已经全部弥补了销售成本时才会有收益出现。本时才会有收益出现。思考：交货法、分期付款法
17、、成本补偿法对资思考：交货法、分期付款法、成本补偿法对资产负债表和损益表的影响？产负债表和损益表的影响？房地产销售房地产销售房地产销售在确认收入时，必须满足以下三个条件：房地产销售在确认收入时，必须满足以下三个条件：l1、已经超过了取消合同、把款项退还给购买方的期间；、已经超过了取消合同、把款项退还给购买方的期间；l2、购买方已经累计支付至少、购买方已经累计支付至少10%的房产购买价款；的房产购买价款；l3、销售方完成了开发工作（道路、公用设施等）或者正在进、销售方完成了开发工作（道路、公用设施等）或者正在进行开发，且确定可以最终完成行开发，且确定可以最终完成如果开发工作已经完成，并且购买方的
18、应收账款也可如果开发工作已经完成，并且购买方的应收账款也可能收回，那么就可以将全部售价确认为收入，相应的能收回，那么就可以将全部售价确认为收入，相应的成本费用与收入相匹配，也进行确认。成本费用与收入相匹配，也进行确认。如果开发工作正在进行中，就用完工百分比法确认收如果开发工作正在进行中，就用完工百分比法确认收入。入。如果存在应收账款回收的不确定性，就用分期付款法如果存在应收账款回收的不确定性，就用分期付款法确认。确认。如果前面提到的三种有关收入确认的标准都不满足，如果前面提到的三种有关收入确认的标准都不满足，那么就把销售商所记录的收到的顾客付款作为一项负那么就把销售商所记录的收到的顾客付款作为
19、一项负债，即房地产销售的保金。债，即房地产销售的保金。 我国企业会计准则我国企业会计准则收入收入中规定的收入的确认原则中规定的收入的确认原则（一）（一） 销售商品销售商品 企业销售商品时，如同时满足以下企业销售商品时，如同时满足以下4个条件，个条件，即确认为收入：即确认为收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。酬转移给买方。 2、企业即没有保留通常与所有权相联系的、企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济
20、利益能够流入企业。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。、相关的收入和成本能够可靠地计量。l参见参见2001年注册会计师考试教材第年注册会计师考试教材第277页页 特殊情况下销售收入的确认特殊情况下销售收入的确认1、商品需要安装和检验的销售。、商品需要安装和检验的销售。l在这种销售方式下，购买方在接受交货以及在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。安装和检验完毕前一般不应确认收入。l但如果安装程序比较简单，或检验是为最终但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认
21、收入。商品发出时，或在商品装运时确认收入。特殊情况下销售收入的确认特殊情况下销售收入的确认2、附有销售退回条件的商品销售。、附有销售退回条件的商品销售。l在这种销售方式下，如果企业能够按以往的经验在这种销售方式下，如果企业能够按以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，应在发出商品对退货的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。可能发生退货的部分，不确认收入。l如果企业不能合理的确定退货的可能性，则在售如果企业不能合理的确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。出商品的退货期满
22、时确认收入。特殊情况下销售收入的确认特殊情况下销售收入的确认 3、代销商品：、代销商品： 代销商品的方式有两种代销商品的方式有两种l（1）视同买断）视同买断（2）收取手续费）收取手续费l委托方应在受托方将商品销售后，并向委托委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入。方开具代销清单时，确认收入。特殊情况下销售收入的确认特殊情况下销售收入的确认4、分期收款销售、分期收款销售l在分期付款销售方式下，企业应按合同约定在分期付款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。的收款日期分期确认收入。l同时，按商品全部销售成本与全部销售收入同时，按商品全部销售成本与全部销售收入
23、的比率计算出本期应结转的销售成本。的比率计算出本期应结转的销售成本。特殊情况下销售收入的确认特殊情况下销售收入的确认5、房地产销售房地产销售l是指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进是指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。行的销售。l房地产销售与一般的销售商品类似，按销售商品确房地产销售与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。认收入的原则确认实现的销售收入。l如果房地产经销商事先与买方签订合同（该合同是如果房地产经销商事先与买方签订合同（该合同是不可撤销的），按合同要求开发房地产的，应作为不可撤销的），按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合
24、同的处理原则处理。建造合同，按建造合同的处理原则处理。（二）提供劳务（二）提供劳务 1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入应在劳务完成时确认收入 2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 3、企业在资产负债表日，如不能可靠地估、企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，企业不能按完工百计所提供劳务的交易结果，企业不能按完工百分比法
25、确认收入。分比法确认收入。（三）他人使用本企业资产（三）他人使用本企业资产他人使用本企业资产取得的收入的种类他人使用本企业资产取得的收入的种类l （1）因他人使用本企业现金而取得的利息收入。）因他人使用本企业现金而取得的利息收入。 （2）因他人使用本企业的无形资产等而形成的）因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。使用费收入。利息、使用费收入确认原则利息、使用费收入确认原则l 利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确认：认： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业。）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的
26、金额能够可靠地计量。讨论讨论如果发生退货、折扣、折让及坏账时应如果发生退货、折扣、折让及坏账时应如何确认收入数额？如何确认收入数额？收入确认的数额收入确认的数额收入记录的数额是能够合理确认的顾客收入记录的数额是能够合理确认的顾客可能支付的数额。可能支付的数额。这个概念要求对销售货物或提供服务的这个概念要求对销售货物或提供服务的总收入做调整。总收入做调整。下面将对这些调整进行讨论。下面将对这些调整进行讨论。讨论讨论l赊销的优缺点赊销的优缺点坏账坏账不能收回的账款（坏账）不能收回的账款（坏账）赊销既有利益又有成本。赊销既有利益又有成本。赊销的成本为不可收回账款费用、可疑赊销的成本为不可收回账款费用
27、、可疑账款费用或坏账费用。账款费用或坏账费用。不可收回账款费用取决于管理人员所愿不可收回账款费用取决于管理人员所愿意承担的信用风险。意承担的信用风险。许多小零售企业可接受比大商店更大的许多小零售企业可接受比大商店更大的赊销风险。赊销风险。讨论讨论对发生的坏账损失应如何进行会计处理对发生的坏账损失应如何进行会计处理处理？处理？不可收回账款的处理不可收回账款的处理对赊销的企业而言，不可收回账款的费对赊销的企业而言，不可收回账款的费用与薪金费用和折旧费用对企业的影响用与薪金费用和折旧费用对企业的影响相同。相同。坏账费用必须加以计量、记录和列报。坏账费用必须加以计量、记录和列报。坏账费用处理的方法：坏
28、账费用处理的方法：l备抵法备抵法l直接冲销法直接冲销法坏账处理的备抵法坏账处理的备抵法为了编制尽可能准确的财务报表，赊销额较大为了编制尽可能准确的财务报表，赊销额较大企业的会计人员采用备抵法计量坏账。企业的会计人员采用备抵法计量坏账。备抵法是权责发生制的具体运用。备抵法是权责发生制的具体运用。它使费用和收入合理匹配。它使费用和收入合理匹配。这种方法依据估计而不是等到确定企业不能从这种方法依据估计而不是等到确定企业不能从顾客处收回账款时记录坏账损失。顾客处收回账款时记录坏账损失。管理人员不是试图猜测哪些账款将成为坏账，管理人员不是试图猜测哪些账款将成为坏账，而是依据收账经验估计出一定时期的坏账费
29、用。而是依据收账经验估计出一定时期的坏账费用。企业根据过去的收款经验估计坏账费用，并作企业根据过去的收款经验估计坏账费用，并作为调整分录记录在销售发生的当期。为调整分录记录在销售发生的当期。坏账费用的调整分录坏账费用的调整分录企业按估计的金额借记企业按估计的金额借记“坏账费用坏账费用”，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”（一个应收账款的抵减账户）。（一个应收账款的抵减账户）。这笔费用分录有两个结果：这笔费用分录有两个结果：l（1）通过借记费用账户，它降低了净利润；）通过借记费用账户，它降低了净利润；l（2）通过贷记备抵账户，它减少了应收账款总额。）通过贷记备抵账户，它减少了应收账款总额。从应收账款
30、中减去坏账准备抵减账户，就是应从应收账款中减去坏账准备抵减账户，就是应收账款净额。收账款净额。l要点：坏账费用的金额取决于赊销额的大小、信用要点：坏账费用的金额取决于赊销额的大小、信用部门的有效性以及收账部门工作的勤奋程度。部门的有效性以及收账部门工作的勤奋程度。举例举例假设某公司假设某公司1991年的销售额为年的销售额为240000美元，过去的收账经验表美元，过去的收账经验表明当年估计的坏账费用为明当年估计的坏账费用为3100元。元。1991年日记账分录如下，其年日记账分录如下，其中顾客沃尔夫和安德逊的应收账款被单列出来以示强调。中顾客沃尔夫和安德逊的应收账款被单列出来以示强调。1991年：
31、当年发生：年：当年发生：借：应收账款借：应收账款沃尔夫沃尔夫 1300 应收账款应收账款安德逊安德逊 1700 应收账款应收账款其他顾客其他顾客 237000 贷：销售收入贷：销售收入 2400001991年末的调整分录：年末的调整分录：借：坏账费用借：坏账费用 3100 贷：坏账准备贷：坏账准备 3100举例举例1991年年12月月31日各账户的金额列示如下：日各账户的金额列示如下： 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 240000 3100 应收账款净额应收账款净额236900美元美元 销售收入销售收入 坏账费用坏账费用 240000 3100举例举例1991年财务报表列示如下：年财务报表
32、列示如下：损益表损益表 1991年年收入：收入： 销售收入销售收入 240000费用：费用： 坏账费用坏账费用 3100资产负债表资产负债表 1991年年12月月31日日流动资产流动资产 应收账款应收账款 240000 减：坏账准备减：坏账准备 3100 应收账款净额应收账款净额 236900坏账的冲销坏账的冲销1992年，公司收回了多数应收账款，其会计分录如下：年，公司收回了多数应收账款，其会计分录如下：借：现金借：现金 235000 贷：应收账款贷：应收账款 235000但，信用部门确定顾客沃尔夫和安德逊不能偿还他们但，信用部门确定顾客沃尔夫和安德逊不能偿还他们的欠款。会计冲销他们的应收账
33、款，分录如下：的欠款。会计冲销他们的应收账款，分录如下： 贷：应收账款贷：应收账款沃尔夫沃尔夫 1300 应收账款应收账款安德逊安德逊 1700思考：冲销分录是否影响净利润？是否影响应收账款思考：冲销分录是否影响净利润？是否影响应收账款净额？为什么？净额？为什么？注意：注意：冲销分录不影响净利润，因为它不借记费用账冲销分录不影响净利润，因为它不借记费用账户。同时，该分录也不影响应收账款净额，因户。同时，该分录也不影响应收账款净额，因为借方账户为借方账户“坏账准备坏账准备”和贷方账户和贷方账户“应收账应收账款款”都是应收账款净额的一个组成部分。都是应收账款净额的一个组成部分。思考：冲销的坏账是否
34、与提取的坏账准备额相思考：冲销的坏账是否与提取的坏账准备额相一致？如果不一致应如何处理？一致？如果不一致应如何处理？冲销的坏账额很少等于坏账准备额冲销的坏账额很少等于坏账准备额备抵金额是在确定某一具体顾客的应收账款不备抵金额是在确定某一具体顾客的应收账款不可收回之前，依据估计而确定的。可收回之前，依据估计而确定的。冲销的顾客应收账款坏账数是实际的金额。冲销的顾客应收账款坏账数是实际的金额。仅在估计的坏账数非常准确时，冲销额恰好等仅在估计的坏账数非常准确时，冲销额恰好等于备抵金额，这种情况非常少。于备抵金额，这种情况非常少。估计坏账数估计坏账数在备抵法下，每期确认的坏账损失是一在备抵法下，每期确
35、认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。实际，这是恰当运用备抵法的关键。备抵法又分为下面两种：备抵法又分为下面两种：l销货百分比法。销货百分比法。l应收账款余额百分比法。又分为两种：应收账款余额百分比法。又分为两种：l综合比率法综合比率法l账龄分析法账龄分析法销售百分比法销售百分比法是按净赊销额（或净销售额）的一定百是按净赊销额（或净销售额）的一定百分比来计算坏账费用的方法。分比来计算坏账费用的方法。销售百分比法常被称为用损益表估计坏销售百分比法常被称为用损益表估计坏账费用法，因为该分录是建立在当期赊账费用法，因为该分
36、录是建立在当期赊销额（损益表数据）基础上的。销额（损益表数据）基础上的。销售百分比法举例销售百分比法举例假设某企业根据前四期的数据估计坏账假设某企业根据前四期的数据估计坏账费用为赊销额的费用为赊销额的2.5%。如果。如果1993年的赊年的赊销总额为销总额为500000美元，记录当年坏账费美元，记录当年坏账费用的调整分录为：用的调整分录为：借：坏账费用借：坏账费用 12500 贷：坏账准备贷：坏账准备 12500在销售百分比法下，该比分录的金额不在销售百分比法下，该比分录的金额不考虑坏账准备以前的余额。考虑坏账准备以前的余额。应收账款账龄法应收账款账龄法这种方法是依据单个应收账款从顾客处这种方法
37、是依据单个应收账款从顾客处收回的时间来进行分析。收回的时间来进行分析。应收账款账龄法常被称为用资产负债表应收账款账龄法常被称为用资产负债表估计坏账法，因为其计算的依据集中于估计坏账法，因为其计算的依据集中于应收账款（资产负债表数据）。应收账款（资产负债表数据）。应收账款账龄法举例应收账款账龄法举例假设按账龄法计算出坏账准备额为假设按账龄法计算出坏账准备额为3769美元，上期期末坏账准备账户有美元，上期期末坏账准备账户有2100美美元的贷方余额，计算应调整的坏账准备元的贷方余额，计算应调整的坏账准备额为：额为：坏账准备坏账准备 调整分录为：调整分录为： 未调整的金额未调整的金额 2100 借：坏
38、账费用借：坏账费用 1669 调整金额调整金额 1669 贷：坏账准备贷：坏账准备 1669 调整后余额调整后余额 3769同时使用销售百分比法和应收同时使用销售百分比法和应收账款账龄法账款账龄法对于年内报表（月报或季报），使用销对于年内报表（月报或季报），使用销售百分比法。售百分比法。年末，使用应收账款账龄法。年末，使用应收账款账龄法。直接冲销法直接冲销法这是按照现金收付制的的原则对坏账费这是按照现金收付制的的原则对坏账费用进行的处理。用进行的处理。企业等到信用部门确定顾客的款项不可企业等到信用部门确定顾客的款项不可收回时，才对坏账进行会计处理。收回时，才对坏账进行会计处理。这种方法用起来很
39、容易，但它不能使收这种方法用起来很容易，但它不能使收入与费用合理配比。入与费用合理配比。这种方法仅在坏账金额很小的情况下才这种方法仅在坏账金额很小的情况下才能使用。能使用。直接冲销法举例直接冲销法举例假设现在是假设现在是1992年，多数顾客偿还了他们在年，多数顾客偿还了他们在1991年购买物品的欠款。但是信用部门认为两年购买物品的欠款。但是信用部门认为两名顾客（琼斯和史密斯）不会付款。该部门要名顾客（琼斯和史密斯）不会付款。该部门要求会计直接把琼斯和史密斯的账户以坏账形式求会计直接把琼斯和史密斯的账户以坏账形式冲销。会计分录为：冲销。会计分录为：1992年：年：借：坏账费用借：坏账费用 200
40、0 贷：应收账款贷：应收账款琼斯琼斯 800 应收账款应收账款史密斯史密斯 1200直接冲销法对财务报表的影响直接冲销法对财务报表的影响下列某企业下列某企业1991年和年和1992年的部分财务报表，建立在年的部分财务报表，建立在1991年的年的赊销额为赊销额为100000美元，美元，1992年的赊销额为零的假设基础上。年的赊销额为零的假设基础上。损益表损益表 1991年年 1992年年收入：收入： 销售收入销售收入 100000 0费用：费用： 坏账费用坏账费用 0 2000资产负债表资产负债表 1991年年12月月31日日 1992年年12月月31日日流动资产流动资产 应收账款应收账款 10
41、0000 1000思考：直接冲销法在多大的准确度上衡量了利润？在多大准确度思考：直接冲销法在多大的准确度上衡量了利润？在多大准确度上衡量了应收账款？上衡量了应收账款？坏账的收回坏账的收回虽然一笔应收账款已作为坏账被冲销，但顾客仍有偿还的义务。虽然一笔应收账款已作为坏账被冲销，但顾客仍有偿还的义务。只是收回现金的可能性较低以至公司停止收款的努力并冲销该账。只是收回现金的可能性较低以至公司停止收款的努力并冲销该账。为了记录已冲销的坏账的收回，会计将冲销分录转回并以通常方为了记录已冲销的坏账的收回，会计将冲销分录转回并以通常方式记录账款收回。式记录账款收回。假设沃尔夫账户（假设沃尔夫账户（1300美
42、元）的冲销发生在美元）的冲销发生在1992年年2月，月，8月沃月沃尔夫全额支付了账款。尔夫全额支付了账款。会计分录如下：会计分录如下：1992年年2月：月：借：坏账准备借：坏账准备 1300 贷：应收账款贷：应收账款沃尔夫沃尔夫 13001992年年8月：月：借：应收账款借：应收账款沃尔夫沃尔夫 1300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1300借：现金借：现金 1300 贷：应收账款贷：应收账款 1300 销售折扣销售折扣销售折扣包括商业折扣和现金折扣。销售折扣包括商业折扣和现金折扣。商业折扣和其他在价格表中做出的折扣不应计入销售商业折扣和其他在价格表中做出的折扣不应计入销售收入。收入。现金折扣是
43、对快速付款的一种奖励。现金折扣是对快速付款的一种奖励。现金折扣的表示方法：现金折扣的表示方法：“2/10，N/30”表示如果顾客在表示如果顾客在10天内付款的话，公司天内付款的话，公司将允许顾客少付将允许顾客少付2%的货款，否则，要求顾客最迟在的货款，否则，要求顾客最迟在30天内全额付款。天内全额付款。l思考：对现金折扣应如何记录？思考：对现金折扣应如何记录？现金折扣的记录方法现金折扣的记录方法现金折扣可以用三种方法进行记录：现金折扣可以用三种方法进行记录：1、折扣可以记为总销售额的减少；、折扣可以记为总销售额的减少；2、折扣可以记作期间费用；、折扣可以记作期间费用；3、可以一开始就以销售收入
44、减去折扣后的净值记录。从放弃折、可以一开始就以销售收入减去折扣后的净值记录。从放弃折扣的顾客那里收到的款项就记为收入的增加扣的顾客那里收到的款项就记为收入的增加l例：一笔以例：一笔以2%的折扣为条件的销售实现时，可以记录为：的折扣为条件的销售实现时，可以记录为：l借：应收账款借：应收账款 980l 贷：销售收入贷：销售收入 980l如果顾客放如果顾客放弃折扣，收到顾客支付的凭据时，做分录：弃折扣，收到顾客支付的凭据时，做分录：l借：现金借：现金 1000l 贷：放弃的折扣贷：放弃的折扣 20l 应收账款应收账款 980l思考：前两种方法应如何做会计处理？思考：前两种方法应如何做会计处理？信用卡
45、销售信用卡销售一般存在两种方式的信用卡方案。一般存在两种方式的信用卡方案。第一种形式是银行方案，即所谓的万事达卡或维萨卡。第一种形式是银行方案，即所谓的万事达卡或维萨卡。l这种交易形式不是赊销，但银行要扣减一笔服务费，因此在厂商的这种交易形式不是赊销，但银行要扣减一笔服务费，因此在厂商的账户上，要做类似的记录：账户上，要做类似的记录：l借：现金借：现金 970l 销售折扣销售折扣 30l 贷：销售收入贷：销售收入 1000另一种信用卡销售方案下，厂商将销售底单交给某一信用卡公司，另一种信用卡销售方案下，厂商将销售底单交给某一信用卡公司，并在并在30天内或者某一约定的期间内收到公司支付的货款。天
46、内或者某一约定的期间内收到公司支付的货款。l移交底单时，分录如下：移交底单时，分录如下：l借：应收账款借：应收账款 970l 销售折扣销售折扣信用卡信用卡 30l 贷：销售收入贷：销售收入 1000l从信用卡公司收到现金时，要借记从信用卡公司收到现金时，要借记“现金现金”，贷记，贷记“应收账款应收账款”。销售退回及折让销售退回及折让当顾客对销售给他们的商品不满意时，可以允许顾客当顾客对销售给他们的商品不满意时，可以允许顾客将货物退回或给予其价格上的折让。将货物退回或给予其价格上的折让。一些公司采取了与处理坏账的备抵法相同的方法处理一些公司采取了与处理坏账的备抵法相同的方法处理销售退回或折让。（
47、见本书销售退回或折让。（见本书118页）页）还有一些公司并不试图去估计与当前期间销售收入相还有一些公司并不试图去估计与当前期间销售收入相联系的销售退回及折让数额，而是在发生销售退回或联系的销售退回及折让数额，而是在发生销售退回或折让时，简单的将之借记折让时，简单的将之借记“销售退回及折让销售退回及折让”账户，账户，贷记贷记“应收账款应收账款”账户或者账户或者“现金现金”账户。账户。l思考：以上两种方法的异同。思考：以上两种方法的异同。收入调整与费用的比较收入调整与费用的比较由实现原则的一个方面，即收入应该以有合理把握可由实现原则的一个方面，即收入应该以有合理把握可以收到的金额反映，产生了确认坏
48、账、销售折扣、销以收到的金额反映，产生了确认坏账、销售折扣、销售退回及折让的需要。售退回及折让的需要。从概念上来看，为确定期间的净收入，应该从总收入从概念上来看，为确定期间的净收入，应该从总收入中将诸如坏账、销售折扣等数额减除。中将诸如坏账、销售折扣等数额减除。但从前面讲述的一些做法却是将这些数额列为费用，但从前面讲述的一些做法却是将这些数额列为费用，而不是作为对收入的调整。而不是作为对收入的调整。讨论：销售折扣等的不同处理对会计报表有何影响？讨论：销售折扣等的不同处理对会计报表有何影响？销售折扣等的不同处理的结果销售折扣等的不同处理的结果 损益表损益表 A公司公司 B公司公司 金额金额 百分
49、比百分比 金额金额 百分比百分比销售总额销售总额 1000 110 1000 100 减：销售折扣减：销售折扣 20 2.2 0 坏账坏账 40 4.4 0 退回退回 30 3.3 0销售净额销售净额 910 100 1000 100销售成本销售成本 600 65.9 600 60毛利毛利 310 34.1 400 40其他费用其他费用 210 23.1 210 21.1折扣、坏账、退回折扣、坏账、退回 0 90 9.0收益收益 100 11.1 100 10.0我国对销售折扣等处理方法我国对销售折扣等处理方法1、销售中给予的现金折扣计入财务费用。、销售中给予的现金折扣计入财务费用。2、销售退
50、回与折让，一般情况下直接冲减退回或发生、销售退回与折让，一般情况下直接冲减退回或发生折让当月的销售收入、销售成本等。折让当月的销售收入、销售成本等。3、坏账费用计入管理费用。、坏账费用计入管理费用。质量保证成本质量保证成本公司通常有义务修理或更换有缺陷的商品，这项义务的产生有两公司通常有义务修理或更换有缺陷的商品，这项义务的产生有两种原因：种原因：l由于销售合同中有明文规定由于销售合同中有明文规定l有暗含的法律条文规定顾客有权利获得满意的商品有暗含的法律条文规定顾客有权利获得满意的商品这种义务称为质量保证。这种义务称为质量保证。如果未来时期有可能会发生一大笔费用，用于修理或更换当前期如果未来时