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1、 第一节 成本和费用概述 成本和费用的概念 成本费用的确认和计量 企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，在月度终了应按一定的分配标准分配给各受益对象 对企业生产车间应负担的制造费用，在月度终了应按一定的分配标准分配给各受益对象二、生产成本的核算 企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月度终了以实际成本记帐。 (三)制造费用的账务处理 对车间发生的机物料消耗二、生产成本的核算 对车间管理人员的工资及福利费 对车间计提的固定资产折旧 对车间支付的办公费、修理费、水电费等制造费用的账务处理制造费用的账务处理 对发生的季节性和修理期间费用的停工
2、损失 月度终了，将制造费用分配计入有关成本核算对象时制造费用的账务处理制造费用的账务处理 (四)劳务成本的账务处理 发生劳务成本时，应作会计分录如下： 结转完成劳务的成本时二、生产成本的核算 第三节第三节 期间费用期间费用 期间费用的概念及内容 期间费用的核算一、期间费用的概念及内容 期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用等。 一、期间费用的概念及内容期间费用管理费用财务费用营业费用二、期间费用的核算 企业设置“管理费用”账户核算各项营业费用的发生及结转情况。 企业设置“财务费用”账户核算各项营业费用的发生及结转情况
3、。 企业设置“营业费用”账户核算各项营业费用的发生及结转情况。 第四节 所得税 应纳税所得额的确定 税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 所得税的会计核算方法一、应纳税所得额的确定 按照税法规定，企业取得的利润应先向国家缴纳企业所得税。 应纳税所得额 =税前会计利润+按照税法规定应予调整的项目二、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 （一）永久性差异 永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 （二）时间性差异 时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额
4、之间的差异。该差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 （三）税前会计利润与应纳税所得额差异的调整 应纳税所得额税前会计利润（或）永久性差异（或）时间性差异 应交所得税应纳税所得额所得税率三、所得税的会计核算方法 (一)应付税款法 应付税款法 应付税款法的特点：当期所得税费用等于当期应交所得税。 企业企业设置“所得税”账户三、所得税的会计核算方法所得税 用来核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。 该账户为损益类账户 借方反映企业计入本期损益的所得税费用 贷方反映转入“本年利润”账户的所得税费用 期末结转“本年利润”后，“所得税”账户无余额。(二)纳税影响会计法纳税影响会计法“
5、递延税款”账户三、所得税的会计核算方法三、所得税的会计核算方法递延税款 本期税前会计利润小于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额 本期税前会计利润大于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额 期末余额，表示尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。 在税率不变更的情况下 借：所得税（按计入损益的所得税费用） 贷：应交税金应交所得税（按应纳税所得额计算的应交所得税） 借或贷：递延税款（按计算的时间性差异影响纳税的金额） 本期发生的递延税款待以后各期转销时： 借：所得税 贷：递延税款 或：借：递
6、延税款 贷：所得税 纳税影响会计法的账务处理纳税影响会计法的账务处理 税率变更的情况下运用纳税影响会计法又有递延法和债务法之分。 递延法：是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。递延法的特点在于： 采用递延法核算时，资产负债表中反映的递延税款余额，并不代表收款的权利和付款的义务。采用递延法进行会计处理时，递延税款的账面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税税率计算确认，而不是用现行税率计算的结果，在税率变更或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整。即递延税款账面余额不符合负债和资产的定义，不能完全反映为企
7、业的一项负债或一项资产。 本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。纳税影响会计法的账务处理纳税影响会计法的账务处理 税率变更的情况下 债务法是指把本期由于时间性差异影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。债务法的特点在于： 本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表中作为未来应伏税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面余额是按照现行所得税税率计算，而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税税率计算，因此，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。 在采用债务法时，本期发生或转回的各项时间性差异影响所得税的金额，均采用现行所得税税率计算确定。纳税影响会计法的账务处理纳税影响会计法的账务处理28 结束语结束语