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1、第八章标准成本和差异分析,第一节 标准成本系统及作用 第二节 标准成本的制定 第三节 成本差异分析 第四节 成本差异处理和标准成本下的 成本账务处理,第一节 标准成本系统及其作用,一、标准成本系统的概念、内容及作用P184重点划上 1.概念: 标准成本系统是集成本分析、成本控制和成本计算为一体的成本计算模式，它包括成本标准的制定、成本差异分析和成本计算及账务处理三大部分。 2.内容:,标准成本的制定,成本差异分析,成本计算及账务处理,二、标准成本系统的作用,二标准成本系统的作用P185 4点重点划上 1控制成本，提高成本管理水平 2正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性 3为企业的预算编制和
2、经营决策提供依据 4简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料,三、标准成本的类型P185 1.标准成本的概念:是指产品生产过程中应发生的成本 2.标准成本类型,理想的标准成本,正常的标准成本,现行可达的标准成本,理想的标准成本是最高要求的标准成本，它是以企业的生产技术和经营管理、设备的运行和工人的技术水平都处于最佳状态为基础所确定的单位产品的成本 。,正常标准成本是指根据企业正常的开工情况、正常的工作效率以及正常的价格水平来确定的。,现行可达到的标准成本是指在企业现行的生产经营条件下，在预计可能达到的开工率下，考虑了平均的先进技术水平和管理水平而确定的标准成本。,介于二者之间,重 点,一、标
3、准成本系统的概念、内容及作用,第二节 标准成本的制定,一、成本要素和标准成本计算的基本模式P186 1.标准成本的构成:=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准费用 2.计算公式: 标准成本=数量标准价格标准 二、直接材料标准成本的制定 三、直接人工标准成本的制定 四、制造费用标准成本的制定,（P187-188） 如下图所示,直接材料 标准成本,直接人工 标准成本,TEXT,TEXT,(直接材料标准用量直接材料标准价格),直接人工标准工时直接人工标准工资率 (各项作业标准工时相应的标准工资率),变动制造 费用 标准成本,变动制造费用标准分配率 = 变动制造费用标准成本 =变动制造费用
4、标准分配率分配基础标准用量,固定制造 费用 标准成本,固定制造费用标准分配率 = 固定制造费用标准成本 = 固定制造费用标准分配率分配基础标准用量,产品单位标准成本 =直接材料标准成本+直接人工标准成本 +变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本,分析书P188例1 单位产品标准成本的制定 表8-1 标准成本表,10米,10元/米,100元,10小时,20元/工时,200元,10小时,8元/工时,80元,10小时,12.8元/工时,128元,508元,380元,重点,成本要素和标准成本计算的基本模式,第三节 成本差异的分析,一、成本差异分析的基本模式P189 1.成本差异概念:是指生产经营过
5、程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额。P189重点划上 2.由于成本由数量和价格两个因素构成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。 P189重点划上 3.用量差异与价格差异 P189重点划上 用量差异（实际用量 - 用量标准） 价格标准 实际产量下的用量差价格标准 价格差异（实际价格 - 标准价格）实际产量下的实 际耗用量 价格差 实际产量下的实际耗用量,1.直接材料成本差异的计 算与分析,二、直接材料成本差异的分析P190,2.材料差异分析计算公式如下:,3.分析书P190例2,1.直接人工差异的计算 与分析,直接人工工资率差异的计算与分析,直接人工效率差异的计算与分析,
6、三、直接人工成本差异的分析P191,直接人工工资率差异实际工时(实际工资率-标准工资率),直接人工效率差异标准工资率(实际工时-标准工时),2.人工差异分析计算公式如下:,3.分析书P191例3,1.变动制造费用差异的计 算与分析,变动制造费用支出差异的计算与分析,变动制造费用效率差异的计算与分析,2.固定制造费用差异的计 算与分析,两差异分析法,三差异分析法,四、制造费用成本差异的分析P192,(一)制造费用差异分析,(二) 变动制造费用差异分析计算公式如下:,(三)固定制造费用成本差异图,分析书P193例4和P194表8-4,五、成本差异的追踪调查P194（略提）,41某企业生产甲产品，其
7、标准成本资料如下：,制造费用相关资料表,要求：进行直接材料、变动性制造费用和固定性制造费用的差异分析。,要求：进行直接材料、变动性制造费用和固定性制造费用的差异分析。 直接材料的差异: 用量差异:A材料=（12001000）10=2000 B材料=（21002000）6=600 价格差异:A材料=（1110）1200=1200 B材料=（56）2100=-2100 变动性制造费用的差异: 效率差异=（55005000）0.4=200 支出差异=（2090/55000.4）5500=-110 固定性制造费用的差异: 支出差异=46754800=-125 生产能力利用差异=（60005500）0.
8、8=400 效率差异=（55005000）0.8=400,第四节 成本差异处理和标准 成本下的成本账务处理,一、成本差异的处理P196 成本差异的处理方法通常有： 1.分配于相关账户:当有利差异与不利差异相互抵消的余额如果较大,可将差异按比例分配于各有关存货账户和销售成本账户,把账户登记的标准成本调整为实际成本。 2.作为当期销售成本的调整：如果各项成本差异不大，可以把各项成本差异抵轧后的净差异结转于产品销售成本，作为产品销售成本进行调整，或作为差异费用单独列示于当期损益表上。,二、标准成本下成本账务处理P197 1. 在标准成本制度下，企业应开设“原材料”、“生产成本”、“产成品”账户，账户
9、的借贷方均按实际产量的标准成本入账，贷方则记各种成本费用发生的实际支出数。 2. 不利差异（超支）记借方,有利差异（节约）记贷方。 3.各种成本差异账务处理实例： 分析书P197-20例题,41某公司2004年度生产甲产品的固定性制造费用实际发生额为17910元，年度预算数为18000元，预计应完成的生产能力为11250工时，实际发生工时为9900小时，标准工时为9200小时。 要求：（1）确定固定性制造费 总差异。 （2）确定固定性制造费用支出差异。 （3）确定固定性制造费用效率差异。 （4）确定固定性制造费用生产能力利用差异。 （5）进行固定性制造费用差异验证。,41某公司2004年度生产
10、甲产品的固定性制造费用实际发生额为17910元，年度预算数为18000元，预计应完成的生产能力为11250工时，实际发生工时为9900小时，标准工时为9200小时。 要求：（1）确定固定性制造费 总差异。 17910-92001800011250=3190元（不利差异） （2）确定固定性制造费用支出差异。 17910-18000= -90元（有利差异） （3）确定固定性制造费用效率差异。 1800011250（9900-9200）=1120元（不利差异） （4）确定固定性制造费用生产能力利用差异。 1800011250（11250-9900）=2160元（不利差异） （5）进行固定性制造费用差异验证。 -90+1120+2160=3190元（即固定性制造费用总差异）,