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1、第九章第九章 合并报表：合并报表：集团内部往来业务的抵销处理集团内部往来业务的抵销处理内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销内部销售及存货中未实现利润的抵销内部销售及存货中未实现利润的抵销内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销本章内容第一节 内部债权债务的抵销 一、内部应收帐款和坏帐准备的抵销 二、其他内部债权债务的抵销一、内部应收帐款和坏帐准备的抵销 1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销 2.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销 1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销A公司B公司50000元赊销 母公司借：应收账款 50000 贷：主营业务收入50000子公司借：库
2、存商品 50000 贷：应付账款 50000抵销分录借：应付账款 50000（子公司） 贷：应收账款 50000（母公司）1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销母公司按0.5%计提坏帐准备母公司借：管理费用250 贷：坏账准备250集团抵消借：坏账准备250 贷：管理费用250 2.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销A公司B公司第二年16000元赊销第一年50000元 母公司第一年：借：应收账款 50000 贷：主营业务收入50000第二年：借：应收账款 16000 贷：主营业务收入16000子公司第一年：借：库存商品 50000 贷
3、：应付账款 50000第二年：借：库存商品 16000 贷：应付账款 16000抵销分录（第二年）借：应付账款 66000（子公司） 贷：应收账款 66000（母公司）2.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销2.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销（母公司按0.5%计提坏帐准备） 母公司第一年：借：管理费用250 贷：坏账准备250第二年：借：管理费用80 贷：坏账准备80 集团抵消（第二年）借：坏账准备250 贷：期初未分配利润250借：坏账准备80 贷：管理费用80本期期末坏账准备“坏账准备”期初余额本期坏账准备计提额本期坏账准备冲销额年初未分配利润影响：管理费用连
4、续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销二、其他内部债权债务的抵销应付票据预收帐款 其他应付款应付股利应收票据预付帐款 其他应收款应收股利抵销借记贷记内部债券B公司购买债券发行价5000万利率10%A公司发行债券A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：长期债权投资5000贷：银行存款 5000抵消分录 借：应付债券 5000（A公司） 贷：长期债权投资5000（B公司）长期债权投资应付债券借记贷记 合并价差抵消分录借：投资收益 500（B公司） 贷：财务费用 500 （A公司）A公司借：财务费用 500 贷：应付债券 500B公司借：长期债权投资500贷：投资收益 500
5、第二节 内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销顺流销售：从上至下逆流销售：从下至上母公司to子公司子公司to母公司一、当期内部存货交易的抵销进价进价4000元元A公司公司销价销价5000元元B公司公司销价销价6000元元A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000借：主营业务成本借：主营业务成本 4000 贷：库存商品贷：库存商品 4000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 借：银行存款借：银行存款 6000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000借：主营业务成本借：主营业务成本 5000
6、贷：库存商品贷：库存商品 5000抵销分录抵销分录 借：主营业务收入借：主营业务收入 5000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 5000购进的商品当期全部对集团外销售合并工作底稿 80% 母公司母公司 子公司子公司 调整和抵消调整和抵消 合并数合并数 主营业务收入主营业务成本毛利 5000 40001000 6000 5000 1000a 5000a 5000 6000 4000 2000 购进的商品当期全部未售出进价进价4000元元A公司公司销价销价5000元元B公司公司全部未售出全部未售出A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000借：主营
7、业务成本借：主营业务成本 4000 贷：库存商品贷：库存商品 4000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000抵销分录抵销分录 借：主营业务收入借：主营业务收入 5000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 4000 库存商品库存商品 1000合并工作底稿 80 母公司母公司子公司子公司调整和抵消分录调整和抵消分录 合并数合并数 主营业务收入主营业务成本毛利存货 5000 4000 1000 0 0 0 5000a 5000 a 4000 a 1000 0 0 0 4000 购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成期末存货进价进价4000元元A公司公司
8、销价销价5000元元B公司公司售出售出40，售价售价2400A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000借：主营业务成本借：主营业务成本 4000 贷：库存商品贷：库存商品 4000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000借：银行存款借：银行存款 2400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2400借：主营业务成本借：主营业务成本 2000 贷：库存商品贷：库存商品 2000抵销分录抵销分录 借：主营业务收入借：主营业务收入 5000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 4400 库存商品库存商品 600
9、合并工作底稿 80 母公司母公司子公司子公司调整和抵消分录调整和抵消分录 合并数合并数 主营业务收入主营业务成本毛利存货 5000 4000 1000 2400 2000 400 3000a 5000 a 4400 a 600 2400 1600 800 2400二、连续编制合并报表时的抵销A公司公司进价进价40000售价售价50000元元B公司公司本期全对外销售本期全对外销售本期全未对外销售本期全未对外销售部分对外销售部分对外销售去年去年A公司销售给公司销售给B公司一批商品，售价为公司一批商品，售价为50000元，成本为元，成本为40000元。元。 去年底去年底 借：主营业务收入借：主营业务
10、收入 50000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40000 存货存货 100001 今年全部对外销售今年全部对外销售借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10000（因为对集团来讲，成本为（因为对集团来讲，成本为40000元，而元，而B公司转了公司转了50000元）元）2 今年全部未对外销售今年全部未对外销售借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：存货贷：存货 100003上期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入今年全部未对外销售，本期又内部购入20000元，毛利率元，毛利率20%，期末尚未销售，期末尚未销售.（1）消除上期存货
11、对本期的影响）消除上期存货对本期的影响借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10000（2）抵消本期内部销售）抵消本期内部销售借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20000（3）消除本期期末存货中未实现内部利润）消除本期期末存货中未实现内部利润 借：主营业务成本借：主营业务成本 14000（10000+4000） 贷：存货贷：存货 14000（4）上期存货未销售，本期内部购入）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出存货，本期部分售出、部分未售出 第三节 内部固定资产交易的抵销 一、内部
12、固定资产交易 二、内部固定资产交易发生当期的抵销处理 三、计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理A公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。A公司出售产品B公司购进固定资产5年折旧期成本30000售价40000A公司：借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000 贷：库存商品 30000B公司：借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000未实现内部销售利润10000抵销分录：借：主营业务收入 40000 贷：主营业务成本 30000 固定资产原价 10000未实现内部销售利润的抵消固定资产折旧的抵销
13、B公司（400005）借：管理费用 8000 贷:累计折旧 8000应提折旧:300005=6000借：管理费用 6000 贷:累计折旧 6000抵消:借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000B公司第一年原价 40000累计折旧 8000账面价值 32000可收回金额30000 减值额 2000 集团第一年原价 30000累计折旧 6000账面价值 24000可收回金额30000减值额 0借：主营业务收入40000 贷：主营业务成本30000 固定资产原价10000借：累计折旧2000 贷：管理费用2000借：固定资产减值准备2000 贷：营业外支出 2000第一年抵消分录第二年B公司第
14、2年原价 40000累计折旧 8000减值准备 2000当期折旧 7500账面价值 22500可收回金额21500当期计提减值额1000 固定资产减值准备余额3000 集团第2年原价 30000累计折旧 6000当期折旧 6000账面价值 18000可收回金额21500减值额 0第二年抵消分录借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000借：累计折旧 2000 贷：期初未分配利润 2000借：固定资产减值准备 2000 贷：期初未分配利润 2000借：累计折旧 1500贷：管理费用 1500借：固定资产减值准备1000 贷：营业外支出 1000第三年 B公司第3年原价 40000
15、累计折旧 15500减值准备 3000当期折旧 7166.67账面价值 14333.33可收回金额13000当期计提减值额1333.33 固定资产减值准备余额4333.33集团第3年原价 30000累计折旧 12000当期折旧 6000账面价值 12000可收回金额13000减值额 0借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000借：累计折旧 3500（1、2年之和） 贷：期初未分配利3500借：固定资产减值准备 3000 贷：期初未分配利润 3000借：累计折旧 1166.67贷：管理费用 1166.67借：固定资产减值准备1333.33 贷：营业外支出 1333.33第三年抵消分录第四节 集团内部的债券投资第九章 结束