政府会计准则讲解.ppt

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1、政府会计准则讲解,乔 敏 （高级讲师、注册会计师）,政府 会计,预算会计,财务会计,收付实现制,权责发生制,政府 会计 准则 体系,基 本 准 则,具 体 准 则,应 用 指 南,政府会计制度,决算报告 财务报告,双轨制,准则体系,基本准则1个 具体准则6个 应用指南 政府会计制度（征求意见稿）,第一部分 概述,单位财务会计核算实行权责发生制， 预算会计核算实行收付 实现制。,单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。 财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。,财务会计要素资产( 财产、债权、其他权利）,货币资金 库存现金 、银行存款

2、、零余额账户用款额度 、 其他货币资金 短期投资 应收及预付款项 财政应返还额度 、应收票据 、应收账款、 预付账款 、 应收股利 、 应收利息 、 其他应收款 、 坏账准备 存货在途物资 、 库存物品 、 加工物品 待摊费用,长期股权投资 长期债券投资 固定资产 、固定资产累计折旧 在建工程 基建工程 工程物资 无形资产 、 累计摊销 研发支出 长期待摊费用 公共基础设施 、 公共基础设施累计折旧 政府储备物资 文物文化资产 受托代理资产 待处理财产损溢,财务会计要素负债,短期借款 应缴款项 应缴增值税 、 其他应缴税费 、 应缴国库款 、 应缴财政专户款 应付职工薪酬 应付及预收款项应付票

3、据 、应付账款 、 应付转拨款 、 应付利息 、 预收账款 、 其他应付款 预提费用,长期借款 长期应付款 预计负债 受托代理负债,财务会计要素净资产,限定性净资产财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 专用基金 非限定性净资产无偿调入净资产 权益法调整 其他,科目： 限定性净资产 其他净资产 权益法调整 本年盈余 行政事业盈余 经营盈余 本年盈余分配 前期调整,财务会计要素收入11,财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入 （如：现金盘盈收入、 无形资产处置（科技成果转化）收入、收回已核销的其他

4、应收款、无 法偿付的应付及预收款项、资产置换中的估价增值等）,财务会计要素费用6,业务活动费用 单位管理费用 经营费用 所得税费用 资产损失 其他费用（费用化的利息、 对外捐赠费用、资产处置费用、待核销基建支出、接受捐赠（调入） 非流动资产发生的税费和运输费、罚没支出、按照财政部门和主管部 门的规定上缴上级单位的各类费用以及事业单位用财政拨款收入之 外的收入对附属单位的补助费用等）,预算会计要素预算收入12,财政拨款预算收入 事业预算收入 上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 经营预算收入 债务预算收入 非同级财政拨款预算收入 投资预算收益 捐赠预算收入 利息预算收入 租金预算收入 其他预算

5、收入（如：现金盘盈收入）,财务会计,借：银行存款 100 贷：短期借款 100 预算会计 借：资金结存 100 贷：债务预算收入 100,预算会计要素预算支出7,行政支出 事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 投资支出 其他支出（包括 利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）非 流动资产发生的税费支出、罚没支出等。）,预算会计要素预算结余9,资金结存 财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 专用基金 其他结余 经营结余 非财政拨款结余分配,会计报表,单位应当按照下列规定编报财务报表和决算报表： 财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以财务会

6、计核 算生成的数据为准。 决算报表的编制主要以收付实现制为基础，以预 算会计核算生成的数据为准。,财务报表由会计报表及其附注构成。 会计报表至少包括资 产负债表、收入费用表、预算结余与净资产变动差异调节表。 单位可 以根据实际情况自行选择编制现金流量表。,决算报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、 财政拨款预算收入支出表。部门决算所要求的其他报表由财政部另行 规定。,财务报表和决算报表应当根据登记完整、核对无误的账簿 记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报 送及时。 财务报表和决算报表应当由单位负责人和主管会计工作的 负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并

7、盖章。,第二部分 具体准则,政府会计准则第1号存货 政府会计准则第2号投资 政府会计准则第3号固定资产 政府会计准则第4号无形资产 政府会计准则第5号公共基础设施 政府会计准则第6号政府储备物资,一、确认 二、初始计量 1、外购 2、自行加工（建造） 3、接受捐赠 4、无偿调入 5、盘盈 6、置换取得的,三、发出计量 四、折旧（摊销）,设备 材料 原值20万 成本 18万 折旧6万 评估价 15万 15万,政府会计准则第1号存货 存货，是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。 政府储备

8、物资、收储土地等，适用其他相关政府会计准则。,一、确认条件 存货同时满足下列条件的，应当予以确认： （一）与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体； （二）该存货的成本或者价值能够可靠地计量。,二、初始计量 1、政府会计主体购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。,在途物品 ：财务会计,购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已 付 借：在途物品 应缴增值税进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额） 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 所购材料等物资到达验收入库 借：库存物

9、品 贷：在途物品,在途物品 ：预算会计,购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已 付 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入 /资金结存零余额账户用款额度 /资金结存货币资金 /资金结存财政应返还额度 所购材料等物资到达验收入库 不做账,库存物品 财务会计,1、外购的库存物品验收入库 借：库存物品 应缴增值税进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额） 贷：财政拨款收入（财政应返还额度、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等） 库存物品 预算会计 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存,2、 政府会计主体自行加工的存货， 其成本包括耗用的直接材料费用、

10、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用,（1）为自制物品领用材料时 借：加工物品自制物品（直接材料） 贷：库存物品（相关物资明细科） 预算会计不做账 （2）专门从事物资制造的人员发 生的直接人工费用 借：加工物品自制物品（直接人工） 贷：应付职工薪酬 预算会计不做账,（3）为自制物品发生其他直接费 用和间接费用，按照实际发生 的金额 借：加工物品自制物品（其他直接费用、间接费用） 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额 度/银行存款等 借：事业支出/经营支出/ 贷：财政拨款预算收入/资金 结存,（4）自制加工完成、验收入库 借：库存物品相关明细科目 贷：加工

11、物品自制物品 （直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用） 预算会计不做账,3、政府会计主体委托加工的存货， 其成本包括委托加工前存货成本、委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计入委托加工存货成本的相关税费等）以及使存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。,（1）发给外单位加工的材料 借：加工物品委托加工物品 贷：库存物品(相关物资明细科目) 预算会计不做账,（2）支付加工费用 借：加工物品委托加工物品 应缴增值税进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税 额） 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额 度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出/ 其他支出等 贷

12、：财政拨款预算收入 /资金结存,（3）委托加工完成的材料等验收 入库 借：库存物品相关明细科目（按加工前发出物资的成本 和加工成本） 贷：加工物品委托加工物品 预算会计不做账,4、政府会计主体通过置换取得的存货， 其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货发生的其他相关支出确定。,支付补价的： 借：库存物品 资产处置费用（借差） 贷：库存物品 银行存款 其他收入（贷差） 借：其他支出 贷：资金结存,收到补价的： 借：库存物品 银行存款 资产处置费用（借差） 贷：库存物品 其他收入（贷差）,5、政府会计主体接受捐赠的存货， 其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税

13、费、运输费等确定； 没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。,财务会计,借：库存物品 1050 贷：库存现金 250 捐赠收入 800 预算会计： 借 ：其他支出 250 贷：资金结存 250,借：库存物品（按照确定的成本） 贷：银行存款等 (相关税费) 捐赠收入(差额) 按照支付的相关税费 借：其他支出 贷：资金结存,

14、6.政府会计主体无偿调入的存货， 其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。,评估价300万 市场价310万 账面原值 200万 已提折旧 80万 相关费用2万,借：库存物品（按照确定的成本） 贷：银行存款等 (相关税费) 无偿调拨净资产（差额） 按照支付的相关税费 借：其他支出 贷：资金结存,7.政府会计主体盘盈的存货， 按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定； 未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。,发现时： 借：库存物品 1000 贷：待处理财产损溢 1000 批准： 借：待处理财产损益 1000 贷：单位管理费用（事业单位） 1000 业务活动费用（行政单位）,三、发

15、出计量： 政府会计主体应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 计价方法一经确定，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或加工的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。,财务会计,1.业务活动领用 借：单位管理费用 30 业务活动费用 18 贷：库存物品 48 预算会计不做账,2.捐赠 借：资产处置费用 贷：库存物品 银行存款（库存现金） 借：其他支出 贷：资金结存,3.无偿调出： 借：无偿调拨净资产 贷：库存物品 借：资产处置费用 贷：银行存款 借：其他支

16、出 贷：资金结存,4.对外出售（自主出售除外） 借：资产处置费用 贷：库存物品 借：银行存款（收到的价款） 贷：银行存款（支付的税费） 应缴财政款,注意：预算会计不做账,政府会计主体应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品、包装物进行摊销，将其成本计入当期费用或者相关资产成本。,四、期末盘点： 1、盘盈 2、盘亏,待处理财产损益待处理财产价值 处理净收入 核算单位在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和报废、毁损的价值,盘亏,发现时： 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：库存物品 10000 批准，核销 借：资产处置费用 10000 贷：待处理财产损溢 待处理财产价值 10000,借：

17、现金（其他应收款） 8000 贷：待处理财产损益 处理净收入 8000 借：待处理财产损益处置净收入1000 贷：现金 1000 借：待处理财产损益 处理净收入 7000 贷：应缴财政款 7000,若“处置净收入为负数”则转为“资产处置费用”,五、存货的披露 政府会计主体应当在附注中披露与存货有关的下列信息： （一）各类存货的期初和期末账面余额。 （二）确定发出存货成本所采用的方法。 （三）以名义金额计量的存货名称、数量，以及以名义金额计量的理由。 （四）其他有关存货变动的重要信息。,库存物品的核算,1、取得库存物品,借：库存物品 应缴增值税进项税额 （增值税一般纳税人可抵扣税额） 贷：财政拨

18、款收入 （财政应返还额度、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等）,借：行政支出/事业支出/ 经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存,2、发出库存物品,3、盘点,政府会计准则第3号固定资产,固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。 公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产

19、等，适用其他相关政府会计准则。,会计制度,固定资产一般分为六类： 房屋及构筑物； 专用设备； 通用设备； 文物和陈列品； 图书、档案； 家具、用具、装具及动植物。,会计制度,固定资产核算时，应当考虑以下情况： （一）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目 核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 （二）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过本科 目核算，应当设置备查簿进行登记。 （三）采用融资租入方式取得的固定资产，通过本科目核算，并 在本科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。 （四）经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通 过本科目核算；单位应当在本科目下设

20、置“境外土地”明细科目，进 行相应明细核算。,确认固定资产时，应当考虑以下情况： （一）固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （二）应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。 （三）购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用

21、权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。,一、固定资产的初始计量 固定资产在取得时应当按照成本进行初始计量。,1、政府会计主体外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,财务,借：固定资产 50000 贷：财政拨款收入 50000 预算： 借：事业支出 50000 贷：财政拨款预算收入 （资金结存）, 购入的固定资产

22、 A、不需安装的固定资产 借：固定资产 应缴增值税进项税额 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、 银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存,B、购入需要安装的固定资 产 先通过“在建工程”核 算， 发生安装费用时 借：在建工程 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存 款等 借：行政支出、事业支出、经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存,安装完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程 预算会计不做账,C：购入固定资产扣留质量保证金的 借：固定资产（不需安装） /在建工程 （需要安装）按取得固定资产的成本 贷：财政拨款收入、零余额账户用款

23、额度、银行存 款等 /其他应付款 扣留期在 1 年以内（含 1 年） /长期应付款 扣留期超过 1 年 （按质量保证 金额） 根据购买固定资产实际支付的金额 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存,质保期满支付质量保证金时 借：其他应付款/长期应付款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 支付质量保证金时， 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存,2、政府会计主体自行建造的固定资产，其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建

24、、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。 为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本； 不属于建设期间发生的，计入当期费用。 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。, 自行建造的固定资产 “在建工程”本科目核算单位在建的建设项目工程的实际成本。 单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程的实际成本，也通过本科目核算。,本科目可按“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、 “其他投资”、 “待核销基建支出”、“基建转出投资” 等明细

25、科目，进行明细核算。,（一）“建筑安装工程投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设 备本身的价值以及按合同规定支付给施工单位的预付备料款和预付工程款。本明细科目应设置“建筑工程”和“安装工程”两个明细科 目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。,1单位自行施工的小型建筑安装工程，按照发生的各项支出金额， 借：在建工程（建筑安装工程投资） 贷：工程物资/零余额账户用款额度/银行存款/应付职工薪酬”等科目 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存等,2. .单位对于发包建筑安装工程，根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照应承付

26、的工程价款， 借：在建工程（建筑安装工程投资） 贷：预付账款 财政拨款收入/零余额账户用款额度/“银行存款”“应付账款”等科目 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存等,3.将固定资产等资产转入改建、扩建等时，按照固定资产等资产的账面价值，借记本科目（建筑安装工程投资），按照已计提的折旧或摊销，借记“固定资产累计折旧”等科目，按照固定资产等资产的原值，贷记“固定资产”等科目。 固定资产等资产改建、扩建过程中涉及到替换（或拆除）原资产的某些组成部分的，按照被替换（或拆除）部分的账面价值， 借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。,4.工程竣工，办妥竣工验收交接

27、手续交付使用时，按照建筑安装工程成本（含应分摊的待摊投资），借记“固定资产”等科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。,（二）“设备投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本。,1.购入设备时，按照购入成本，借记本科目（设备投资），贷记“财 政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；采 用预付款方式购入设备的，有关预付款的账务处理参照本科目有关“建 筑安装工程投资”明细科目的规定。 2.设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续交付使用时，按照设备 投资成本（含设备安装工程成本和分摊的待摊投资）， 借记“固定资产” 等科目，贷记本科目（设备投资、建筑安装工程投

28、资安装工程）。 将不需要安装的设备和达不到固定资产标准的工具、器具交付使 用时，按照相关设备、工具、器具的实际成本，借记“固定资产”、 “库存物品”科目，贷记本科目（设备投资）。,（三）“待摊投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出。本明细科目的具体核算内容包括以下方面：,1勘察费、设计费、研究试验费、可行性研究费及项目其他前期费用。 2土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、森林植被恢复费及其他为取得土地使用权、租用权而发生的费用。 3土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按照规定缴纳的其他税费。,4项目

29、建设管理费、代建管理费、临时设施费、监理费、招投标费、社会中介审计（审查）费及其他管理性质的费用。 项目建设管理费是指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出，包括不在原单位发工资的工作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工人费、技术图书资料费（含软件）、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费等。,5项目建设期间发生的各类专门借款利息支出或融资费用。 6工程检测费、设备检验费、负荷联合试车费及其他检验检测类费用。 7固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、单项工程或单位工程报废、毁损净损失

30、及其他损失。 8系统集成等信息工程的费用支出。 9其他待摊性质支出。 本明细科目应当按照上述费用项目进行明细核算，其中有些费用（如项目建设管理费等），还应当按照更为具体的费用项目进行明细核算。,1.单位发生的构成待摊投资的各类费用，按照实际发生金额， 借记本科目（待摊投资）， 贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付利息”、“长期借款”、“其他应交税费”、“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目。,2.对于建设过程中试生产、设备调试等产生的收入，按照取得的收入金额，借记“银行存款”等科目， 按照依据有关规定应当冲减建设工程成本的部分，贷记本科目（待摊投资），

31、按照其差额贷记“应缴财政款”或“其他收入”科目。 借：资金结存 贷：其他预算收入,3.由于自然灾害、管理不善等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本的，按照工程成本扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊投资）， 按照残料变价收入、过失人或保险公司赔款等，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目， 按照报废或毁损的工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资）。,待摊投资的分配方法，可按下列公式计算： （1）按实际分配率分配。 适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。 实际分

32、配率=待摊投资明细科目余额（建筑工程明细科目余额+ 安装工程明细科目余额+设备投资明细科目余额）安装设,（2）按概算分配率分配。 适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。 概算分配率=（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配 部分）（概算中建筑工程、安装工程和设备投资合计） 100,（3）某项固定资产应分配的待摊投资 =该项固定资产的建筑工程 成本或该项固定资产（设备）的采购成本和安装成本合计分 配率,（四）“其他投资”明细科目，核算单位发生的构成基本建设实 际支出的房屋购置、基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取 得各种无形资产和递延资产发生的支出。 役畜、新建单位办

33、公生活用 家具，器具购置以及为进行可行性研究而购置的固定资产，也在本科 目核算。 取得土地使用权支付的土地出让金也在本明细科目核算。本 明细科目应设置“房屋购置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“办公生 活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资产”和“递 延资产”明细科目，并再按资产类别进行明细核算。,（五）“待核销基建支出”明细科目，核算基建项目发生的江河 清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、 取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的基建 投资支出。本明细科目应按照待核销基建支出的类别设置明细账，进 行明细核算,1.建设项目发生的江河

34、清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等不能形成资产的各类待核销基建支出，按照实际发生金额，借记本科目（待核销基建支出），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入 /资金结存,2.取消的建设项目发生的可行性研究费，按照实际发生金额，借记本科目（待核销基建支出），贷记本科目（待摊投资）。,3.由于自然灾害等原因发生的建设项目整体报废所形成的净损失，报经批准后转入待核销基建支出，按照项目整体报废所形成的净损失，借记本科目（待核销基建支出），按照报废工程回收的残料变价收入、 保险公司赔款等，借记“银行存款”、

35、“其他应收款”等科目，按照报废的工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资等） _,4.建设项目竣工验收交付使用时，对发生的待核销基建支出进行冲销，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目（待核销基建支出）,（六）“基建转出投资”明细科目，核算为基建项目配套而建成 的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。应按转出投资的类别 设置明细账进行明细核算。,为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，在项目竣工验收交付使用时，按照转出的专用设施的成本，借记本科目（基建转出投资），贷记本科目（建筑安装工程投资）； 同时，借记“无偿调拨净资产”科目，贷记本科目（基建转出投资）。,在建工程,1、在建工程建

36、筑工程投资 （1）发包工程在预付工程款时 借：预付账款预付工程款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入 /资金结存,（2）按进度结算工程款时 借：在建工程建筑安装工程投资 贷：预付账款预付工程款等 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存 款、 应付账款应付工程款等 借：行政支出/事业支出（差额款项） 贷：财政拨款预算收入 /资金结存,（3）自行施工发生支出时 借：在建工程建筑安装工程投资 贷：工程物资/银行存款/库存现金/应付职工薪酬等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项） 贷：财政拨款预算收入） /资金结存,（4）工程竣工结算时

37、 借：固定资产 贷：在建工程建筑安装工程投资 预算会计不做账,2、在建工程设备投资 （1）购入需要安装设备 借：在建工程设备投资 贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出（实际支付的款项） 贷：财政拨款预算收入 /资金结存,（2）支付安装费用 借：在建工程建筑安装工程投资 贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项） 贷：财政拨款预算收入 /资金结存,（3）安装完毕，投入使用 借：固定资产 贷：在建工程设备投资 建筑安装工程投资（安装） 预算会计不做账,（4）购入不需要安装设备 借：在建工程设备投资 贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出（实际支付的款项） 贷：财政拨款预算收入 /

38、资金结存,（5）交付使用 借：固定资产 贷：基建工程设备投资 预算会计不做账,3、在建工程待摊投资 （1）支付建设单位工程管理费、征 地费、可行性研究费、临时设 施费、筹资费等 借：在建工程待摊投资 贷：银行存款/应付利息等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项） 贷：财政拨款预算收入 /资金结存,（2）工程交付使用时，按照一定的 分配方法进行分配待摊投资 借：在建工程建筑投资、设备安装投资等 贷：在建工程待摊投资,4、在建工程其他投资 （1）发生房屋购置、基本畜禽支出等其他投资 借：在建工程其他投资 贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项） 贷：财政拨款预算收入 /资金

39、结存,（2）资产交付使用 借：固定资产/无形资产等 贷：在建工程其他投资 预算会计不做账,5、在建工程基建转出投资 建造的产权不归属本单位的专用设施完工时 借：在建工程基建转出投资 贷：在建工程建筑投资、设备安装投资等 同时 借：无偿调拨净资产 贷：在建工程基建转出投资,6、在建工程待核销基建支出 项目发生的江河清障、航道清 淤、飞播造林、补助群众造林、 水土保持、城市绿化等支出 借：在建工程待核销基建支出 贷：银行存款等 借：行政支出/事业支出（实际支付的 款项） 贷：财政拨款预算收入 /资金结存,取消的项目发生的可行性研究费 借：在建工程待核销基建支出 贷：基建工程待摊投资,由于自然灾害等

40、原因发生的项目整体报废所形成的净损失 借：在建工程待核销基建支出 贷：基建工程建筑安装工程投资,发生的待核销基建支出，经批准冲销 借：资产处置费用 贷：在建工程待核销基建支出,3、政府会计主体通过置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入固定资产发生的其他相关支出确定。,4、政府会计主体接受捐赠的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确

41、定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。如受赠的系旧的固定资产，在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度。,借：固定资产 5500 贷：现金 500 捐赠收入 5000 借：其他支出 500 贷：资金结存 500,5、政府会计主体无偿调入的固定资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。,评估价300万 市场价 310万 账面价值 原值100万 累计折旧 40万 借：固定资产 60 贷： 无偿调拨净资产60,借：固定资产（不需安装） /在建工程（需安装） 应缴增值税进项税额 贷：银行存款/

42、零余额账户用款额度等 (支付税费等) 捐赠收入（接受捐赠差额） /无偿调拨净资产（无偿调入差额） 按照支付的税费等 借：行政支出/事业支出/经营支出或其 他支出等 贷：资金结存,6、政府会计主体盘盈的固定资产，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。,盘盈非现金资产（非流动资产）,发现时： 借：固定资产 贷：待处理财产损益 处理时： 借：待处理财产损益 贷：以前年度盈余调整,思考：盘盈非现金资产（流动资产）,咋处理？ 盘盈盘亏现金资产？,盘亏非现金资产,发现时： 报批处理时： 发生变现收入、残值收入、赔偿收入时： 发生费用时： 结转“处理净收入”时

43、：,财务会计,发现时 借：固定资产 4000 贷：待处理财产损益 待处理财产价值 4000 批准后，处理 借：待处理财产损益 待处理财产价值 4000 贷：以前年度盈余调整 4000,7、政府会计主体融资租赁取得的固定资产，其成本按照其他相关政府会计准则确定。,租入时： 借：固定资产（不需安装） /在建工程（需安装） 贷：长期应付款（按租赁协议或合同确定的租赁价 款） 财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款 /银行存款等（按实际支付的相关税费、运输费、途 中保险费、安装调试费等）,按实际支付的相关税费、运输费、途中 保险费、安装调试费等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算

44、收入/资金结存,定期支付租金时 借：长期应付款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等 借：行政支出/事业支出/经营支出或其 他支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存,二、固定资产的后续计量 固定资产的折旧 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。 下列各项固定资产不计提折旧： （无时间范围） （一）文物和陈列品； （二）动植物； （三）图书、档案； （四）单独计价入账的土地； （五）以名义金额计量的固定资产。,政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。在确定固定资产的折旧方法时，应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方

45、式。 固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。,按月计提固定资产折旧时 借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：固定资产累计折旧,政府会计主体应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。,固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。,固定资产后续支出 固定资产在使用过程中发生的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期费用或者相关资产成本。将发生的

46、固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当同时从固定资产账面价值中扣除被替换部分的账面价值。, 符合固定资产确认条件的 先在“在建工程”核算。 完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程, 不符合固定资产确认条件的 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用 款额度、银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出或其 他支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存,三、固定资产的处置 政府会计主体按规定报经批准出售、转让固定资产或固定资产报废、毁损的，应当将固定资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净

47、收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。,1.报经批准出售、转让固定资产，按照被出售、转让固定资产的账面价值，借记“资产处置费用”科目，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目； 同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“应缴财政款”科目。,政府会计主体按规定报经批准对外捐赠、无偿调出固定资产的，应当将固定资产的账面价值予以转销，对外捐赠、无偿调出中发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当计入当期费用。,2.报经批准对外捐赠固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定

48、资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记本科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记“资产处置费用”科目。,3.报经批准无偿调出固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”科目； 同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。,政府会计主体按规定报经批准以固定资产对外投资的，应当将该固定资产的账面价值予以转销，并将固定资产在对外投资时的评估价值与其账面价值的差额计入当期收入或费用。,四、盘点 固定资产盘亏造成的损失，按规定报经批准后应当计入当期费用。,五、固定资产的披露 （一）固定资产的分类和折旧方法。 （二）各类固定资产的使用年限、折旧率。 （三）各类固定资产账面余额、累计折旧额、账面价值的期初、期末数及其本期变动情况。 （四）以名义金额计量的固定资产名称、数量，以及以名义金额计量的理由。 （五）已提足折旧的固定资产名称、数量等情况。 （六）接受捐赠、无偿调入的固定资产名称、数量等情况。 （七）出租、出借固定资产以及以固定资产投资的情况。 （八）固定资产对外捐赠、无偿调出、毁损等重要资产处置的情况。 （九）暂