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1、 基本会计准则讲解 主讲人主讲人 黑龙江农业职业技术学院 经济管理系主任 沈清文基本准则修订的必要性基本准则修订的必要性我国原来实行的我国原来实行的企业会计准则企业会计准则基本基本准则准则是是1992年底制定和颁布的，从年底制定和颁布的，从1993年年7月月1日起开始执行。时过境迁，日起开始执行。时过境迁，在过去的十余年中，会计法律法规体系在过去的十余年中，会计法律法规体系发生了巨大变化，法的修订和准则、制发生了巨大变化，法的修订和准则、制度的出台，它们与基本准则之间难免有度的出台，它们与基本准则之间难免有一些不协调的地方，与国际协调也一些不协调的地方，与国际协调也 面临面临很大困难。因此，拥
2、有一个既有中国特很大困难。因此，拥有一个既有中国特色、又符合国际惯例的基本准则，以应色、又符合国际惯例的基本准则，以应对各种挑战，满足现实环境的需求，是对各种挑战，满足现实环境的需求，是大势所趋。大势所趋。4.对资产定义作了修改。强调了资产是对资产定义作了修改。强调了资产是“预期会预期会给企业带来经济利益给企业带来经济利益”的资源。除表述上比原来的资源。除表述上比原来简洁外，含义的实质没变。增加了资产确认的条简洁外，含义的实质没变。增加了资产确认的条件。件。5.对负债定义作了修改。强调了负债是对负债定义作了修改。强调了负债是“预期会预期会导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业”的现时义务。此
3、外，增的现时义务。此外，增加了负债确认的条件。加了负债确认的条件。6.对所有者权益的定义作了修改。指出所有者权对所有者权益的定义作了修改。指出所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩剩余权益余权益”；取消了所有者权益的分类。；取消了所有者权益的分类。7.对收入、费用的定义和确认条件都作了修改。对收入、费用的定义和确认条件都作了修改。8.增加了利得和损失的概念，改变了利润的计算增加了利得和损失的概念，改变了利润的计算公式。公式。9.对财务会计报告的内容作了修改。取消了财务对财务会计报告的内容作了修改。取消了财务状况说明书，减少了一些附表，重点强调了
4、所有状况说明书，减少了一些附表，重点强调了所有者权益变动表。者权益变动表。我我 国国 会会 计计 法法 规规 的的 层层 次次 第一层第一层 会计法律会计法律 全国人大制定全国人大制定 会计法会计法 第二层第二层 会计条例会计条例 国务院制定的国务院制定的 如如企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 省、自治区、直辖市人民代表大会及常务省、自治区、直辖市人民代表大会及常务 委会制定的委会制定的 如如黑龙江省会计管理条例黑龙江省会计管理条例 第三层第三层 会计规章制度会计规章制度 财政部制定财政部制定 如如会计制度会计制度和和会计准则会计准则 省、自治区、直辖市的财政部门制定的省、自治区、直辖
5、市的财政部门制定的 如如黑龙江省企业会计基础规范黑龙江省企业会计基础规范 黑龙江省会计帐簿管理办法黑龙江省会计帐簿管理办法 会计制度体系政府与事业单位会计制度政府与事业单位会计制度(预算会计预算会计)非营利组织会计制度非营利组织会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计准则企业会计准则专业核算办法专业核算办法会会 计计 制制 度度 框框 架架 基基 本本 完完 成成企业会计制度企业会计制度 20012001年年1 1月月1 1日日金融企业会计制度金融企业会计制度 20022002年年1 1月月1 1日日小企业会计制度小企业会计制度 20052005年年1 1月月1 1日日会计专业核算办法会计专业
6、核算办法 农业企业会计核算办法农业企业会计核算办法 施工企业会计核算办法施工企业会计核算办法 新闻出版业会计核算办法新闻出版业会计核算办法 铁路运输企业会计核算办法铁路运输企业会计核算办法 村集体经济组织会计核算办法村集体经济组织会计核算办法一、会计核算制度的改革历程一、会计核算制度的改革历程 1980年：酝酿改革；年：酝酿改革；1987：成立会计原则和会计基本理论：成立会计原则和会计基本理论研究组；研究组；1988：财政部成立会计准则课题组：财政部成立会计准则课题组;1990:颁布会计准则草案；颁布会计准则草案；1992：南巡讲话后财政部加快会计制：南巡讲话后财政部加快会计制度改革，年底颁布
7、会计准则；度改革，年底颁布会计准则；1993.7.1:实行两则；下半年开始制定会实行两则；下半年开始制定会计准则；计准则；会计准则改革历程会计准则改革历程 1994.2.14:公布具体准则征求意见稿；公布具体准则征求意见稿；1995-96：共完成：共完成30个会计准则征求意见个会计准则征求意见1997.5.22：颁布第一个具体准则；：颁布第一个具体准则；1998：颁布：颁布7个具体准则和股份制企业会计制个具体准则和股份制企业会计制度；度；1999：颁布一个具体准则；修订：颁布一个具体准则；修订会计法会计法 2000.2.12颁布颁布或有事项或有事项准则；准则；6.21企业财务会计报告条例企业财
8、务会计报告条例颁布；颁布；7.1：执行新：执行新会计法会计法；2001：企业会计制度企业会计制度颁布颁布 同时颁布六个同时颁布六个新准则并修订五个准则。新准则并修订五个准则。会计准则改革历程会计准则改革历程2001.1.1要求执行要求执行企业会计制度企业会计制度2002.1.1金融企业会计制度金融企业会计制度颁布执行；颁布执行；2004.4.27小企业会计制度小企业会计制度颁布；颁布；2004.8.18民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度颁颁布。布。在此期间，陆续完成在此期间，陆续完成预算会计制度预算会计制度1998年执行；年执行；内部会计控制规范内部会计控制规范（试（试行）；专业核算
9、办法（含国家电网公司专行）；专业核算办法（含国家电网公司专业核算办法）基本构建完毕国家会计法规业核算办法）基本构建完毕国家会计法规体系体系 20012001年新会计制度与会计准则年新会计制度与会计准则 的改革背景的改革背景（一）国有企业改革的方向已经明确（一）国有企业改革的方向已经明确（二）证券市场的发展要求信息规范（二）证券市场的发展要求信息规范（三）随着加入（三）随着加入WTO进程加快，要求会进程加快，要求会 计信息与国际协调计信息与国际协调（四）（四）会计法会计法要求建立统一的会计制度要求建立统一的会计制度（五）（五）企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例已颁布已颁布 并要求在并要求在
10、2001年开始执行年开始执行 新会计制度与会计准则改革 的主要内容（一）提出了会计核算体制的新构想（一）提出了会计核算体制的新构想（二）准则制定方面前进一步，尽早完成（二）准则制定方面前进一步，尽早完成 制定准则制定准则（三）对要素进行重新定义，完善会计（三）对要素进行重新定义，完善会计 核算方法核算方法（四）真实、完整地强化会计信息披露（四）真实、完整地强化会计信息披露 会计核算体系的构成会计核算体系的构成（一）构成内容（一）构成内容会计准则体系会计准则体系 基本准则基本准则 具体准则具体准则会计制度会计制度 统一企业会计制度统一企业会计制度 小型企业会计制度小型企业会计制度 金融保险企业会
11、计制度及专业核算办法金融保险企业会计制度及专业核算办法（二）会计准则和会计制度的关系（二）会计准则和会计制度的关系二者的相同点：二者的相同点：都依据都依据会计法会计法制定；制定；都属于国家统一的会计核算制度；都属于国家统一的会计核算制度；都属于国家的会计法规；都属于国家的会计法规；都由财政部制定。都由财政部制定。二者的区别点：二者的区别点：适用范围不同适用范围不同；涵盖业务不同；涵盖业务不同；规定程度不同规定程度不同；稳定性、灵活性不同。稳定性、灵活性不同。新准则、新制度的中国特色及新准则、新制度的中国特色及 与国际惯例的趋同与国际惯例的趋同（一）（一）“两新两新”保持了中国特色：保持了中国特
12、色：与我国法律环境、体系相适应，新准制度的执与我国法律环境、体系相适应，新准制度的执行具有强制而非民间机构颁布。行具有强制而非民间机构颁布。继续保留会计制度形式来制订会计规范，符合继续保留会计制度形式来制订会计规范，符合国人习惯，便于理解操作。国人习惯，便于理解操作。改革的内容，符合我国市场经济发展的现状。改革的内容，符合我国市场经济发展的现状。制度与会计准则并存是我国现阶段的合理模式。制度与会计准则并存是我国现阶段的合理模式。（二二）实实 现现 了了 与与 国国 际际 惯惯 例例 趋趋 同同，有深度、有广度，影响重大有深度、有广度，影响重大适应市场经济发展的需要。适应市场经济发展的需要。积极
13、贯彻通行的稳健会计政策。积极贯彻通行的稳健会计政策。实行国际通行的会计与税收分离的做法。实行国际通行的会计与税收分离的做法。对对会会计计要要素素的的确确认认、计计量量、记记录录和报告作作出进一步规范。出进一步规范。原会计准则体系原会计准则体系 此前共出台此前共出台1616个具体会计准则个具体会计准则收入准则收入准则 存货准则存货准则 租赁准则租赁准则投资准则投资准则 债务重组准则债务重组准则借款借款费用准则费用准则建造合同准则建造合同准则 固定资产固定资产准则准则或有事项准则或有事项准则无形资产准则无形资产准则 现金流量表准则现金流量表准则关联方关系及其交关联方关系及其交易准则易准则 非货币性
14、交易准则非货币性交易准则 资资产负债表日后事项准则产负债表日后事项准则 中期财务中期财务报告准则报告准则 会计政策、会计估计变更和会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则会计差错更正准则基本准则修订的特点基本准则修订的特点1.总体结构上的变化。新准则共有十一章。新总体结构上的变化。新准则共有十一章。新增加增加“会计计量会计计量”一章，第二章一章，第二章“一般原则一般原则”变更为变更为“会计信息质量要求会计信息质量要求”，重新定位了财，重新定位了财务会计的目标是务会计的目标是“提供有用信息提供有用信息”，实现了该，实现了该学科目标定位的突破。学科目标定位的突破。2.增加了财务会计的目标。增加了财
15、务会计的目标。3.对对 原原“一般原则一般原则”进行了大修改。由进行了大修改。由13个原个原则改为则改为8个原则。将个原则。将“权责发生制权责发生制”作为企业会作为企业会计确认、计量和报告的基础；取消了计确认、计量和报告的基础；取消了“配比配比”原则和原则和“划分收益支出和资本性支出划分收益支出和资本性支出”原则；原则；将将“实际成本计价实际成本计价”原则作为会计计量属性；原则作为会计计量属性；将原将原“可比性可比性”原则和原则和“一贯性一贯性”原则合并为原则合并为“可比性可比性”原则。原则。企业会计准则体系企业会计准则体系2006年年2月月15日，财政部发布了以日，财政部发布了以1项基本项基
16、本准则和准则和38项具体准则为主要内容，企业会项具体准则为主要内容，企业会计准则的应用指南作为辅助的企业会计准计准则的应用指南作为辅助的企业会计准则体系。则体系。基本准则基本准则 一般业务会计准则一般业务会计准则 具体会计准则具体会计准则 特殊业务和特殊行业准则特殊业务和特殊行业准则 会计准则应用指南会计准则应用指南 财务报告准则财务报告准则基本准则体系的三个层次基本准则体系的三个层次基本准则：主要规范会计目标、会计假设、基本准则：主要规范会计目标、会计假设、信息质量要求、要素确认、计量和报告原则信息质量要求、要素确认、计量和报告原则等。其作用是指导具体准则的制定和为尚未等。其作用是指导具体准
17、则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。则。具体准则：主要规范企业发生的具体交易或具体准则：主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。题提供具体而统一的标准。会计准则应用指南：主要包括具体准则解释会计准则应用指南：主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。会计准则提供操作性规范。新准则体系的创新1.着眼提高社会经济资源的配置效率着眼提高社会经济资源的配置效率,在财务报告在财务报
18、告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求。目标方面，强化了会计信息决策有用的要求。2.着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。心地位，限制企业短期行为。3.着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具。与公允兼具。4.着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入了研发
19、费用资本化制度。策选择方面，引入了研发费用资本化制度。5.着眼保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，着眼保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度。如弃置费等。进一步完善了成本补偿制度。如弃置费等。6.着眼提高会计信息透明度，保护投资者和社会着眼提高会计信息透明度，保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。则。基本会计准则的结构内容基本会计准则的结构内容总则总则会计信息质量要求会计信息质量要求会计要素会计要素会计计量会计计量财务会计报告财务会计报告一、总一、总 则则财务会计报告目标：财务会计报告目标：是向财务会计
20、报告使用者提供与企业财务状况、是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。和社会公众等。会计核算环节（确认会计核算环节（确认 计量计量 记录记录 报告）报告）会计基本假设前提：会计主体、持续经营、会会计基本假设前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量计分期、货币计
21、量会计基础：权责发生制。会计基础：权责发生制。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求1.客观性原则客观性原则2.相关性原则（有用性原则）相关性原则（有用性原则）3.明晰性原则明晰性原则 重重4.可比性原则可比性原则 要要5.实质重于形式原则实质重于形式原则 程程6.重要性原则重要性原则 度度7.谨慎性原则谨慎性原则 递递8.及时性原则及时性原则 减减三、会计要素三、会计要素（一）资产要素一）资产要素1、资产涵义、资产涵义资产是指企业过去的交易、事项形成的、企业资产是指企业过去的交易、事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具
22、有如下三个基本特征：（的资源。资产具有如下三个基本特征：（1 1）资产必须是企业拥有或者控制的。（资产必须是企业拥有或者控制的。（2 2）资产）资产必须是能以货币计量。（必须是能以货币计量。（3 3）资产必须是能够）资产必须是能够给企业带来未来经济利益的经济资源。给企业带来未来经济利益的经济资源。2、资产确认条件、资产确认条件符合资产定义，同时满足以下条件时，确认为符合资产定义，同时满足以下条件时，确认为资产资产（1）与该资源有关的经济利益很可能流）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠）该资源的成本或价值能够可靠地计量。地计量。资产确认实例资产确认实
23、例某某市市土土产产果果品品公公司司于于2002年年年年购购进进红红茶茶300万万元元。由由于于当当地地居居民民消消费费习习惯惯为为青青茶茶，该该批批商商品品一一直直滞滞销销。每每年年耗耗费费仓仓储储保保管管费费用用约约为为6万万元元，至至今今账账面面上上仍仍记记录录为为“库库存存商商品品红红茶茶”300万万元元。您您认认为为这这样样的的记记录录对对吗？吗？新准则对资产定义为新准则对资产定义为“指过去的交易、事指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益源预期会给企业带来经济利益”同时还应同时还应具备两个条件。两者都不具备，应
24、转销。具备两个条件。两者都不具备，应转销。（二）负债要素二）负债要素1.负债的涵义负债的涵义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个方面的特征：（以下几个方面的特征：（1 1）负债是现时存在的、）负债是现时存在的、由过去的交易或事项形成的经济责任或经济义务。由过去的交易或事项形成的经济责任或经济义务。包括以取得资产形成和由于法律规定对债权人和包括以取得资产形成和由于法律规定对债权人和国家承担的经济责任；（国家承担的经济责任；（2 2）负债必须能以货币确）负债必
25、须能以货币确切或合理予以计量；（切或合理予以计量；（3 3）负债需有明确的债权人）负债需有明确的债权人和偿付日期；（和偿付日期；（4 4）负债以债权人所能接受的方式）负债以债权人所能接受的方式履行该义务预期会导致经济利益流出企业。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2.负债确认条件负债确认条件符合定义，同时满足以下条件时，确认为负债符合定义，同时满足以下条件时，确认为负债（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。新准则关于负债分类的实例新准则关于负债分类的实例某某造造
26、船船厂厂为为建建造造一一艘艘万万吨吨轮轮向向某某建建设设银银行行借借入入为为期期15个个月月的的流流动动资资金金800万万元元。假假如如这这艘艘万万吨吨轮轮的的建建造造周周期期是是15个个月月，能能否否依依据据新新会会计计基基本本准准则则判判定定该笔借款是长期负债还是流动负债？该笔借款是长期负债还是流动负债？不能。新会计基本准则没有界定负债不能。新会计基本准则没有界定负债的种类，它把这部分内容放在相关的的种类，它把这部分内容放在相关的具体准则做出规定，所以本题不是新具体准则做出规定，所以本题不是新准则解决的问题。准则解决的问题。（三）所有者权益（三）所有者权益1 1所有者权益的涵义所有者权益的
27、涵义 所所有有者者权权益益是是指指企企业业资资产产扣扣除除负负债债后后由由所所有有者者享享有有的的剩剩余余权权益益。所所有有者者权权益的金额取决于资产和负债的计量。益的金额取决于资产和负债的计量。公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2 2所有者权益的内容所有者权益的内容 所所有有者者投投入入的的资资本本、直直接接计计入入所所有有者者权益权益的利得和损失及留存收益。的利得和损失及留存收益。对直接计入所有者权益的对直接计入所有者权益的利得和损失的理解利得和损失的理解企业的长期股权投资采用权益法核算的，在企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单
28、位除净损持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，企业按持益以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记股比例计算应享有的份额，借记“长期股权长期股权投资投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记值高于其账面余额的差额，借记“可供出售可供出售金融资产金融资产”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”科目；公允价值低于其账面余额的科目；公允价值低于其
29、账面余额的差额，做相反的会计分录。差额，做相反的会计分录。（四）收入要素四）收入要素 1 1收入收入的涵义的涵义收收入入是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济济利利益益的的总总流流入入。包包括括销销售售商商品品收收入入、提提供供劳劳务务收收入入和让渡资产使用权收入。和让渡资产使用权收入。其其特征特征为：为：（1 1）收入是从企）收入是从企业业的日常的日常经营经营活活动动而不是偶而不是偶发发的交易或事的交易或事项项中中产产生；（生；（2 2）收入可）收入可能表能表现为资产现为资产的增加
30、、的增加、负债负债的减少，或者二者兼的减少，或者二者兼而有之；（而有之；（3 3）收入本身能）收入本身能导导致企致企业业所有者所有者权权益益的增加；（的增加；（4 4）收入只包括本企）收入只包括本企业经济业经济利益的流利益的流入，不包括入，不包括为为第三方或客第三方或客户户代收的款代收的款项项。2.收入确认条件收入确认条件收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产产增加或负债减少增加或负债减少、且经济利益的流入额能够、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。可靠计量时才能予以确认。日常活动的判断日常活动的判断是指是指企业为完成其经营目标所从事的
31、经常性企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。活动以及与之相关的其他活动。1.工业企业制造并销售产品、商业企业销售商工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属经常性活动。司出租资产等，均属经常性活动。2.工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，对外投资（收
32、取的利息收入、股利收入）等，属于相关的活动。属于相关的活动。3.工业企业处置固定资产、无形资产等活动，工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不属于此收入范围。不属于此收入范围。对与所有者投入资本无关的对与所有者投入资本无关的经济利益的流入的理解经济利益的流入的理解即即不是投资收益或因投资而获得的利不是投资收益或因投资而获得的利得和损失。属于既不计入权益，也不得和损失。属于既不计入权益，也不计入损益的利得和损失。计入损益的利得和损失。（五）费用要素（五）费用要素1 1费用费用的涵义的涵义费费用是指企用是指企业业在日常活在日常活动动中中发发生的、会生的、会导导致所有者致所有者权权益减少的、与向所有
33、者分益减少的、与向所有者分配利配利润润无关的无关的经济经济利益的利益的总总流出。流出。2.费用确认条件费用确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产致企业资产减少或负债增加减少或负债增加、且经济利、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。认。（六）利润要素（六）利润要素1 1利润利润的涵义的涵义利利润润是企是企业业在在定会定会计计期期间间的的经营经营成果，利成果，利润润包括收入减去包括收入减去费费用后的用后的净额净额、直接、直接计计入当期利入当期利润润的利得和的利得和损损失等。失等。2 2利润利润的内容的内容利
34、润利润=收入收入-费用费用+直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得-直直接计入当期利润的损失接计入当期利润的损失直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会计导致所有者权益发生增减变入当期损益、会计导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。润无关的利得或者损失。四、会计计量四、会计计量会会计计计计量量是是对对企企业业会会计计要要素素的的记记账账金金额额和和在在报报表表及及附附注注中中反反映映的的金金额额所所作作的的原原则则规规定定。要要求求企企业业在在对对
35、会会计计要要素素进进行行计计量量时时，一一般般应应当当采采用用历历史史成成本本，采采用用重重置置成成本本、可可变变现现净净值值、现现值值和和公公允允价价值值计计量量的的，应应当当保保证证所所确确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。（1 1）历史成本，在历史成本计量下，要求资）历史成本，在历史成本计量下，要求资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产
36、的金额，或者承担实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。价物的金额计量。【实例1】企企业业20062006年年2 2月月支支付付10 10 000000元元购购入入一一批批甲甲材材料料，到到4 4月月末末结结存存甲甲材材料料300300元元，但但因因市市场场价价格格变变动动，该该材材料料价价值值可可达达600600元元，于于是是，企企业业将将甲甲材材料料的的成成本本由由300300元元改改为为600600元元，您您认认为为这这种种
37、做法是否正确？为什么？做法是否正确？为什么？解析：这种做法不正确。解析：这种做法不正确。企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则中规定，企业在历史成本计量下，中规定，企业在历史成本计量下，要求资产按照购买时支付的现金或者现金等要求资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量，无论资产升值或减值对价的公允价值计量，无论资产升值或减值都不能调整资产成本。本案例中，企业将甲都不能调整资产成本。本案例中，企业将甲材料的成本由材料的成本由300300元改为元改为600600元，调增了甲材元，调增了甲材料的成本，违背了历史
38、成本计量的要求，所料的成本，违背了历史成本计量的要求，所以，这种做法不正确。以，这种做法不正确。（2 2）重重置置成成本本，在在重重置置成成本本计计量量下下，要要求求资资产产按按照照现现在在购购买买相相同同或或相相似似资资产产所所需需支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额额计计量量。负负债债按按照照现现在在偿偿付付该该项项债债务务所所需需支付的现金或者现金等价物的金额计量。支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3 3）可可变变现现净净值值，在在可可变变现现净净值值计计量量下下，要要求求资资产产按按照照其其正正常常对对外外销销售售所所能能收收到到现现金金或或者者现现金金等等价
39、价物物的的金金额额扣扣减减该该资资产产至至完完工工时时估估计计将将要要发发生生的的成成本本、估估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4 4）现现值值，在在现现值值计计量量下下，要要求求资资产产按按照照预预计计从从其其持持续续使使用用和和最最终终处处置置中中所所产产生生的的未未来来净净现现金金流流入入量量的的折折现现金金额额计计量量。负负债债按按照照预预计计期期限限内内需需要要偿偿还还的的未未来净现金流出量的折现金额计量。来净现金流出量的折现金额计量。（5 5）公允价值，在公允价值计量下，要求资产和）公允价值，在公允价值计量下，要求资产和负债按照在公平交
40、易中，熟悉情况的交易双方自愿进负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。行资产交换或者债务清偿的金额计量。五、财务会计报告五、财务会计报告1.1.财务会计报告的涵义财务会计报告的涵义 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。金流量等会计信息的文件。2.2.财务会计报告的内容财务会计报告的内容 包括会计报表及其附注和其他应当在财务会包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。除小企业计报告中披露的相关信息和资料。除小企业外，会计报表至少应当包括下列组成部分：外，会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、所有者权益（或股东资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表和附注。权益）变动表、现金流量表和附注。六、附则六、附则1.1.准则的解释：财政部准则的解释：财政部2.2.实施时间：实施时间：20072007年年1 1月月1 1日日