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1、第八章成本管理考情分析本章主要介绍了量本利分析与应用、标准成本、 作业成本以及责任成本的相关知识。教材相比，新增了成本管理的主要内容和量本利分析的知识点。从历年考试情况来看，平均在8 分左右，尤其是成本费用管理的相关内容，几乎每年都会在主观题中予以体现。第一节成本管理的主要内容成本就是为了获得某种利益或达到一定目标所发生的耗费或支出。成本管理是指企业生产经营过程中对成本进行规划、核算、分析、控制和考核等一系列科学管理行为的总称。它的目的是充分组织企业全体人员，对生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少的生产耗费取得最多的生产 成果。一、成本管理的意义成本管理的意义主要体现在以下几个
2、方面：（一）通过成本管理降低成本 ，为企业扩大再生产创造条件（二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益（三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力在竞争激烈的市场环境中，企业为了取得竞争优势，抵抗内外部压力，往往会制定和实施相应的发展战略，常见的有低成本战略和差异化战略。二、成本管理的目标（一）总体目标成本领先战略 中，成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低 ；差异化战略 中，成本管理的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的 持续降低 。（二）具体目标成本管理的具体目标是对总体目标的进一步细分，主要包括
3、成本计算的目标和成本控制的目标。成本计算 的目标是为所有内、外部信息使用者提供成本信息。外部 信息使用者关注的信息主要是资产价值和盈亏情况。内部 信息使用者使用成本信息，除了了解资产价值及盈亏情况外，重点用于经营管理。成本控制 的目标是降低成本水平。实施成本领先战略的企业中，成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制。实施差异化战略的企业中，成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商部分成本和消费成本的重
4、视和控制。三、成本管理的主要内容一般来说，成本管理具体包括成本规划、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核等五项内容。（一）成本规划成本规划是进行成本管理的第一步 ，主要是指成本管理的战略制定。主要包括确定成本管理的重点、规划控制成本的战略途径、提出成本计算的精度和确定业绩评价的目的和标准。（二）成本核算名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 29 页 - - - - - - - - - 成本核算是成本管理的基础环节 ，是指对生产费用发生和产品成本 形成所进行的会
5、计核算 ，它是成本分析和成本控制的信息基础。成本核算分为财务成本的核算和管理成本的核算。财务成本核算采用历史成本计量，而管理成本核算 则既可以用历史成本又可以是现在成本或未来成本。成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高。（三）成本控制成本控制是成本管理的核心，是指企业采取经济、技术和组织等手段降低成本或改善成本的一系列活动。成本控制的关键是选取适用于本企业的成本控制方法，它决定着成本控制的效果。成本控制的原则主要有以下三方面：一是全面控制原则，即成本控制要全部、全员、全程控制。二是经济效益原则。三是例外管理原则。（四）成本分析成本分析是成本管理的重要
6、组成部分，是指利用成本核算 ，结合有关计划、预算和技术资料，应用一定的方法对影响成本升降的各种因素进行科学的分析和比较，了解成本变动情况，系统地研究成本变动的因素和原因。成本分析的方法主要有对比分析法、连环替代法和相关分析法。（五）成本考核成本考核是定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行总结和评价，对成本控制的效果进行评估。实施 成本领先战略 的企业应主要选用财务指标 ，而实施 差异化战略 的企业则大多选用非财务指标 。上述五项活动中，成本分析贯穿于成本管理的全过程，成本规划在战略上对成本核算、成本控制、成本分析和成本考核进行指导，成本规划的变动是企业外部经济环境和企业内部竞争战略变动的结果
7、，而成本核算、成本控制、成本分析和成本考核则通过成本信息的流动互相联系。第二节量本利分析与应用一、量本利分析概述（一）量本利分析的含义量本利分析，也叫本量利分析，简称CVP 分析（ CostVolume Profit Analysis ），它是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种 定量分析方法 。量本利分析主要包括保本分析、安全边际分析、多种产品量本利分析、目标利润分析和利润的敏感性分析等内容。（二）量本利分析的基本假设一般来说，量本利分析主要
8、基于以下四个假设前提：1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成该假设要求企业所发生的全部成本可以按其性态区分为变动成本和固定成本，并且变动成本总额与业务量成正比例变动，固定成本总额保持不变。按成本习性划分成本是量本利分析的基本前提条件。2.销售收入与业务量呈完全线性关系该假设要求销售收入必须随业务量的变化而变化，两者之间应保持完全线性关系，因此，当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化。3.产销平衡假设当期产品的生产量与业务量相一致，不考虑存货水平变动对利润的影响。即假定每期生产的产品总量总是能在当期全部销售出去，产销平衡。4.产品产销结构稳定名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载
9、 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 29 页 - - - - - - - - - 假设同时生产销售多种产品的企业，其销售产品的品种结构不变。即在一个生产与销售多种产品的企业，以价值形式表现的产品的产销总量发生变化时，原来各产品的产销额在全部产品的产销额中所占的比重不会发生变化。（三）量本利分析的基本原理1.量本利分析的基本关系式量本利分析所考虑的相关因素主要包括销售量、单价、销售收入、单位变动成本、固定成本和息税前利润等。这些因素之间的关系可以用下列基本公式来反映：息税前利润销售收入总成本销售收入（
10、变动成本+固定成本）销售量 单价销售量 单位变动成本固定成本销售量 （单价单位变动成本）固定成本这它含有五个相互联系的变量，给定其中四个变量，便可求出另外一个变量的值。2.边际贡献边际贡献，又称为边际利润、贡献毛益 等，是指产品的销售收入减去变动成本 后的余额。边际贡献的表现形式有两种：一种是以绝对额 表现的边际贡献，分为边际贡献总额和单位边际贡献；另一种是以 相对数 表示的边际贡献率，是边际贡献与销售额的比率。边际贡献总额销售收入变动成本销售量 单位边际贡献销售收入 边际贡献率单位边际贡献单价单位变动成本单价 边际贡献率边际贡献率 1变动成本率根据量本利基本关系，利润、边际贡献及固定成本之间
11、的关系可以表示为：息税前利润边际贡献固定成本销售量 单位边际贡献固定成本销售收入 边际贡献率固定成本【例 81】某企业生产甲产品，售价为60 元/件，单位变动成本24 元，固定成本总额100000元，当年产销量20000 件。试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及息税前利润。单位边际贡献单价单位变动成本6024 36（元）边际贡献总额单位边际贡献 产销量 36 20000 720000（元）边际贡献率 36 60 100%60% 二、单一产品量本利分析（一）保本分析保本分析，又称盈亏临界分析，是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法，是量本利分析的核心内容 。名师资料
12、总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 29 页 - - - - - - - - - 1.保本点保本分析的关键是保本点的确定。保本点，又称盈亏临界点，是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。单一产品的保本点有两种表现形式：一种是以实物量来表现，称为保本销售量 ；另一种以货币单位表示，称为保本销售额 。根据量本利分析基本关系式：息税前利润销售量 单价销售量 单位变动成本固定成本当利润为零时 ,求出的销售量就是保本销售量
13、，即：企业经营管理者总是希望企业的保本点越低越好，保本点越低，企业的经营风险就越小。从保本点的计算公式可以看出，降低保本点的途径主要有三个：一是降低固定成本总额。二是降低单位变动成本。三是提高销售单价。【例 82】某企业销售甲产品6000 件，单价为 100 元/件，单位变动成本为50 元，固定成本为130000 元，要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量及保本销售额。或 保本销售额保本销售量 单价 2600 100260000（元）2.保本作业率保本作业率是指保本点销售量（额）占正常经营情况下的销售量（额）的百分比，其计算公式为：该指标也可以提供企业在保本状态下对生产能力利用程度的要求。【例
14、 83】 沿用例 82 的资料及有关计算结果，并假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。要求：计算该企业的保本作业率。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 29 页 - - - - - - - - - 计算结果表明，该企业保本作业率为52%，即正常销售量的52%用于保本。（二）量本利分析图在量本利分析图上，可以描绘出影响利润的因素：单价、销售量、单位变动成本、固定成本。量本利分析图有多种表现形式。1.基本的量本利分析图以横坐标代表销售量，以纵坐标代表收入和
15、成本，则销售收入线和总成本线的交叉点就是保本点。如图81 所示。2.边际贡献式量本利分析图此图的主要优点是可以表示边际贡献的数值。（三）安全边际分析1.安全边际安全边际是指企业实际（或预计）销售量与保本销售量之间的差额，或实际（或预计）销售额与保本销售额之间的差额。它表明销售量、销售额下降多少，企业仍不至于亏损。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 29 页 - - - - - - - - - 安全边际有两种表现形式：一种是绝对数，即安全边际量（额）；另一种是相
16、对数，即安全边际率。其计算公式为：安全边际量实际或预计销售量保本点销售量安全边际额实际或预计销售额保本点销售额安全边际量 单价一般来讲，安全边际体现了企业在生产经营中的风险程度大小。安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小；反之则相反。【例 84】某企业销售甲产品6000 件，单价为 100 元/件，单位变动成本为50 元，固定成本为130000 元，若本期销售该产品5000 件，计算甲产品的安全边际及安全边际率。安全边际量实际销售量保本销售量 5000 26002400（件）安全边际额实际销售量额保本销售额 5000 100260000240000（元）2.保本作业率与安全边际率的
17、关系保本销售量 +安全边际量正常销售量上述公式两端同时除以正常销售量，便得到：保本作业率 +安全边际率 1 息税前利润边际贡献固定成本销售收入 边际贡献率保本销售额 边际贡献率所以：息税前利润安全边际额 边际贡献率若将上式两端同时除以销售收入，便得到：销售息税前利润率安全边际率 边际贡献率从上述关系式可以看出，要提高企业的销售息税前利润率主要有两种途径：一是扩大现有销售水平，提高安全边际率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。三、多种产品量本利分析进行多种产品保本分析的方法包括加权平均法、联合单位法、 分算法、 顺序法和主要产品法等。（一）加权平均法加权平均法是指在各种产品边际贡献的基础上，
18、以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的综合边际贡献率，进而分析多品种条件下保本点销售额的一种方法。（二）联合单位法联合单位法是指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种分析方法。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 29 页 - - - - - - - - - 所谓联合单位，是指固定实物比例构成的一组产品。例如，企业同时生产甲、
19、乙、丙三种产品，且三种产品之间的产销量长期保持固定的比例关系，产销量比为1：2：3。那么， 1 件甲产品、 2 件乙产品和3 件丙产品就构成一组产品，简称联合单位。上式中，联合单价等于一个联合单位的全部收入，联合单位变动成本等于一个联合单位的全部变动成本。在此基础上，计算出每种产品的保本量。其计算公式如下：某产品保本量联合保本量 该产品的销售量比重（三）分算法分算法是在一定的条件下，将全部固定成本 按一定标准在各种产品之间进行合理分配 ，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡献
20、比重分配固定成本的方法最为常见。（四）顺序法顺序法是指按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次 用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。由于人们对风险的态度不同，在确定补偿顺序时会导致两种截然不同的结果：一种是乐观的排列，即按照各种产品的边际贡献率由高到低 排列；另一种是悲观 的排列，即假定各品种销售顺序与乐观排列相反。（五）主要产品法在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品 是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析，视同于单一品种。
21、确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种 主要产品。【例 85】某公司生产销售A、B、C 三种产品，销售单价分别为20 元、 30 元、 40 元；预计销售量分别为30000 件、 20000 件、 10000 件；预计各产品的单位变动成本分别为12 元、 24 元、 28元；预计固定成本总额为180000 元。要求按加权平均法、联合单位法、分算法、顺序法等分析方法进行多种产品的量本利分析。表 82数据资料表项目销售量 /件单价 /元单位变动成本 /元销售收入 /元 各产品的销售比重/ 边际贡献 /元 （）边际贡献率/A 产品30000201260000037.5%24000040%B
22、产品20000302460000037.5%12000020%C 产品10000402840000025%12000030%合计1600000100%48000030%1.加权平均法从表 82 中第栏可知，A、B、 C 三种产品边际贡献率分别为40%、20%和 30%。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 29 页 - - - - - - - - - A 产品保本销售额600000 37.5%225000（元）B 产品保本销售额600000 37.5%22500
23、0（元）C 产品保本销售额600000 25%150000（元）用每种产品的保本销售额分别除以该产品的单价，就可以求出它们的保本销售量：A 产品保本销售量225000 2011250（件）B 产品保本销售量225000 307500（件）C 产品保本销售量150000 403750（件）2.联合单位法产品销量比 A:B:C 3:2:1 联合单价 20 330 240 1160（元）联合单位变动成本12 324 228 1112（元）各种产品保本销售量计算：A 产品保本销售量3750 3 11250（件）B 产品保本销售量3750 27500（件）C 产品保本销售量3750 13750（件）3.
24、分算法假设固定成本按边际贡献的比重分配：分配给 A 产品的固定成本240000 0.37590000（元）分配给 B 产品的固定成本120000 0.37545000（元）分配给 C 产品的固定成本120000 0.37545000（元）A 产品的保本额11250 20 225000（元）同理， B 产品和 C 产品的保本量分别为7500件、 3750 件， 它们的保本额分别为225000 元、 150000元。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 29 页 -
25、 - - - - - - - - 4.顺序法（1）按边际贡献率由高到低的顺序计算。根据已知数据资料编制顺序分析表，如表83 所示。表 83顺序分析表（降序）顺序品种边际贡献率销售收入累计销售收入边际贡献累计边际贡献固定成本补偿额累计固定成本补偿额累计损益1A40%600000 600000240000 240000180000180000600002C30%400000 1000000120000 36000001800001800003B20%600000 1600000120000 4800000180000300000由表 83 可以看出，固定成本全部由A 产品来补偿，那么企业要想达到保
26、本状态，A 产品的销售额（量）需达到：销售额 180000 40%450000（元）销售量 450000 20 22500（件）当 A 产品销售额达到450000 元，即销售 22500 件时，企业保本。 企业的保本状态与B、C 产品无关。（2）按边际贡献率由低到高的顺序计算。根据已知数据资料编制顺序分析表，如表84 所示。表 84顺序分析表（升序）顺序品种边际贡献率销售收入累计销售收入边际贡献累计边际贡献固定成本补偿额累计固定成本补偿额累计损益1B20%600000 600000120000 120000120000120000600002C30%400000 1000000120000 2
27、4000060000180000600003A40%600000 1600000240000 4800000180000300000由表 84 可以看出，固定成本全部由B、C 两种产品来补偿，那么企业要想达到保本状态，B产品的销售量需达到20000 件，此时销售额为600000 元。 C 产品的销售额（量）需达到：销售额 60000 30%200000（元）销售量 200000 40 5000（件）当 B 产品销售额达到600000 元，即销售20000 件，同时， C 产品销售额达到200000 元，即销售 5000 件时，企业保本。企业的保本状态与A 产品无关。名师资料总结 - - -精品
28、资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 29 页 - - - - - - - - - 四、目标利润分析企业不会满足于利润为零的保本分析，更加注重于盈利条件下的量本利分析。（一）目标利润分析目标利润（单价单位变动成本） 销售量固定成本或 目标利润销售额=目标利润销售量 单价【例 86】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50 元，单位变动成本为25 元，固定成本为 50000 元。如果将目标利润定为40000 元，则有：目标利润销售量公式只能用于 单种 产品的目标利润控制；而目标利润销售额既
29、可用于 单种 产品的目标利润控制，又可用于多种 产品的目标利润控制。上述公式中的目标利润一般是指息税前利润 。其实，从税后利润来进行目标利润的规划和分析，更符合企业生产经营的需要。如果企业预测的目标利润是税后利润 ，则上述公式应作如下调整。由于：税后利润（息税前利润利息） （1所得税税率）因此，（二）实现目标利润的措施通常情况下企业要实现目标利润，在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。【例 87】沿用例 86 的资料，现在假定该公司将目标利润定为58000 元，问：从单个因素来看，影响目标利润的四个基本要素该做怎样的调整调整措施可选择如下方案中的任意一
30、种：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 29 页 - - - - - - - - - 计算结果表明，该公司目标利润定为58000 元，比原来的目标利润增加18000 元。为确保现行目标利润的实现，从单个因素来看：销售数量应上升到4320 件，比原来的销售数量增加720 件； 或单位变动成本下降到20 元，比原来的单位变动成本降低5元； 或固定成本应下降到32000 元，比原来的固定成本降低18000 元；或销售单价上升为55 元，比原来的售价增加5 元。五、
31、利润敏感性分析所谓利润敏感性分析，就是研究量本利分析的假设前提中的诸因素发生微小变化时，对利润的影响方向和影响程度。基于量本利分析的利润敏感性分析主要应解决两个问题：一是各因素的变化对最终利润变化的影响程度；二是当目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度。（一）各因素对利润的影响程度如有些因素虽然只发生了较小的变动，却导致利润很大的变动，利润对这些因素的变化十分敏感，称这些因素为敏感因素。与此相反，有些因素虽然变动幅度很大，却有可能只对利润产生较小的影响， 称之为不敏感因素。反映各因素对利润敏感程度的指标为利润的敏感系数，其计算公式为：【例 88】某企业生产和销售单一产品，计划年度内有关数据预测
32、如下：销售量100000 件，单价 30 元，单位变动成本为20 元，固定成本为200000 元。假设销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长了10%，要求计算各因素的敏感系数。预计的目标利润（3020） 100000200000800000（元）（1）销售量的敏感程度可见，销售变动10%，利润就会变动12.5%，当销售量增长时，利润会以更大的幅度增长，这是由于企业固定成本的存在而导致的。对销售量进行敏感分析，实质上就是分析经营杠杆现象，利润对销售量的敏感系数其实就是经营杠杆系数。（2）销售单价的敏感程度名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - -
33、 - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 29 页 - - - - - - - - - 可见，单价对利润的影响很大，从百分率来看，利润以3.75 倍的速率随单价变化。涨价是提高盈利的最有效手段，价格下跌也将是企业的最大威胁。经营者根据敏感系数分析可知，每降价1%，企业将失去3.75%的利润，必须格外予以关注。（3）单位变动成本的敏感程度由此可见，单位变动成本对利润的影响比单价小，单位变动成本每上升1%，利润将减少2.5%。但是，敏感系数绝对值大于1，说明变动成本的变化会造成利润更大的变化，仍属于敏感因素。（4）固定成本的敏感程度固定成本 2000
34、00 （ 110%） 220000（元）这说明固定成本每上升1%，利润将减少0.25%。由上例可以看出，将四个因素按敏感系数的绝对值排列，其顺序依次是单价、单位变动成本、销售量、固定成本。分析上述各因素敏感系数的计算公式，可以得到以下几点规律性的结论：第一，关于敏感系数的符号。某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；反之亦然。第二，关于敏感系数的大小。单价的敏感系数一般应该是最大的。第三，在不亏损状态下，销售量的敏感系数一定大于固定成本的敏感系数；所以，敏感系数最小的因素，不是单位变动成本就是固定成本。（二）目标利润变化时允许各因素的升降幅度对各因素允许升降幅度的分析
35、，实质上是各因素对利润影响程度分析的反向推算，在计算上表现为敏感系数的倒数。六、量本利分析在经营决策中的应用在经营决策中应用量本利分析法的关键在于确定“ 成本分界点 ” 。所谓 “ 成本分界点 ” 就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。找到了成本分界点，就可以在一定的业务量范围内，选择出名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 29 页 - - - - - - - - - 最优的方案。（一）生产工艺设备的选择【例 89】某公司在原有生产线使用年限到期之后，面
36、临着更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原有生产线的价格为150000 元，而新的生产线的价格为300000 元，两种生产线的使用年限均为5 年，无残值。 两种生产线生产出来的产品型号、质量相同，市场售价为50 元。有关数据如表8 5 所示，分析过程如表86 所示。表 85数据资料项目原来生产线新生产线直接材料（元/件）1515直接人工（元/件）1210变动制造费用（元/件）1010固定制造费用（假设只包括折旧）（元）3000060000年销售费用固定部分（元）10000变动部分（元 /件）5年管理费用（假设全部为固定费用）（元）10000表
37、 86计算分析过程项目原来生产线新生产线单位产品售价5050单位变动成本15121054215 1010540单位边际贡献810年固定成本3000010000100005000060000100001000080000保本点62508000假设年产销量为X，则两种生产方式下的年利润分别为：原来生产线利润8X50000 新生产线利润10X80000 由 8X 50000 10X80000，得到 X15000。这说明当年产销量为15000 时，使用两种生产线时的年利润相等；当年产销量低于15000 件时，采用原来的生产线所获得利润较多；当年产销量高于15000 件时，采用新的生产线所获得的利润较多
38、。如何选择取决于对产销量的估计。（二）新产品投产的选择【例 810】 沿用例 89 的资料，假设该公司通过对产销量的估计决定采用新的生产线，并对原有的产品进行了研发，开发出新产品A 和新产品 B。原有产品的产销量为20000 件。企业面临投产决策，有以下三种方案可供选择：方案一：投产新产品A，A 产品将达到9000 件的产销量，并使原有产品的产销量减少20%；方案二：投产新产品B，B 产品将达到4000 件的产销量，并使原有产品的产销量减少15%；方案三： A、B 两种新产品一起投产，由于相互之间的影响,产销量将分别为10000 件和 2000 件，名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 -
39、 - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 29 页 - - - - - - - - - 并使原有产品的产销量减少50%。另外，投产新产品B 还需要增加额外的辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加10000 元。其他相关资料如表87 所示，分析过程如表88 所示。表 87 项目原有产品新产品 A新产品 B年销售量2000090004000售价506075单位产品变动成本404550单位边际贡献101525年固定成本8000010000因为新产品的投产将减少原有产品的产销量，所以原有产品因此而减少的边际贡献为
40、投产新产品的机会成本，在决策时应予以考虑。方案一：若投产A 产品原有产品减产损失20000 10 20%40000（元）方案二：若投产B 产品原有产品减产损失20000 10 15%30000（元）方案三：若两种产品一起投产原有产品减产损失20000 10 50%100000（元）表 88计算分析过程项目投产新产品A投产新产品B投产新产品A 和 B （视为联合单位， A 和 B 的比为 5:1）年销售量900040002000 单位产品边际贡献1525100边际贡献总额135000100000200000原有产品减产损失4000030000100000增加的固定成本01000010000投产新
41、产品增加的息税前利润950006000090000由表 88 可知，只投产新产品A 产品带来的利润较多，因此，该公司应选择投产A 产品。第三节标准成本控制与分析一、标准成本控制与分析的相关概念（一）标准成本及其分类标准成本是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。一是 理想标准成本 ，这是一种理论标准，它是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。（太完美，很难达到）二是 正常标准成本 ，是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故
42、障和偏差等。通常来说，理想标准成本小于正常标准成本。正常标准成本在实践中得到广泛应用。（二）标准成本控制与分析标准成本控制与分析，又称标准成本管理，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。它以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 29 页 - - - - - - - - - 成绩或克服不足。
43、二、标准成本的制定标准成本包括用量标准和价格标准两部分。用量标准的潜在来源主要有历史经验、工艺研究及生产操作人员的意见。制定价格标准是生产、采购、人事和会计部门的共同责任。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。单位产品的标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本 （用量标准 价格标准）（一）直接材料标准成本的制定直接材料的标准成本，是由材料的用量标准和价格标准来确定的。材料的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需的材料数量。材料的价格标准通常采用企业编制的计划价格。直接材料标准成本 （单位产品材料用量标准 材料价格标准）【例 811】假定某企业A 产品耗
44、用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表 89 所示。答疑编号 5686080401正确答案表 89A 产品直接材料标准成本项目标准甲材料乙材料丙材料价格标准45 元/千克 15 元/千克 30 元/千克用量标准3 千克 /件6 千克 /件9 千克 /件标准成本 135 元/件90 元/件270 元/件单位产品直接材料标准成本 495 元（二）直接人工标准成本的制定直接人工的标准成本，是由直接人工用量和直接人工的价格两项标准决定的。人工用量标准，即工时用量标准，它是指现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间， 包括 对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时，以及不
45、可避免的废次品所耗用的工时等。直接人工的价格标准就是工资率标准。因此，直接人工标准成本工时用量标准 工资率标准【例 812】沿用例 8 11 中的资料， A 产品直接人工标准成本的计算如表810 所示。答疑编号 5686080402正确答案表 810A 产品直接人工标准成本项 目标 准月标准总工时15600 小时名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 15 页，共 29 页 - - - - - - - - - 月标准总工资168480 元标准工资率 10.8 元/小时单位产品
46、工时用量标准1.5 小时 /件直接人工标准成本 16.2 元/件（三）制造费用标准成本制造费用的标准成本，是由制造费用用量标准和制造费用价格标准两项因素决定的。制造费用的用量标准，即工时用量标准。制造费用价格标准，即制造费用的分配率标准。其计算公式为：因此，制造费用标准成本工时用量标准 制造费用分配率标准制定费用标准时，也应分别制定变动制造费用和固定制造费用的成本标准。【例 813】沿用例 8 11 中的资料，甲产品制造费用的标准成本计算如表811 所示。答疑编号 5686080403正确答案表 811甲产品制造费用标准成本项目标准工 时月标准总工时15600 小时单位产品工时标准1.5 小时
47、 /件变动制造费用标准变动制造费用总额56160 元标准变动制造费用分配率 3.6 元/小时变动制造费用标准成本 5.4 元/件固定制造费用标准固定制造费用总额187200 元标准固定制造费用分配率 12 元 /小时固定制造费用标准成本 18 元 /件单位产品制造费用标准成本23.4 元三、成本差异的计算及分析凡实际成本大于标准成本的称为超支差异 ；凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异 。总差异（实际用量标准用量） 标准价格实际用量 （实际价格标准价格）用量差异价格差异其中，用量差异标准价格 （实际用量标准用量）价格差异（实际价格标准价格） 实际用量（一）直接材料成本差异的计算分析直接材料成
48、本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下 标准总成本之间的差异。它可进一步分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。有关计算公式如下：直接材料成本差异直接材料用量差异直接材料价格差异直接材料用量差异（实际用量实际产量下标准用量） 标准价格直接材料价格差异实际用量 （实际价格标准价格）直接材料的用量差异，主要往往应由生产部门承担。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 16 页，共 29 页 - - - - - - - - - 材料价格差异应主要由采购部门承担责任。【
49、例 814】沿用例 8 11 中的资料， A 产品甲材料的标准价格为45 元/千克，用量标准为3千克 /件。假定企业本月投产A 产品 8000 件，领用甲材料32000 千克，其实际价格为40 元 /千克。其直接材料成本差异计算如下：答疑编号 5686080404正确答案直接材料成本差异32000 408000 3 45 200000（元）（超支）其中：材料用量差异（320008000 3） 45360000（元）（超支）材料价格差异32000（4045） 160000（元）（节约）（二）直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异，是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可
50、分为直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分。有关计算公式如下：直接人工成本差异直接人工效率差异直接人工工资率差异直接人工效率差异（实际工时实际产量下标准工时） 标准工资率直接人工工资率差异实际工时 （实际工资率标准工资率）直接人工效率差异，但其主要责任还是在生产部门。工资率差异是价格差异，劳动人事部门更应对其承担责任。【例 815】沿用例 812 中的资料， A 产品标准工资率为10.8 元/小时，工时标准为1.5 小时 /件，工资标准为16.2 元/件。假定企业本月实际生产A 产品 8000 件，用工 10000 小时，实际应付直接人工工资110000 元。其直接人工差异计算如下：答疑编