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1、第三章预算管理考情分析本章属于次重点，其考试内容客观题和主观题都会涉及。本章近三年考试客观题的主要考点是预算的编制方法、预算编制；主观题一般是以计算分析题的形式出现，主要考核预算编制。第一节预算管理的主要内容一、预算的特征与作用（一）预算的特征预算是企业在预测、决策的基础上， 以数量和金额 的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。预算具有两个特征：首先，预算与企业的战略或目标保持一致；其次，数量化和可执行性是预算最
2、主要的特征。（二）预算的作用1. 预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标2. 预算可以实现企业内部各个部门之间的协调3. 预算可以作为业绩考核的标准【例题】（ 2012 年第二大题第27 小题）企业预算最主要的两大特征是（）。A.数量化 B. 表格化 C. 可伸缩性 D. 可执行性 答疑编号 5686030101正确答案AD 答案解析预算具有两个特征：首先，预算与企业的战略或目标保持一致；其次，数量化和可执行性是预算最主要的特征。二、预算的分类1. 根据内容不同，企业预算可以分为业务预算（即经营预算）、专门决策预算和财务预算业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算
3、。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。如资本支出预算。财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，主要包括现金预算和预计财务报表。财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，故亦称为总预算 ，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。显然，财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。2. 按预算指标覆盖的时间长短，企业预算可分为长期预算和短期预算通常将预算期在1 年以内（含1 年） 的预算称
4、为短期预算，预算期在1 年以上 的预算称为长期预算。三、预算体系各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 18 页 - - - - - - - - - 图 31 全面预算体系四、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层：（1）企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。（2）预算委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管
5、理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。（ 3）企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理 ，监督预算的执行情况，分析 预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。（ 4）企业内部 生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门 具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。（ 5）企业 所属基层单位 是企业预算的基本（执行）单位。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。【例题】（ 200
6、9 年第一大题第21 小题）根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（）。A.销售预算B.现金预算C.直接材料预算D.直接人工预算 答疑编号 5686030102正确答案B 答案解析财务预算包括现金预算和预计财务报表。【例题】（ 2010 年第三大题第46 小题）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。（） 答疑编号 5686030103正确答案 答案解析企业所属基层单位主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。【例题】（ 2011 年第三大题第49 小题）财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（）
7、答疑编号 5686030104名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 18 页 - - - - - - - - - 正确答案 答案解析财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。【例题】（ 2012 年第二大题第28 小题）下列各项中，属于业务预算的有（）。A.资本支出预算 B. 生产预算 C. 管理费用预算 D. 销售预算 答疑编号 5686030105正确答案BCD 答案解析资本支出预算属于专门决策预算。第二节预算的编制方法与程序一、预
8、算的编制方法常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。（一）增量预算法与零基预算法按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。1. 增量预算法增量预算法是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。它的编制遵循如下假定：第一，企业现有业务活动是合理的；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。增量预算法的 缺陷 是可能导致无效费用开支项目无法
9、得到有效控制。2. 零基预算法零基预算法的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。零基预算法的程序如下：第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。零基预算的 优点 表现在：不受现有费用项目的限制；不受现行预算的束缚；能够调动各方面节约费用的积极性；有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。其缺点是编制工
10、作量大。【例题】（ 2009 第三大题第68 小题）零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。（） 答疑编号 5686030106正确答案答案解析零基预算是为克服增量预算的缺点而设计的一种先进预算方法。【例题】（ 2011 年第一大题第12 小题）下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 18 页 - - - - - - - - - A.增量预算 B. 弹性预算 C. 滚动预算 D.
11、 零基预算 答疑编号 5686030107正确答案A 答案解析增量预算法的编制遵循如下假定：第一，企业现有业务活动是合理的；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题】（ 2011 年第一大题第13 小题）运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）。A.可避免费用 B. 不可避免费用 C. 可延续费用 D. 不可延续费用 答疑编号 5686030108正确答案A 答案解析在证券资产组合中资产数目较低时，增加资产的个数，分散风险的效应会比较明显，但资产数目增加到一定程度时，风险分散的效应就会逐渐减弱
12、。（二）固定预算法与弹性预算法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。1. 固定预算法固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。固定预算法的缺点表现在两个方面：一是适应性差。二是可比性差。2. 弹性预算法弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量 （如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主
13、的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。弹性预算法所采用的业务量范围，一般来说，可定在正常生产能力的70% 110% 之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法有两个显著特点：（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围； （2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法：1. 公式法yabx 其中， y 表示某项预算成本总额，a 表示该项成本中的预算固定成本额，b 表示该项成本中的预算单
14、位变动成本额，x 表示预计业务量。【例 31】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3 000 元，单位工时的变动修理费用为2 元；预计预算期的修理工时为3 500 小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：3 000 23 500 10 000 （元）。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 18 页 - - - - - - - - - 【例 32】 A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用
15、公式法编制的制造费用预算如表31 所示。 答疑编号 5686030109表 31 制造费用预算（公式法）业务量范围 420660（人工工时）费用项目固定费用（元 / 月）变动费用（元 / 人工工时）运输费用0.20 电力费用1.00 材料费用0.10 修理费用85 0.85 油料费用108 0.20 折旧费用300 人工费用100 合 计593 2.35 备 注当业务量超过600 工时后，修理费中的固定费用将由85 元上升为 185 元本例中，针对制造费用而言，在业务量为420600 人工工时的情况下，y5932.35x ；在业务量为 600660 人工工时的情况下，y6932.35x 。如果
16、业务量为500 人工工时，则制造费用预算为 5932.35500 1 768 （元） ； 如果业务量为650 人工工时，则制造费用预算为6932.356502 220.5 （元）。公式法的 优点 是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。缺点 是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。2. 列表法列表法的 优点 是：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本。但是，运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法 来计算“ 实际业务量 的预算成本”，比较麻烦。【例 33】根
17、据表 31 中的资料， A企业采用列表法编制的2012 年 6 月制造费用预算如表32 所示。 答疑编号 5686030110表 32 制造费用预算（列表法）单位：元业务量（直接人工工时）420 480 540 600 660 占正常生产能力百分比70% 80% 90% 100% 110% 变动成本：运输费用（ b0.2 ）84 96 108 120 132 电力费用（ b1.0 ）420 480 540 600 660 材料费用（ b0.1 ）42 48 54 60 66 合 计546 624 702 780 858 混合成本：修理费用442 493 544 595 746 油料费用192
18、204 216 228 240 合 计634 697 760 823 986 固定成本：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 18 页 - - - - - - - - - 折旧费用300 300 300 300 300 人工费用100 100 100 100 100 合 计400 400 400 400 400 总 计1 580 1 721 1 862 2 003 2 244 实际业务量为500 小时，运输费等各项变动成本可用实际工时数乘以单位业务量变动成本来计
19、算，即变动总成本为650（5000.2 50015000.1 ）元。固定总成本不随业务量变动，仍为400 元。混合成本可用插值法逐项计算：500 小时处在 480 小时和 540 小时两个水平之间，修理费应该在 493544 元之间，设实际业务的预算修理费为x 元，则：（500480）/ （540480）（ x493）/ （544493）x510（元）油料费用在480 小时和 540 小时分别为204 元和 216 元，用插值法计算500 小时应为 208 元。可见：500 小时预算成本（0.2 10.1 ）500 5102084001 768 （元）【例题】（ 2003 年第一大题第16 小
20、题）以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为惟一基础来编制预算的方法称为（）。A.零基预算B.定期预算C.静态预算D.滚动预算 答疑编号 5686030111正确答案C 答案解析固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。【例题】（ 2007 第一大题第16 小题）在下列预算方法中，能够适应多种业务量 水平并能克服固定预算方法缺点的是（）。A.弹性预算方法B.增量预算方法C.零基预算方法D.流动预算方法 答疑编号 5686030112正确答案A 答案解析弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分
21、析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。（三）定期预算法与滚动预算法编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。1. 定期预算法定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。（二）滚动预算法滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - -
22、 - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 18 页 - - - - - - - - - 随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。1. 逐月滚动逐月滚动预算方式示意图如图3 2所示。图 32 逐月滚动预算方式示意图2. 逐季滚动逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。【例 34】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011 年分季度的制造费用预算如表33 所示（其中间接材料费用忽略不计）：表 33
23、2011 年全年制造费用预算金额单位：元项 目第 1 季度第 2 季度第 3 季度第 4 季度合计直接人工预算总工时（小时）52 000 51 000 51 000 46 000 200 000 变动制造费用间接人工费用208 000 204 000 204 000 184 000 800 000 水电与维修费用130 000 127 500 127 500 115 000 500 000 小 计338 000 331 500 331 500 299 000 1 300 000 固定制造费用设备租金180 000 180 000 180 000 180 000 720 000 管理人员工资80
24、 000 80 000 80 000 80 000 320 000 小 计260 000 260 000 260 000 260 000 1 040 000 制造费用合计598 000 591 500 591 500 559 000 2 340 000 2011 年 3 月 31 日公司在编制2011 年第 2 季度 2012 年第 1 季度滚动预算时， 发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨 10% ，即上涨为4.4 元/ 小时。（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金 将降低 20% ，即降低为576 000元。（3）2011 年第 2
25、 季度 2012 年第 1 季度预计直接人工总工时分别为51 500 小时、 51 000 小时、 46 000 小时和 57 500 小时。则编制的 2011 年第 2 季度 2012 年第 1 季度制造费用预算如表34 所示。 答疑编号 5686030113表 34 2011 年第 2 季度 2012 年第 1 季度制造费用预算金额单位：元名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 18 页 - - - - - - - - - 项 目2011 年度2012 年度合
26、计第 2 季度第 3 季度第 4 季度第 1 季度直接人工预算总工时（小时）51 500 51 000 46 000 57 500 206 000 变动制造费用间接人工费用226 600 224 400 202 400 253 000 906 400 水电与维修费用128 750 127 500 115 000 143 750 515 000 小计355 350 351 900 317 400 396 750 1 421 400 固定制造费用设备租金144 000 144 000 144 000 144 000 576 000 管理人员工资80 000 80 000 80 000 80 000
27、 320 000 小计224 000 224 000 224 000 224 000 896 000 制造费用合计579 350 575 900 541 400 620 750 2 317 400 3. 混合滚动混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征。混合滚动预算方式示意图如图3 3所示。图 33 混合滚动预算方式示意图【例题】（ 2003 年第三大题第5 小题）连续预算能够使预算期间与会计年度相配合, 便于考核名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - -
28、 - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 18 页 - - - - - - - - - 预算的执行结果。（） 答疑编号 5686030114正确答案答案解析滚动预算不能同会计年度保持一致。【例题】（ 2010 年第一大题第2 小题）下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。A.增量预算法B.弹性预算法C. 滚动预算法D.零售预算法 答疑编号 5686030115正确答案C 答案解析可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是滚动预算法。二、预算的编制程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制
29、、逐级汇总”的程序进行。（一）下达目标企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标，并确定预算编制的政策，由预算委员会 下达各预算执行单位。（二）编制上报各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。（三）审查平衡企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。（四）审议批准企业预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理
30、办公会审议批准。（五）下达执行企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年 3 月底以前 ，分解成一系列的指标体系，由预算委员会 逐级下达各预算执行单位执行。第三节预算编制一、业务预算的编制（一）销售预算销售预算指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算 。销售预算是整个预算的 编制起点 。表 35 是 M公司今年的销售预算（为方便计算，本章均不考虑增值税）。表 35 销售预算单位：元名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页
31、，共 18 页 - - - - - - - - - 季 度一二三四全年预计销售量（件）100 150 200 180 630 预计单位售价200 200 200 200 200 销售收入20 000 30 000 40 000 36 000 126 000 预计现金收入上年应收账款6 200 6 200 第一季度（销货20 000 ）12 000 8 000 20 000 第二季度（销货30 000 ）18 000 12 000 30 000 第三季度（销货40 000 ）24 000 16 000 40 000 第四季度（销货36 000 ）21 600 21 600 现金收入合计18 20
32、0 26 000 36 000 37 600 117 800 本例中， 假设 每季度销售收入中，本季度收到现金60% ，另外的 40% 现金要到下季度才能收到。年末应收账款 3600040% 14400（元）（二）生产预算表 36 生产预算单位：件季 度一二三四全年预计销售量100 150 200 180 630 加：预计期末产成品存货15 20 18 20 20 合 计115 170 218 200 650 减：预计期初产成品存货10 15 20 18 10 预计生产量105 155 198 182 640 期末产成品存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按10% 安排期末产成品存货
33、。本例假设年初有产成品存货10 件，年末留存20 件。预计生产量预计销售量预计期末产成品存货预计期初产成品存货（以销定产）【例题】（ 2008 年第二大题第34 小题）在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。A.预计材料采购量B.预计产品销售量C.预计期初产品存货量D.预计期末产品存货量 答疑编号 5686030201正确答案BCD 答案解析预计生产量预计销售量预计期末产成品存货预计期初产成品存货（以销定产）。（三）直接材料预算各季度“期末材料存量”根据下季度生产量的一定百分比确定，本例按20% 计算。预计采购量生产需用量期末存量期初存量本例假设材料采购的货款有50% 在
34、本季度内付清，另外50% 在下季度付清。表 37 直接材料预算季 度一二三四全年预计生产量（件）105 155 198 182 640 单位产品材料用量（千克/ 件）10 1O 10 10 10 生产需用量（千克）1 050 1 550 1 980 1 820 6 400 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 18 页 - - - - - - - - - 加：预计期末存量（千克）31O 396 364 400 400 减：预计期初存量（千克）300 310 3
35、96 364 300 预计材料采购量（千克）1 060 1 636 1 948 1 856 6 500 单价（元 / 千克）5 5 5 5 5 预计采购金额（元）5 300 8 180 9 740 9 280 32 500 预计现金支出上年应付账款2 350 2 350 第一季度（采购5 300 元）2 650 2 650 5 300 第二季度（采购8 180 元）4 090 4 090 8 180 第三季度（采购9 740 元）4 870 4 870 9 740 第四季度（采购9 280 元）4 640 4 640 合 计5 000 6 740 8 960 9 510 30 2lO 年末应付
36、账款 928050% 4640（元）【例题】（2009 年第四大题第3 小题）C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17% ，只生产一种产品。相关预算资料如下：资料一：预计每个季度实现的销售收入（含增值税）均以赊销方式售出，其中60% 在本季度内收到现金，其余40% 要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。部分与销售预算有关的数据如表2所示：表 2 金额单位：元季度1 2 3 4 预计销售收入* 100000 110000 * 增值税销项税额* 17000 （D）* 预计含税销售收入117000 （B）* 128700 期初应收账款20800 * * * 第一季度销售当期收现额（A ）第
37、二季度销售当期收现额（C）第三季度销售当期收现额* 第四季度销售当期收现额（ E）经营现金收入合计* 117000 124020 128700 资料二：预计每个季度所需要的直接材料（含增值税）均以赊购方式采购，其中50% 于本季度内支付现金，其余50% 需要到下个季度付讫，假定不存在应付账款到期现金支付能力不足的问题。部分与直接材料采购预算有关的数据如表3 所示：表 3 金额单位：元季度1 2 3 4 预计材料采购成本60000 * 65000 * 增值税进项税额* （G）11050 * 预计含税采购金额合计（F）70200 76050 77220 期初应付账款10000 35100 （H）*
38、 第一季度采购当期支出额* 第二季度采购当期支出额* 第三季度采购当期支出额38025 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 18 页 - - - - - - - - - 第四季度采购当期支出额* 材料采购现金支出合计45100 * * * 说明：上表中“ *”表示省略的数据。要求：（1）根据资料一确定表2 中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。（2）根据资料二确定表3 中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。（3）根据资料一和资料二，计算预算年度应收账
39、款和应付账款的年末余额。 答疑编号 5686030202正确答案（1）A 70200（元） ，B117000（元） ，C70200（元） ，D18700（元） ，E77220（元）（2）F 70200（元）， G10200（元）， H35100（元）（3）应收账款年末余额 12870040% 51480（元）应付账款年末余额 7722050% 38610（元）【例题】（ 2012 年第一大题第5 小题）某公司预计计划年度期初应付账款余额为200 万元， 1至 3 月份采购金额分别为500 万元、 600 万元和 800 万元，每月的采购款当月支付70% ，次月支付30% 。则预计一季度现金支出
40、额是（）。A.2100 万元 B.1900万元 C.1860 万元 D.1660 万元 答疑编号 5686030203正确答案C 答案解析 第一季度现金支出额200500 60080070% 1860（万元） 。所以本题正确答案为C。（四）直接人工预算由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。表 38 直接人工预算季 度一二三四全年预计产量（件）105 155 198 182 640 单位产品工时（小时/ 件）10 1O 10 10 10 人工总工时（小时）1 050 1 550 1 980 1 820 6 400 每小时人工成本（元/ 小时）2 2
41、 2 2 2 人工总成本（元）2 100 3 100 3 960 3 640 12 800 （五）制造费用预算制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。表 39 制造费用预算单位：元季 度一二三四全年变动制造费用：间接人工（ 1 元/ 件）105 155 198 182 640 间接材料（ 1 元/ 件）105 155 198 182 640 修 理 费（ 2 元/ 件）210 310 396 364 1 280 水 电 费（ 1 元/ 件）105 155 198 182 640 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - -
42、- - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 18 页 - - - - - - - - - 小 计525 775 990 91O 3 200 固定制造费用：修 理 费1 000 1 140 900 900 3 940 折 旧1 000 1 000 1 000 1 000 4 000 管理人员工资200 200 200 200 800 保险费75 85 110 190 460 财产税100 100 100 100 400 小 计2 375 2 525 2 3lO 2 390 9 600 合 计2 900 3 300 3 300 3 300 12 800 减：折旧
43、1 000 1 000 1 000 1 000 4 000 现金支出的费用1 900 2 300 2 300 2 300 8 800 变动制造费用小时费用率3 2006 4000.5 （元 / 小时）固定制造费用小时费用率9 6006 4001.5 （元 / 小时）制造费用中，除折旧费外都需支付现金，所以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”。（六）产品成本预算表 310 产品成本预算单位成本生产成本（640 件）期末存货（20 件）销货成本（630 件）每千克或每小时投入量成本（元）直接材料5 10 千克50 32 000 1 000 31 500 直接人工2 1
44、0 小时20 12 800 400 12 600 变动制造费用0.5 10 小时5 3 200 100 3 150 固定制造费用1.5 10 小时15 9 600 300 9 450 合计90 57 600 1 800 56 700 （七）销售及管理费用预算表 311 销售及管理费用预算单位：元项 目金 额销售费用：销售人员工资2 000 广告费5 500 包装、运输费3 000 保管费2 700 折旧1 000 管理费用：管理人员薪金4 000 福利费800 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - -
45、 - - - - - 第 13 页，共 18 页 - - - - - - - - - 保险费600 办公费1 400 折旧1 500 合 计22 500 减：折旧2 500 每季度支付现金（ 20 0004）5 000 二、专门决策预算的编制专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。表 312 专门决策预算表金额单位：元项目一季度二季度三季度四季度全年投资支出预算50 000 80 000 130 000 借入长期借款30 000 60 000 90 000 三、财务预算的编制（一）现金
46、预算现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。表 313 现金预算单位：元季 度一二三四全年期初现金余额8 000 3 200 3 060 3 040 8 000 加：现金收入（表35）18 200 26 000 36 00O 37 600 117 800 可供使用现金26 200 29 200 39 060 40 640 125 800 减：现金支出直接材料（表37）5 000 6 740 8 960 9 510 30 210
47、 直接人工（表38）2 100 3 100 3 960 3 640 12 800 制造费用（表39）1 900 2 300 2 300 2 300 8 800 销售及管理费用（表311）5 000 5 000 5 000 5 000 20 000 所得税费用4 000 4 000 4 000 4 000 16 000 购买设备（表312）50 000 80 000 130 000 股 利8 000 8 000 现金支出合计68 000 21 140 24 220 112 450 225 81O 现金余缺（41 800 ）8 060 14 840 （71 810 ）（100 010 ）现金筹措与
48、运用借入长期借款（表312）30 000 60 000 90 000 取得短期借款20 000 22 000 42 000 归还短期借款6 800 6 800 短期借款利息（年利10% ）500 500 500 880 2 380 长期借款利息（年利12% ）4 500 4 500 4 500 6 300 19 800 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 18 页 - - - - - - - - - 期末现金余额3 200 3 060 3 040 3 010
49、 3 010 表中：可供使用现金期初现金余额现金收入可供使用现金现金支出现金余缺现金余缺现金筹措现金运用期末现金余额所得税费用、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。财务部门应根据现金余缺与理想期末现金余额的比较，并结合固定的利息支出数额以及其他的因素，来确定预算期现金运用或筹措的数额。本例中理想的现金余额是3 000 元，如果资金不足，可以取得短期借款，银行的要求是，借款额必须是1 000 元的整数倍。本例中借款利息按季支付，作现金预算时假设新增借款发生在季度的期初，归款借款发生在季度的期末（如果需要归还借款，先归还短期借款， 归还的数额为100 元的整数倍） 。 本例中
50、，M公司上年末的长期借款余额为120 000元，所以，第一季度、第二季度、第三季度的长期借款利息均为（120 00030 000）12%/4 4 500（元），第四季度的长期借款利息（120 000 30 000 60 000 ）12%/4 6 300 （元）。本例中 M公司上年末不存在短期借款，假设第一季度需要取得的短期借款为W元，则根据理想的期末现金余额要求可知：41 800 30 000 W W 10%/4 4 500 3 000，解得： W 19 794.88（元），由于按照要求必须是1 000 元的整数倍，所以，第一季度需要取得20 000 元的短期借款，支付 20 00010%/4