标准成本制度ppt课件.ppt

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1、标准成本制度标准成本制度 介绍介绍 目录 n前 言n第一章 中钢建立标准成本制度案例n第二章 概说n第三章 标准成本制度的建立n第四章 系统的应用n中鋼2019年n每股稅后盈餘$4.49n營业收入$2079亿n營业毛利率27%n股本1153.5亿n生產力:粗鋼產量1243吨/人.年n銷售量:10440吨n生產量:10189吨ncsc.tw前前 言言 标准成本制度是一个建立在责任制会计制度之上的科学管理制度；它是借： 责任范围的划分责任范围的划分 支用标准的订定支用标准的订定 成本支用权的授予成本支用权的授予 根据每月成本中心的产出量或服务量，透过三大基本标准求得预算费用标准，然后与其实际费用互

2、相比较，发掘二者的差异，以精确的成本分析，来探求差异的原因，检讨各成本中心的效率，及因应对策，以达成： 改进工作效率，改进工作效率， 降低生产成本。降低生产成本。n据统计2019年中钢共设成本中心265个，通过每月成本会议的分析检讨及作业改善，对降低成本和增加利润，贡献甚大。n美国钢铁公司于1930年代晚期开始使用标准成本制度，经过不断的修正及优化，成为计划及控制成本的一个非常有效的工具(to become an effective management tool used to plan and control costs)，而中钢标准成本制度则于1974年自美国钢铁公司引进，迄今28年。n

3、中钢标准成本制度为该公司会计制度的分制度，是依据“美国钢铁公司标准成本制度”为基础，配合中华民国相关法令的规定与中钢管理方针修正订定。n其特质为：其特质为：n以成本中心为基础以成本中心为基础，标准的订定、实际成本支用的计算及表达均与各管理阶层的责任归属相结合与各管理阶层的责任归属相结合，以正确衡量各成本中心的经营结果。n在资讯电脑化作业资讯电脑化作业下，自动累积生产活动的原始成本交易资料，避免资料重复处理，并与普通会计相互联系勾稽，使统计数据能反应真实的经营效率，确保所提供管理控制确保所提供管理控制资料的一致性。资料的一致性。n透过制度的控制与管理，使各部门的利益以公司的利益为依归，以达成部门

4、利益与公司利益互为一致。部门利益与公司利益互为一致。n为符合管理上的需求，制度可随时作必要的修订，以确实达到会计协助企业管理的功能会计协助企业管理的功能，提高经营效率。n透过成本会议成本会议的沟通宣导，成本意识深植基层，促成降低降低成本活动全员参与成本活动全员参与。中钢标准成本制度的基本构架标准成本制度执 行（D）计算成本实际成本的收集与记录检讨及处置（C&A）成本会议检讨改善成本绩效衡量与差异分析计 划（P）衡量绩效的基准标准成本的建立与维护n而从实质的运作面，吾人可以归结中钢标准成本制度的成本管理特性如下：n1、以成本中心为衡量基础n2、弹性预算观念的运用n3、成本管理制度电脑化n4、成本

5、会计与普通会计互相勾稽n5、成本会计与标准订定密切结合n6、每月召开成本会议，促成全员参与降低成本n计划与控制成本不是标准成本制度的唯一功能，标准成本制度还可以达成下列几项功能：1、预测某一特定期间获利与现金流量情况2、根据订立的售价与产品成本的定期性比较，以决定公司的竞争位置3、决择投资新的设备或更新现行的设备4、计划料源及原料分派5、提供财务部门作为财务控制及分析的工具第一章第一章 中钢建立标准成本制度案例中钢建立标准成本制度案例一、案例说明n1974年，中钢第一期第一阶段（粗钢年产能150万公吨）建厂初期，最高管理阶层即确定采用标准成本制度，作为将来营运阶段成本控制的工具，同时决定整个制

6、度抄袭抄袭美钢标准成本制度。n1974年底，中钢邀请美钢成本控制专家来台为当时所有师级以上人员作为期一周的讲习，目的是让师级以上所有管理人员对标准成本制度的理论及应用有概括性的认识与了解，为未来中钢实施标准成本制度踏实地扎下基础。1976年秋，中钢派遣9位工业工程师、3位成本会计师、2位计算机程序设计师共14人一同前往美钢接受为期2个月的标准成本相关专业领域训练，对美钢标准成本系统的理论及运作实务作彻底的团队研习。n1976年冬，中钢受训人员返台后，就研习所得整理消化,并成立成本处（编制37人）专责标准成本制度的筹建，工业工程处（编制22人）负责其中成本中心的划分及基本标准的订定，信息系统处（

7、编制人数不详）负责程序设计。各处负责标准成本制度建立的工作内容详见表1，同时聘请美钢成本顾问1人、工业工程顾问2人（信息化顾问人数不详）驻中钢指导建立标准成本制度。权责单位权责单位工作内容工作内容工业工程处划分成本中心。建立成本中心代码。编写成本中心说明书。建立预算因子统一代码。产能平衡下的标准产量。设备运转分析基准。设定原料标准。设定生产作业标准。设定附加成本标准。设定预算因子基准量。编制基本标准手册。成本处统筹标准成本制度的建立。标准成本订定的作业流程。编制成本科目代码。编制成本制度有关的操作系统、报表、凭证、成本科目代码、成本处理准则、成本处理程序、分录、会计科目代码等。设定标准费率、标

8、准价格。编制各类成本报告表。组织召开成本会议。编制成本制度手册。信息系统处程序设计。程序测试。表1n中钢高层在建厂初期即接受美钢顾问公司（UEC）的建议，制度与管制度与管理向美钢学理向美钢学，要求员工扎实的学习美国人踏实、合作、科学、实事求是的办事精神。所以标准成本制度、工作评价制度，生产计划、产销制度、品保检验制度、冶金规范、工安制度、现场工作管理等等均抄抄袭袭自美钢，再根据自已独特的环境、岛内商业习惯酌加修改而建立。中钢自1975年9月起，到1977年12月第一期第一阶段建厂工程正式竣工投产为止，历时2年3个月， 共派484人次（每人次受训时间视受训的专业类别从一个月至半年不等）各级操作、

9、保养、技术及管理人员至美钢受训。受训学员除学习培训主要项目外，标准成本是共同必习项目之一，所以每个派去美钢受训回来的学员对标准成本制度的运作和使用都有深刻的认识和了觧。n1977年1月，中钢着手规划适合中钢需要的标准成本制度，同年6月完成各项成本标准及厂务会计工作，1978年1月完成计算机程序设计，经半年的测试，于1978年8月开始印制成本报告表，10月局部试办成本会议，至1979年7月正式实施标准成本制度。经历了将近六个年头，投入大量人力物力，经由成本会计、工业工程、信息系统处人员与现场单位不断的检讨修正，各单位分工协作完成了与标准成本制度有关的配套系统，现场各级主管积极的参与、全力的配合试

10、行、改善，始得以在建厂工程正式竣工后的一年半(1979年7月)正式实施。二、进程及配备人力二、进程及配备人力n中钢建立标准成本制度的进程及配置人力详见附件一：中钢建立标准成本制度进程及配置人力表三、从中钢实践标准成本制度的经验中，吾人认为三、从中钢实践标准成本制度的经验中，吾人认为n一个标准成本制度要成功实施，必须： n（1）各管理阶层的支持，全体员工的积极参与n（2）订定适切的标准(目标) n（3）建立标准成本制度运作必需的配套系统n（4）完整、良好的信息系统配合，达到正确与速度的要求第二章第二章 概说概说一、企业经营的目标一、企业经营的目标n企业经营的最重要的目标就是在追求利润、永续经营，

11、追求利润的方法有二，一是开源，二是节流。开源就是开创利基，节流就是降低成本，而完备体系化的成本制度是降完备体系化的成本制度是降低成本的先决条件低成本的先决条件。标准成本制度它不仅可以作为订价及计算损益的依据，同时能够提供完整、正确的事实与信息给各管理阶层(to develop and present accurate and complete facts to management for the attainment of the most effective control over ，and results from, all its activities)做为衡量绩效及决策的工具。二、

12、成本制度的型态二、成本制度的型态n成本制度大体上可分为二种，(1)实际成本制度，又称历史成本制度(Historical Cost System)， 其中包括分批(Job Order)及分步(Process)制度；(2)标准成本制度(Standard Cost System)。n一贯作业的大钢厂是典型的分步制造工业，从原料储运、炼焦、烧结、炼铁、炼钢、连铸到轧钢，制程繁复，产品形态、规格繁多，制程不一，成本互异，传统的分步或分批成本制度无法适应管理上的需求，故中钢采用标准成本制度，以达到下列的目的：n1、预先确定不同成份、尺寸及处理过程的各种产品成本，便利产品订价产品订价。n2、在产品成份、尺寸

13、、及热处理不同的生产过程下，能确切显示各生产单位的生产绩效，以利内部控制内部控制。n3、在生产条件及生产数量变动下，能自动修正预算，以利财务控制财务控制。三、标准成本制度的基本原理三、标准成本制度的基本原理n标准成本制度的基本原理：n1.把全公司划分为若干个物理区域叫做成本中心，每个成本中心在一个主管人员的责任管理之下，把各种费用加以收集。n2.把实际发生的费用，和原先订定的标准费用加以比较。n3.两者之间的出入就是差异，标准成本制度可以帮助找出差异的真正原因。n4.针对差异各管理阶层即可采取必要的处置行动，从而降低成本。n因为差异数据可以指出绩效好的项目和绩效差的项目，管理阶层便能够集中全力

14、，针对那些绩效不合标准的项目，分析原因，探讨对策，及时改善，这就是所谓的例外管理(Management by exception)法则。 四、建立的程序四、建立的程序n中钢标准成本制度的建立是由工业工程处依照各工序生产流程的操作规范，利用健全的工程测定，包括动作及时间研究、统计分析、工程实验与分析等方法，对各成本中心或产品，订立合理的数量化标准，再将该数量化标准予以金额化，作为成本绩效衡量与标准产品成本计算的基础，其建立的程序内容如下：n1. 划分成本中心n2. 成本归类n3. 设定预算因子n4. 建立标准作业说明n5. 订定基本标准n6. 订定标准产能n7. 建立标准单价、计算标准费率及标准

15、产品成本n8. 计算预算及差异n9. 衡量绩效n10.差异分析五、职掌五、职掌n中钢标准成本制度建立与维护的职掌划分如下：n1工业工程处：工业工程处：负责办理标准成本制度建立程序第1至6项工作，标准订定后需经工业工程处处长审核其正确性及是否合乎既定生产计划及操作管理相关政策。n2各厂、处长各厂、处长：审核工业工程处所订各项标准的可达成性，并责成所属各成本中心负责人确实执行。n3生产部门副总经理生产部门副总经理：审核全厂整体配合及生产责任。n4成本处：成本处：负责办理标准成本制度建立程序第7至10项工作，及提供相关报表，实际成本的收集计算应配合标准的订定。n5成本处处长：成本处处长：审核标准成本

16、是否合乎一般会计原则及配合公司财务及会计相关政策。第三章第三章 标准成本制度的建立标准成本制度的建立第一节第一节 划分成本责任区域划分成本责任区域n建立标准成本制度的首要工作就是划分成本责任区域，也就是划分成本中心划分成本中心。一个庞大的企业一旦开始运转时，就必须不断的投入巨额的支出，这样庞大的费用是不可能由一个人或少数的领导可以控制的，必须由各管理阶层积极参与，依靠公司的组织结构，把成本责任范围有系统的分配到基层，使各阶层管理者充分了解哪些成本项目的控制是他当然的责任。一一. 组织结构组织结构 n在一贯作业大钢厂生产现场组织结构上，一般而言有四个主要阶层，如下表所示。 责任主管责任主管主要阶

17、层主要阶层 副总经理部门 厂(处)长厂(处)厂(处)工场主任工场工场工场工场课长成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心注：中钢生产部门组织结构上的责任主管层级是副总经理厂(处)长工场主任课长股长，股长下辖操作技术员或修护技术员。生产部门现场的课长就是成本中心的负责人。二二.成本中心特质成本中心特质 n成本中心是收集成本的基本单位，由一种活动或数种类似的活动所组成，它兼有下列三个特质：nA.最小的成本责任区域。nB.在一个主管的责任管理之下。nC.责任界限划分清楚。三三.成本中心制订原则成本中心制订原则n成本中心的建立应配合公司实际组织系统的责任范围而建立，以作为成本划

18、分与计算的基础，其制定原则如下：n1.确立成本中心功能及职责。n2.确定成本中心的责任范围，包括原料投入，产品产出，具备的机具设备，燃料、水电等公用设施的责任起迄点、成本起迄点及成本项目。n3.确定成本中心负责人，负责其活动的责任。但为配合作业上需求而设立的统计性成本中心，则视为例外可不设负责人。四四.成本中心的分类（一）成本中心的分类（一） n一般钢厂的成本中心分为三大类即生产性成本中心、服务性成本中心、辅助性成本中心。n中钢为配合其会计制度及管理的需要，将一般钢厂成本中心的分类方式，再细分为六大类：n1、生产性成本中心、生产性成本中心(Producing Cost Center)：是指直接

19、利用生产设备将原料或半成品转换成半成品或成品，以供再次加工或出售者。例如高炉把铁矿变成铁水，转炉将铁水变成钢液，钢液变成钢坯，钢坯经轧延设备轧成成品等。n2、服务性成本、服务性成本中心(Service Cost Center)：为全厂各成本中心提供服务，把服务的成本分摊给各接受服务的单位。例如机修厂向各成本中心提供机械加工、修护服务，派驻各分厂的工业工程师和成本会计师的专业服务。四四.成本中心的分类（二）成本中心的分类（二）n3、辅助性成本中心、辅助性成本中心(Auxiliary Cost Center)：它是专为某一生产性成本中心提供特殊的服务。例如轧辊修护车间，专为轧钢厂各生产性成本中心，

20、提供轧辊、辊槽设计和修理，又例如鼓风机专为高炉 提供热风服务。n4、生产管理性成本中心：、生产管理性成本中心：提供间接服务(含品管部门)或管理督导上述成本中心从事活动的成本中心。n5、销管性成本中心：、销管性成本中心：为配合生产部门成本中心，有关销售、管理、研发、培训等部门亦设立成本中心，以收集相关各项销售、管理、研发、培训费用。n6、统计性成本中心：、统计性成本中心：为作业上需求将同性质的成本中心汇总，以便利费用分摊或结转所设立的成本中心。n辅助性成本中心、生产管理性成本中心、销管性成本中心，它们都是为生产提供服务或互相提供服务，本质上都是属于服务性成本中心的一种。成本中心费用关系成本中心费

21、用关系n成本中心依其特性划分成本归属，各类型成本中心费用结转的关系如下图所示：损益销管研训费用销货成本销售收入生产管理性成本中心服务性成本中心存货成本产品生产成本生产性成本中心辅助性成本中心销管性成本中心注：注： 表示费用结转方向。表示费用结转方向。第二节第二节 代号系统代号系统 (Coding System)n数据识别代号的使用是为了便于电脑数据处理，在标准成本制度中使用的代号有以下八种：n一一. 成本中心代号成本中心代号(Code)：n为了便于资料收集及处理，各种原始凭证，诸如领料、申请维护支援等，皆需填写成本中心代号，以利费用归属。中钢各成本中心皆赋予代号，其代号为五位数，前二位表示一级

22、单位，第三位表示二级单位，第四、五位表示三级单位；生产管理性、销管性及统计性成本中心的代号不适用上述规则，但其代号的第一位应维持一贯性原则。n中钢成本中心代号第一、二位所表示的意义如下：nW1xxx 厂内运输处nW2xxx 炼铁厂nW3xxx 炼钢厂nW4xxx 轧钢一厂nY4xxx 轧钢二厂nY5xxx 轧钢三厂nW5xxx 公用设施处nW6xxx 设备处nY6xxx 电控处nA7xxx 生产管理、品质管理及一般费用（冶金技术处及 生产部门的各厂处生产管理性成本中心均属之）n0 xxxx 销管研训单位（例：0A100 人力资源处， 0C200 营业销售处）n【例】【例】 以W2炼铁厂为例，在

23、组织系统上，W2包括下列二级单位： nW2S炼铁作业规划组nW21炼焦工场nW22烧结工场nW23第一高炉工场nW24第二高炉工场nW25煤化学工场nW26炼铁设备检修工场W2的三级单位代号、成本中心代号、成本中心名称如下：单位代号单位代号成本中心代号成本中心代号成本中心名称成本中心名称W2A7W20 炼铁厂管理性成本中心W211W2110 炼焦整备课W212W2120 焦炉一课W214W2140 焦炉二课W214W2142 焦炉二课焦炭干式淬火设备 W221W2210 烧结一课烧结一场W221W2211 烧结一课烧结二场W222W2220 烧结二课烧结三场W222W2221 烧结二课烧结四场

24、W222W2222 烧结三场废热回收发电设备W223W2230 烧结原料处理课拌料一场W223W2231 烧结原料处理课拌料二W231W2310 高炉一课场单位代号单位代号成本中心代号成本中心代号成本中心名称成本中心名称W231W2312 一号高炉水淬炉石W232W2320 高炉二课W232W2321 高炉二课高炉粉煤处理一场W232W2322 二号高炉水淬炉石W233W2330 生产整备W233W2331 生产整备一课生铁铸造场W241W2410 高炉三课W241W2412 三号高炉水淬炉石W242W2420 高炉四课W242W2422 四号高炉水淬炉石W251W2510 煤化学一课W252

25、W2520 煤化学二课W26W2600 炼铁设备检修工场二、预算因子统一代号二、预算因子统一代号 n预算因子是以各成本中心活动的性质及成本习性为基础，用来决定成本发生数的最适当的时间单位或数量单位。n预算因子依其性质及用途可分为以下三种：基本预算因子基本预算因子(Fundamental Determinants)：用来计算 责任绩效预算（Operators Control Budget)。标准操作预算因子标准操作预算因子(Standard Practice Determinants)：用来计算标准操作预算（Standard Practice Budget)和标准产品成本（Standard Pr

26、oduct Cost）。统计形式预算因子统计形式预算因子(Statistical Control Type)：用来计算特殊需求成本中心预算因子的挣得因子量。n预算因子代号有三位数，其编列规则及指示意义如下：用来计算标准操作预算和计算002199序列基本预算因子的挣得因子量。是标准操作预算因子(Standard Practice Determinants)600998用来计算002199序列基本预算因子的挣得因子量(Earned Determinant Quantity)。是成本中心统计形式预算因子(Statistical Control Type Determinants)500599用来计算

27、责任绩效预算和标准操作预算。是不可以转换的基本预算因子，也是标准操作预算因子(Fundamental Determinants - Not Converted And Standard Practice Determinants)200499用来计算责任绩效预算是基本预算因子(Fundamental Determinants - Converted)可以转换为500599序列和600998序列。002199用来计算责任绩效预算(Operators Control Budget)和标准操作预算(Standard Practice Budget)。月历月(Calendar Month)是基本预算因

28、子和标准操作预算因子，但仅适用于固定费用。001 预算因子用途 说明预算因子代号三、成本科目代号三、成本科目代号(Work Cost & Expense Code简写为简写为WC&E)n各成本中心的费用种类繁多，必须予以分类，以便于数据的收集、处理和差异分析，因此订定成本科目代号。中钢的成本科目代号有五位数，第一位按用途别分类，第二至第五位是细目。成本科目编号原则如下：成本科目依性质及用途而分类订定，全公司统一使用。1.成本科目代号为五位数（1） 第一位：按用途别分类第一位：按用途别分类n0 xxxx 原料(Direct Materials) n1xxxx 人工工资(Labor Wages)n

29、2xxxx 工资以外的津贴性用人费用(Labor Premiums)， 如：劳工保险、加班费、福利等 n3xxxx 修护费用 (Repair & Maintenance)n4xxxx 燃料(Fuels)n5xxxx 公用设施 (Utilities)，如水、电、氧气等n6xxxx 工具及生产物料n7xxxx 服务费及运输费(Services & Transportation )n8xxxx 一般厂务费用(General Plant Expense)（2）第二至第五位为细目）第二至第五位为细目n四四. 统一产品代号统一产品代号(Unified Product Code)n统一产品代号有十五位数字，

30、前六位数表示钢种，后九位数表示产品的说明，如尺寸、精度、表面处理、热处理等，其主要目的在于分别计算各种不同钢种、尺寸、加工程序的产品的标准产品成本，以供营业管理处作为订定售价的依据。n五五.职位代号职位代号(Job Code)n各种职位赋予不同代号，以便将人工费用由电脑直接自薪资档抛至成本中心。n六六.物料代号物料代号(Material Code)n各种物料赋予不同代号，成本中心领料时须输入领用物料代号，以便将物料费用归入该用料成本中心。n七七.固定资产代号固定资产代号(Fixed Assets Code)n各项固定资产赋予不同代号，以便各成本中心分摊其固定费用。n八八.修护工令代号修护工令代

31、号（Work Order Code）n将维护工令所产生的维护费用抛至接受维护的成本中心。第三节第三节 成本的分类成本的分类n成本中心负责人要控制好其成本，不仅要知道每月发生的总成本，还要依照成本的分类进行详细的解析，确定成本在哪里出了问题，从而采取有效的处理行动。n一一. 产品成本的分类产品成本的分类n产品成本可分为二大类：一是直接原料净额(Net Materials Cost) 一是附加成本(Cost Above)n1.直接原料净额直接原料净额n工序投入的原料分为直接原料及回收料(Sundry Products)两部分，直接原料净额就是投入的直接原料总额减去生产过程中回收料成本的差额。n直接

32、原料为变成主产品的一部分，或与其它原料配合作为催化剂，以产生主产品的原料，如煤、铁矿、钢坯。n回收料为制造过程中所回收的物料，可以出售作为成本减项者，如钢板工场将钢坯轧成钢板的切头、切尾及氧化铁锈皮等，但有一部分无法回收者即为无形损失。n2.附加成本附加成本(Cost Above)n各成本中心除直接原料成本以外的制造费用，如人工、劳工保险及福利、修护、燃料、电力、工具、生产物料、服务费及运输费等各项费用。该类成本并不构成产品的主要部分，于是我们将它归为附加成本，所以制造成本中如果不是直接原料成本就是附加成本。n二二. 直接支用成本直接支用成本(Net cost)及内部移转成及内部移转成本本(R

33、ecirculated Costs)n成本依其性质可分为直接支用成本与内部移转成本。n1.直接支用成本n各成本中心原始直接发生的成本，包括各成本中心的用人费用、外购原物料、外购电力、外购燃料费用等。n2.内部移转成本(Recirculated Costs)n使用自产产副品或接受内部提供的各项服务所发生的各项成本，如：自产半成品、经公用设施调度的水电、燃料费用及修护人工等均属之。n三三. 费用的形态费用的形态n费用的形态可分成三类：nA、变动费用n随生产产品的数量变动而变动的费用。nB、半变动费用n在某一特定生产水准下，费用保持不变；超出该生产水准时，会随着生产水准的变动而变动。nC、固定费用n

34、在单位时间内，不随产量的变动而保持一定者称为固定费用。如：折旧、税捐、管理人员的用人费、租金等等。在标准成本制度下，必须审慎地运用统计分析研究成本习性，找出何者属于变动，何者属于固定，然后将其置于适当的预算因子内。第四节第四节 基本标准基本标准n一、定义一、定义n基本标准是在特定的情况下，为制造一个单位的产品或提供一个单位的服务所允许的费用数量。（Basic Standards are quantities of manufacturing expense allowed to produce a unit of product or service under specified condi

35、tion.）n基本标准可作为各成本中心各种作业费用的指标，供各管理阶层作为计划、控制和决策的依据。n二二. 基本标准的种类基本标准的种类n基本标准包括：n1.原料标准（Material Standards）n2.生产作业标准(Production Standards)n3.附加成本标准(Cost above Standards) n三三. . 基本标准建立的原则基本标准建立的原则n建立基本标准应遵循以下原则：n1.标准的制定应公正客观、合理化，具可行性n2.标准的表达与使用应单纯化，并易于了解与执行n3.标准的建立与修订在可行的情况下应详细精确n4.标准的组合与应用应具一致性n5.应用与管理的

36、成本应力求降低n四四. 基本标准建立方法基本标准建立方法n原料标准、生产作业标准及附加成本标准，可以透过以下各项技术的应用来建立：n1.工时研究（Time Study）n2.历史数据的统计分析（Statistical Analysis of Historical Data）n3.研究及工程实验（Research and Engineering Tests）n五、标准的水平五、标准的水平n1、标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准指在经过作业分析、研究与比较之后，认为以目前可用的设备、原料、人力，在最佳的操作方法下理应达到的合理的水平。n2、标准的水平可依以下方法制定：n(1)工程测定法（

37、Engineering Determinations）：求取实际操作上最可接受的水准。n(2)最佳历史数据法：当工程测定无法正确合理订立标准时，可从判定为良好操作的十二个月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为原料标准。如果可能的话，在经过研究、分析、比较，及与操作人员商讨以作为水平调整的依据。n总之，在设定标准时，必须考虑所订的标准是可以达到的，同时对成本中心负责人具有挑战性，即标准不能太松或者太紧，而是恰到好处第五节第五节 原料标准（原料标准（Material Standards）n一、定义一、定义n原料标准是指在标准成份分析,产出率和操作方法下(At standard Analy

38、sis，yields,and specified operating methods)生产一个单位的主产品所允许的直接原料用量、损耗（Loss）和应该回收的次级品(Secondary Products)及回收料(Sundry Recoveries)的数量。n原料标准应包括直接原料投入量、损耗量及回收量标准。n二、范围二、范围n在所有生产主产品(Prime Product)及因而产生制造损失、次级品及回收料的生产性成本中心均应建立原料标准。n三、标准的建立三、标准的建立n在可能的情况下原料标准应以公式表示，公式必须涵盖各种影响产品的变动因素。 n四四、产出率绩效及净原料绩效、产出率绩效及净原料绩

39、效n1、主产品产出量与直接原料投入量的比值，称为产出率。n产出率主产品产出量产出率主产品产出量直接原料投入量直接原料投入量n产出率可分为标准产出率与实际产出率两种：n标准产出率主产品产出量标准直接原料投入量n实际产出率主产品产出量实际直接原料投入量n产出率绩效实际产出率产出率绩效实际产出率标准产出率标准产出率n2、产出率绩效用于直接提供管理阶层参考，但衡量成本中心绩效时，须予以金额化来计算净原料绩效，即：n净原料绩效标准净原料成本净原料绩效标准净原料成本实际净原料成本实际净原料成本n标准净原料成本(标准直接原料投入量直接原料标准单价)标准回收量回收料标准单价）n实际净原料成本(实际直接原料投入

40、量直接原料标准单价)（实际回收量回收料标准单价）n六、实例说明：六、实例说明：n1.线材工场“加热及轧延”成本中心，某年7月实例说明如下表：线材直径（公厘）每 生 产 一 公 吨 主 产 品产出率%100无形损耗锈皮回收废 钢 回 收 量原料投入量1.00 起止次级品轧坏量剪修量剔退量废钢回收 0.005.59 .001100 .010800 .005600 .025900 .006900 .030800.0692001.08110092.55.606.09 .001100 .010800 .005600 .025900 .006900 .030800.0692001.08110092.56.

41、106.59 .001100 .010700 .005600 .022200 .007900 .027700.0634001.07530093.06.60 14.09 .001100 .010700 .005600 .019200 .010400 .022500.0577001.06950093.5原料投入： 116公厘116公厘14（长）的小钢坯。n六、实例说明：六、实例说明：n1.线材工场“加热及轧延”成本中心，某年7月实例说明如下表： 线材工场“加热及轧延”成本中心原料标准2. 某年7月的线材产量为31200.473公吨，其产品组合如下表表：线材直径（公厘） 主产品 产出量 （公吨） 原

42、料标准（公吨/公吨主产品）挣得数量（公吨）直接原料投入量废钢回收 锈皮回收直接原料投入量废钢回收锈皮回收5.517478.5031.0811.0692.010818896.009 1209.513 188.7686.352570.9201.0753.0634.01082764.510162.97727.7668.009896.7901.0695.0577.010710584.616571.045105.89612.001254.2601.0695.0577.01071341.43172.37113.421合计31200.47333586.566 2019.926 335.851n3、实际原料投

43、入量为33088.30公吨小钢坯，回收废钢为1797.784公吨，回收氧化铁锈皮180MT。其标准单价分别为：n小钢坯9330元/公吨n回收废钢4600元/公吨n氧化铁锈皮400元/公吨n4、实际产出率实际产出率 主产品产出量实际直接原料投入量n 31200.473公吨33088.30公吨n 94.299n5、实际净原料成本 (33088.30公吨9330元/公吨)- (1797.784公吨4600元/公吨)- (180公吨400元/公吨) 300,372.031元n6、标准直接原料投入量 33586.566公吨（详见上表）n7、标准产出率标准产出率 主产品产出量标准直接原料投入量 31200

44、.473公吨33586.566公吨 92.9%n8、标准净原料成本(33586.566MT9330元/公吨) (2019.926MT4600元/公吨) (335.851MT400元/公吨) 303,955,170元n9、产出率绩效产出率绩效n10、净原料绩效净原料绩效101.50%92.9%94.29标准产出率实际产出率%19.101031372300170955303元，元，实际净原料成本标准净原料成本第六节第六节 生产作业标准生产作业标准(Production Standards)n一、定义：一、定义：n生产作业标准是指在特定情况下生产单位产品所允许的设备运转时间（例如生产100MT钢液所

45、需要的转炉设备运转小时），或以人力操作时所允许的人工小时（例如表面处理100MT扁钢坯所需要的人工小时）。n生产作业标准分为设备时间标准(Equipment Time Standard)和人工小时标准(Man-Hour Standard)两种。n二、范围：二、范围：n所有生产性成本中心内用于生产产品的直接生产设备(Direct Producing Facility)、服务性及辅助性设备(Service and Auxiliary Facility)，在管理上需要通过衡量生产作业绩效，以提高作业效率者，应该建立生产作业标准。n三、标准的建立三、标准的建立：n1.在可能的情况下，生产作业标准应以公

46、式表示，而公式必须涵盖影响生产成本的各项变动因素。各生产性成本中心能够生产的所有规格的产品应予全部涵盖。n2.生产作业标准应以生产单位重量主产品的挣得小时（Earned Hour）来表示，例如Earned Hours/100MT Prime Product。也可以单位设备运转时间应生产的产品重量表示，例如MT/Equip.hour, MT/Operating Turn。 n3.生产作业标准应考虑下列因素： n (1)产品尺寸大小n（2）使用直接原料种类n（3）产品的品级n（4）设备故障、修护、零件更换时间n（5）必需的宽放时间n五五.生产作业绩效：生产作业绩效：n生产作业绩效生产作业绩效=挣得

47、操作时数（即标准操作挣得操作时数（即标准操作时数）时数）实际操作时数实际操作时数 n六六.实例说明实例说明n以线材工场“加热及轧延”成本中心某年7月实例说明如下：1 、生产作业标准如下表：尺寸代码线材直径（公厘）每公吨小钢坯投入挣得时数产出率%每公吨主产品挣得时数生产作业标准起止轧延时数更换R&P时数轧延时数更换R&P时数合计公吨/小时1 班 8000.005.59 .016226 .0009292.5.017542.000995.018537053.95432015.606.09 .014953 .0009292.5.016165.000995.017160058.28466026.16.5

48、9 .013480 .0009293.0.014495.000989.015484064.58517036.606.90 .014397 .0009293.5.015398.000984.016382061.04488047.0011.9 .014397 .0009293.5.015398.000984.016382061.044880512.00 12.9 .014397 .0009293.5.015398.000984.016382061.044880613.00 14.0 .014397 .0009293.5.015398.000984.016382061.044882、 某年7月的线材

49、生产量为31200.473公吨，其产品组合如下表前两栏所示线材直径（公厘）本月产量（公吨）每公吨线材产品挣得时数挣 得 时 数轧延时数更换R&P时 数轧延时数更换R&P时数5.517478.503.017542.000995306.60817.3916.352570.920.014495.00098937.2652.5438.009896.790.015398.000984152.3919.73812.001254.260.015398.00098419.3131.234合计31200.473515.57730.9063. 实际操作时数为595.50小时。4.挣得时数515.57730.906

50、546.483小时（详细见上表）5.生产作业绩效=挣得时数实际操作时数 =546.483595.50 =0.9177第七节第七节 附加成本标准附加成本标准(Cost above Standards) n一、定义一、定义n附加成本标准是指原料成本之外，生产一个单位的产品或提供一个单位的服务或于一定的时间内完成特定的操作所允许的费用。亦即将全公司所有成本中心，对其发生下列的各类费用订定标准数量：包括n1.人工费用n2.津贴性用人费用 n3.修护费用n4.燃料费用n5.公用设施费用n6.工具及生产物料费用n7.服务费及运输费n8.一般厂务费用等n通常的表示方式是以一个单位预算因子所需要的：n人工小时