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1、第第九九章章 控制控制管理学管理学原理原理 19771977年，技术专家史狄夫年，技术专家史狄夫渥兹尼克和销售天才史狄夫渥兹尼克和销售天才史狄夫雅雅可布创立了苹果计算机公司，很快公司就取得了非凡的成可布创立了苹果计算机公司，很快公司就取得了非凡的成功。功。 但是，成功没能持续很久，部分原因是但是，成功没能持续很久，部分原因是IBMIBM个人计算个人计算机的问世。在机的问世。在2020世纪世纪8080年代早期，一些观察家们认为，苹年代早期，一些观察家们认为，苹果计算机公司需要更加严格的控制和更为专业化的管理方果计算机公司需要更加严格的控制和更为专业化的管理方法。百事可乐公司的约翰法。百事可乐公司
2、的约翰斯科利被请到苹果公司来做指导。斯科利被请到苹果公司来做指导。 为控制公司，斯科利采用了降低成本的方法来改善盈利状为控制公司，斯科利采用了降低成本的方法来改善盈利状况，并与此同时增加了研究和开发费用以便使公司能保持况，并与此同时增加了研究和开发费用以便使公司能保持技术上的领先地位。可后来，斯科利却受到指责，说他研技术上的领先地位。可后来，斯科利却受到指责，说他研究和开发费用投入不够，广告费用投入过多。为减少重复究和开发费用投入不够，广告费用投入过多。为减少重复环节，降低损益平衡点以及部门间的摩擦，苹果公司重组环节，降低损益平衡点以及部门间的摩擦，苹果公司重组了公司。为提高效益和效率，苹果公
3、司引入了新的汇报程了公司。为提高效益和效率，苹果公司引入了新的汇报程序。此外，在控制库存方面也做了大量的工作，而库存问序。此外，在控制库存方面也做了大量的工作，而库存问题又往往是个人计算机公司面对的主要问题。这些措施，题又往往是个人计算机公司面对的主要问题。这些措施，使苹果公司使苹果公司19861986年财政年度的收入增加了年财政年度的收入增加了150%150%多。多。 问题：问题：(1)(1)计划和控制二者之间的关系如何计划和控制二者之间的关系如何? ? (2)其他什么样其他什么样的计划可用于组织的控制的计划可用于组织的控制?第八章第八章 控制控制 第一节第一节 控制的含义和要求控制的含义和
4、要求 第二节第二节 控制的原则与程序控制的原则与程序 第三节第三节 控制的类型与方法控制的类型与方法 第一节第一节 控制的含义和要求控制的含义和要求 一、控制的含义和作用一、控制的含义和作用 二、管理控制系统二、管理控制系统 三、实施控制的前提条件三、实施控制的前提条件 四、有效控制的要求四、有效控制的要求 一、控制的含义和作用一、控制的含义和作用 控制是管理职能之一，是指为了保证实际工作及其控制是管理职能之一，是指为了保证实际工作及其结果能与计划一致而采取的一切管理活动。结果能与计划一致而采取的一切管理活动。 控制与计划的关系控制与计划的关系 计划和控制是一个问题的两个方面。管理人员首先计划
5、和控制是一个问题的两个方面。管理人员首先要制定计划，然后计划又成为评定行动及其效果是要制定计划，然后计划又成为评定行动及其效果是否符合需要的标准。否符合需要的标准。 控制与管理过程的关系控制与管理过程的关系 控制工作存在于管理活动的全过程中控制工作存在于管理活动的全过程中 二、管理控制系统二、管理控制系统 由管理者作为一项重要的管理职能来开展的控制由管理者作为一项重要的管理职能来开展的控制工作，我们通常称之为工作，我们通常称之为“管理控制管理控制”，管理控制管理控制系统是一种人为的控制系统。它的控制过程在本系统是一种人为的控制系统。它的控制过程在本质上与工程的、生物的控制系统一样，都是通过质上
6、与工程的、生物的控制系统一样，都是通过信息反馈来揭示成效与标准之间的偏差，并采取信息反馈来揭示成效与标准之间的偏差，并采取纠正措施，使系统稳定在人们预定的目标状态上。纠正措施，使系统稳定在人们预定的目标状态上。 管理控制系统与一般的工程控制系统相比，二者管理控制系统与一般的工程控制系统相比，二者的相同点为：的相同点为： （1 1）两者的基本活动过程是相同的。）两者的基本活动过程是相同的。 （2 2）两者均有一个反馈过程。）两者均有一个反馈过程。 （3 3）管理控制系统和一般的工程控制系统一样，）管理控制系统和一般的工程控制系统一样，也是一个有组织的系统。也是一个有组织的系统。 二者的不同之处二
7、者的不同之处: : （1 1）工程控制系统是一个简单的信息反馈，）工程控制系统是一个简单的信息反馈，其纠正措施即刻付诸实施。纠正偏差自动进行。其纠正措施即刻付诸实施。纠正偏差自动进行。管理控制系统则需把实际与计划相比较，分析管理控制系统则需把实际与计划相比较，分析偏差产生的原因，随之纠正偏差，这就需要一偏差产生的原因，随之纠正偏差，这就需要一定的人力、物力、财力和时间。定的人力、物力、财力和时间。 （2 2）工程控制系统是使体系运行偏差不超过）工程控制系统是使体系运行偏差不超过允许的范围，使活动维持在平衡点上。而管理允许的范围，使活动维持在平衡点上。而管理控制系统的目的则不仅要使组织按计划正常
8、运控制系统的目的则不仅要使组织按计划正常运行行，而且要力求使组织活动有所改进和有所创而且要力求使组织活动有所改进和有所创新以达到新的高度，提出和实现新的目标。新以达到新的高度，提出和实现新的目标。三、实施控制的前提条件三、实施控制的前提条件 1 1、控制要有计划。、控制要有计划。 2 2、控制要有组织。、控制要有组织。 3 3、控制要有反馈渠道。、控制要有反馈渠道。四、有效控制的要求四、有效控制的要求 （一）控制的目的性（一）控制的目的性 （二）控制的及时性（二）控制的及时性 （三）控制的经济性（三）控制的经济性 （四）控制的客观性（四）控制的客观性 （五）控制的灵活性（五）控制的灵活性 （六
9、）控制的适应性（六）控制的适应性 （七）控制的关键点与例外情况（七）控制的关键点与例外情况 引例某大型电子零件批发公司的一家连锁商店引例某大型电子零件批发公司的一家连锁商店所面临的管理困境：顾客服务和营业收入所面临的管理困境：顾客服务和营业收入都未能达到预期水平，而员工却在抱怨公都未能达到预期水平，而员工却在抱怨公司付给他们的工资太少了。司付给他们的工资太少了。 问题这间电子零件批发商店到底哪一方面出了问问题这间电子零件批发商店到底哪一方面出了问题题? ? 需要预先订立并让当事人明确需要预先订立并让当事人明确所要求他们的绩效标准是什么，使员工认识所要求他们的绩效标准是什么，使员工认识到了自己行
10、为的差距，从而为其工作绩效的到了自己行为的差距，从而为其工作绩效的改善奠定了基础。没有标准，控制工作就很改善奠定了基础。没有标准，控制工作就很难取得理想的效果。难取得理想的效果。 第二节第二节 控制的基本过程控制的基本过程 一、确定控制标准一、确定控制标准 所谓标准，就是评判成绩的尺度，是管理人员所谓标准，就是评判成绩的尺度，是管理人员据以测定绩效的基础，是从整个计划方案中选据以测定绩效的基础，是从整个计划方案中选出的对工作成效进行评价的关键指标。出的对工作成效进行评价的关键指标。 1 1、实物标准、实物标准 2 2、财务标准：、财务标准： （1) 1)费用标准费用标准 (2)(2)资金标准资
11、金标准 (3)(3)收入标准收入标准 3 3、计划标准、计划标准 4 4、无形标准、无形标准 5 5、目标标准、目标标准 二、根据标准衡量执行情况二、根据标准衡量执行情况 把实际工作情况与标准进行比较，衡量其成效，把实际工作情况与标准进行比较，衡量其成效，由此发现和提出各种问题。在衡量成效中，关键由此发现和提出各种问题。在衡量成效中，关键是要把握住有关工作信息的及时性和有效性。是要把握住有关工作信息的及时性和有效性。 三、纠正偏差三、纠正偏差 原因是否可控分析原因工作进行中衡量实际工作工作标准将实际工作与标准进行比较修改标准采取纠正措施是是否否计划目标是否有偏差第三节第三节 控制的类型与方法控
12、制的类型与方法 一、控制的类型一、控制的类型 二、二、控制工作的原理控制工作的原理 三、控制的方法三、控制的方法 一、控制的类型一、控制的类型 （一）控制活动可以按控制点处于事物发展进程的（一）控制活动可以按控制点处于事物发展进程的哪一阶段，而划分为哪一阶段，而划分为前馈前馈控制、控制、同期同期控制和控制和反馈反馈控控制三种类型。制三种类型。输入输出过程前馈控制预计问题同期控制当问题发生时对其进行纠正反馈控制问题发生后加以纠正 1 1、前馈、前馈控制：又称预先控制、事前控制控制：又称预先控制、事前控制 前馈前馈控制是在企业生产经营活动开始之前进行的控制是在企业生产经营活动开始之前进行的控制。在
13、工作开始之前对工作中可能产生的偏差控制。在工作开始之前对工作中可能产生的偏差进行预测和估计，并采取防范措施，将工作中的进行预测和估计，并采取防范措施，将工作中的偏差消除于产生之前。偏差消除于产生之前。 重点：防止资源在质和量上发生偏差。重点：防止资源在质和量上发生偏差。 目的：保证某项活动有明确的绩效目标，保证各目的：保证某项活动有明确的绩效目标，保证各种资源要素的合理投入。种资源要素的合理投入。 优点：优点： 1 1）可防患于未然；）可防患于未然； 2 2）针对某项计划所依赖的条件进行控制，不针对）针对某项计划所依赖的条件进行控制，不针对具体人员，不会造成面对面冲突，易于被职工接具体人员，不
14、会造成面对面冲突，易于被职工接受并付诸实施。受并付诸实施。 3 3）适用于一切领域的所有控制）适用于一切领域的所有控制 缺点：需要及时和准确的信息，要求管理者充分缺点：需要及时和准确的信息，要求管理者充分了解控制因素与计划工作的影响关系。前馈控制了解控制因素与计划工作的影响关系。前馈控制所需的准确的信息往往难以保证。所需的准确的信息往往难以保证。“未卜先知未卜先知”在实际中很难做到。在实际中很难做到。 2 2、同期同期控制：又称实时控制、过程控制控制：又称实时控制、过程控制 同期同期控制是指企业经营过程开始以后，对活动中控制是指企业经营过程开始以后，对活动中的人和事进行指导和监督。的人和事进行
15、指导和监督。 优点：有助于提高工作人员的工作能力和自我控优点：有助于提高工作人员的工作能力和自我控制能力。制能力。 缺点：缺点： 1 1）容易受管理者时间、精力、业务水平等的限制；）容易受管理者时间、精力、业务水平等的限制； 2 2）应用范围较窄；）应用范围较窄； 3 3）控制者与被控制者间易形成对立和冲突。）控制者与被控制者间易形成对立和冲突。 3 3、反馈反馈控制：又称事后控制、成果控制控制：又称事后控制、成果控制 反馈反馈控制是指在一个时期的生产经营活动已经结控制是指在一个时期的生产经营活动已经结束以后，对本期的资源利用状况及其结果进行总束以后，对本期的资源利用状况及其结果进行总结。结。
16、 目的：总结经验与教训，为未来计划活动安排提目的：总结经验与教训，为未来计划活动安排提供借鉴，供借鉴，“亡羊补牢亡羊补牢”不使类似情况再次发生。不使类似情况再次发生。 缺点：控制实施以前，偏差已经产生，或损失已缺点：控制实施以前，偏差已经产生，或损失已经产生。经产生。 实际中，财务上，通过三大财务报表（资产负债实际中，财务上，通过三大财务报表（资产负债表、损益表、现金流量表）来控制调整企业经营表、损益表、现金流量表）来控制调整企业经营管理活动，是一种事后控制。管理活动，是一种事后控制。 三种控制的主要区别三种控制的主要区别 馈入信息不同馈入信息不同 前馈控制是以系统的输入信息为馈入信息前馈控制
17、是以系统的输入信息为馈入信息 反馈控制是以系统的输出信息为馈入信息反馈控制是以系统的输出信息为馈入信息 现场控制是以系统计划执行信息为馈入信息现场控制是以系统计划执行信息为馈入信息 目的不同目的不同 前馈控制是对系统的输入控制前馈控制是对系统的输入控制 反馈控制是对系统的输出控制反馈控制是对系统的输出控制 现场控制是对系统的作业控制现场控制是对系统的作业控制 （三）根据控制对象的层次可分为作业控制、战（三）根据控制对象的层次可分为作业控制、战术控制、战略控制。术控制、战略控制。 （四）根据控制重心的不同可分为结果控制、人（四）根据控制重心的不同可分为结果控制、人员控制和行动控制。员控制和行动控
18、制。二、二、控制工作的原理控制工作的原理 反映计划要求原理反映计划要求原理 组织适宜性原理组织适宜性原理 控制关键点原理控制关键点原理 控制趋势原理控制趋势原理 例外原理例外原理 直接控制原理直接控制原理反映计划要求原理 控制是实现计划的保证，控制的目的是为了实现控制是实现计划的保证，控制的目的是为了实现计划，因此计划越是明确、全面、完整，所设计计划，因此计划越是明确、全面、完整，所设计的控制系统越是能反映这样的计划，则控制工作的控制系统越是能反映这样的计划，则控制工作也就越有效。也就越有效。 每项计划各有其特点，产生的信息不同、要求不每项计划各有其特点，产生的信息不同、要求不同、所需方法不同
19、。同、所需方法不同。组织适宜性原理 若一个组织机构的设计越是明确、完整和完善，若一个组织机构的设计越是明确、完整和完善，所设计的控制系统越是符合组织机构中的职责和所设计的控制系统越是符合组织机构中的职责和职务的要求，就越有助于纠正脱离计划的偏差。职务的要求，就越有助于纠正脱离计划的偏差。 控制必须反映组织机构的类型。控制必须反映组织机构的类型。 组织机构是明确执行计划和纠正偏差职责的依据。组织机构是明确执行计划和纠正偏差职责的依据。控制关键点原理 为了进行有效的控制，需要特别注意在根据各种为了进行有效的控制，需要特别注意在根据各种计划来衡量工作成效时有关键意义的那些因素。计划来衡量工作成效时有
20、关键意义的那些因素。 对主管人员来说，随时注意计划执行情况的每一对主管人员来说，随时注意计划执行情况的每一个细节，通常是浪费时间精力和没有必要。他们个细节，通常是浪费时间精力和没有必要。他们应当也只能够将注意力集中于计划执行中的一些应当也只能够将注意力集中于计划执行中的一些主要影响因素上。主要影响因素上。控制趋势原理控制趋势原理 对控制全局的主管人员来说，重要的是现状所预对控制全局的主管人员来说，重要的是现状所预示的趋势，而不是现状本身。示的趋势，而不是现状本身。 趋势对工作成效起着长期的制约作用。趋势对工作成效起着长期的制约作用。 趋势容易被现象掩盖，不易觉察，不易扭转，也趋势容易被现象掩盖
21、，不易觉察，不易扭转，也不易控制。不易控制。例外原理 主管人员越是只注意一些重要的例外偏差，也就主管人员越是只注意一些重要的例外偏差，也就是说越是把控制的主要注意力集中在那些超出一是说越是把控制的主要注意力集中在那些超出一般情况的特别好或特别坏的情况，控制工作的效般情况的特别好或特别坏的情况，控制工作的效能和效率就越高。能和效率就越高。直接控制原理 主管人员及其下属的素质和工作质量越高，就越主管人员及其下属的素质和工作质量越高，就越不需要进行间接控制。不需要进行间接控制。三、控制的方法三、控制的方法 （一）预算控制（一）预算控制 1 1、预算的概念、预算的概念 预算是用财务数字或非财务数字来表
22、明的组织的预算是用财务数字或非财务数字来表明的组织的预期结果。预期结果。 预算控制预算控制 是通过编制预算并以此为基础，执行和控制企业是通过编制预算并以此为基础，执行和控制企业经营活动，在活动过程中比较预算和实际的差距经营活动，在活动过程中比较预算和实际的差距及原因，然后对差异进行处理。及原因，然后对差异进行处理。 2 2、预算的类型、预算的类型 （1 1）按预算控制的力度，可以分为刚性预算和弹）按预算控制的力度，可以分为刚性预算和弹性预算：性预算： a a、刚性预算指在执行进程中没有变动余地的预算，、刚性预算指在执行进程中没有变动余地的预算，执行人在执行中无活动余地。执行人在执行中无活动余地
23、。 b b、弹性预算，指预算指标有一定的调整余地，执、弹性预算，指预算指标有一定的调整余地，执行人可灵活地执行的预算。行人可灵活地执行的预算。 （2 2）按预算的范围，可分为总预算和部门预算：）按预算的范围，可分为总预算和部门预算：l（3 3）按预算的内容，可以将预算分为经营预按预算的内容，可以将预算分为经营预算、投资预算和财务预算三类：算、投资预算和财务预算三类： 经营预算经营预算 销售预算销售预算 生产预算生产预算 直接材料采购预算直接材料采购预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 单位成本预算单位成本预算 管理费用预算管理费用预算 财务预算财务预算 现金预算现金预算 预
24、计收益表预计收益表 预计资产负债表预计资产负债表 投资预算投资预算 预算预算 经营预算，是指企业日常经营各项基本活动的经营预算，是指企业日常经营各项基本活动的预算。预算。 投资预算，是企业为大型固定资产的购置、扩投资预算，是企业为大型固定资产的购置、扩建、改造、更新等编制的资本支出计划。建、改造、更新等编制的资本支出计划。 财务预算，是指企业在计划期内反映有关预计财务预算，是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算，亦称总现金收支、经营成果和财务状况的预算，亦称总预算。预算。 3 3、预算方法、预算方法 （1 1）增量预算）增量预算 增量预算方法，又称调整预算方法，是指以
25、基期增量预算方法，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。关原有费用项目而编制预算的一种方法。 （2 2）零基预算）零基预算 美国得克萨斯仪器公司的彼德美国得克萨斯仪器公司的彼德A A菲尔于菲尔于19701970年年提出了提出了“零基预算法零基预算法”。 零基预算的基本思想是，在每个预算年度开始时，零基预算的基本思想是，在每个预算年度开始时，把所有还在继续开展的活动都看作是从零开始的，把所有还在继续开展的
26、活动都看作是从零开始的，预算也就以零为基础。由预算人员在从头开始的预算也就以零为基础。由预算人员在从头开始的思想指导下，根据组织目标，重新审查每项活动思想指导下，根据组织目标，重新审查每项活动对实现组织目标的意义和效果，并在费用与效益对实现组织目标的意义和效果，并在费用与效益分析的基础上，重新安排各项活动及各个部门的分析的基础上，重新安排各项活动及各个部门的资源分配和收支。资源分配和收支。 零基预算法程序零基预算法程序 建立预算目标体系。逐项审查预算。建立预算目标体系。逐项审查预算。 排定各项目和各部门的优先顺序。编制预算。排定各项目和各部门的优先顺序。编制预算。 （3 3）项目预算）项目预算
27、 项目的计划和预算项目的计划和预算（Program Planning and Budgeting，缩写为，缩写为PPB）简称项目预算，是一种简称项目预算，是一种主要应用于政府部门的将规划计划预算结合主要应用于政府部门的将规划计划预算结合在起的系统控制方法。这种方法强调的是目标和在起的系统控制方法。这种方法强调的是目标和实现目标的规划，以及按规划的项目或方案拨款实现目标的规划，以及按规划的项目或方案拨款而不是按职能部门上年的预算基数增加或减少一而不是按职能部门上年的预算基数增加或减少一定的比例，所以它克服了各种预算（包括企业预定的比例，所以它克服了各种预算（包括企业预算）中所共有的缺点，摆脱了过
28、分地受会计期时算）中所共有的缺点，摆脱了过分地受会计期时间框框的限制。间框框的限制。 （二）比率分析（二）比率分析 比率分析就是将企业资产负债表和收益表上的比率分析就是将企业资产负债表和收益表上的相关项目进行对比，形成一个比率，从中分析相关项目进行对比，形成一个比率，从中分析和评价企业的经营成果和财务状况。和评价企业的经营成果和财务状况。 常用的有两种类型：常用的有两种类型： 财务比率：（财务比率：（1 1）流动比率；）流动比率； （2 2）负债比率；）负债比率； （3 3）盈利比率。）盈利比率。 经营比率。（经营比率。（1 1）库存周转率）库存周转率 （2 2）固定资产周转率）固定资产周转率
29、 （3 3）销售收入与销售费用的比率）销售收入与销售费用的比率 （三）审计（三）审计 审计是对反映企业资金运动过程及其结果的会审计是对反映企业资金运动过程及其结果的会计记录及财务报表进行审核、鉴定，以判断其计记录及财务报表进行审核、鉴定，以判断其真实性和可靠性，从而为控制和决策提供依据。真实性和可靠性，从而为控制和决策提供依据。根据审查主体和内容的不同，可将审计划分为根据审查主体和内容的不同，可将审计划分为三种主要类型三种主要类型: :（1 1）由外部审计机构的审计人）由外部审计机构的审计人员进行的外部审计；（员进行的外部审计；（2 2）由内部专职人员对）由内部专职人员对企业财务控制系统进行全面评估的内部审计企业财务控制系统进行全面评估的内部审计; ;以以及（及（3 3）由外部或内部的审计人员对管理政策）由外部或内部的审计人员对管理政策及其绩效进行评估的管理审计。及其绩效进行评估的管理审计。 (四四)现场观察法现场观察法 (五五)定额控制定额控制 (六六)进度控制进度控制 (七七)规章制度控制规章制度控制 (八八)目标控制目标控制