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1、管理会计学教学中的案例分析所谓案例 （Case）是指在组织课程教学中所采用的，事先经过技术处理的专门素材或具体事例。 组织案例教学可以培养学生发现问题、分析问题和解决问题的能力。以案例作为教学素材的教学方式称为案例教学。案例教学是近年来国内外大学专业教育中经常采用的教学方式之一。案例的类型很多， 如按照案例所涉及内容的多少和分析难易程度的不同，可分为微型案例、中小型案例和大型案例；按不同的案例设计目的可以将其分为三种类型：为教师组织课堂讲授而设计的案例（简称引导案例）、为组织学生开展课堂讨论而设计的案例（简称课堂讨论案例）和为学生课后分析而设计的案例（简称课后分析案例）；以经济和管理学科为例，
2、一个完整的案例，通常包括以下要素，即：组织、 情景、问题、角色、任务和目标。其中，组织是指一个相对完整的经济组织（如企业、公司等）或非营利单位； 情景是指对该组织的历史与现状、该组织所处经营环境或相关综合条件的描述；问题是指该组织目前所面临的具体问题（可以是一个也可以是一组）；角色是指案例设计者为案例使用者预先规定的扮演对象；任务是案例设计者围绕具体问题向案例适用者所提出的具体要求；目标是案例设计者要达到的最终目的。有经验的设计者，在制作案例时通常会注意做到以下事项：第一， 选择典型组织。即从大量的真实企事业单位中，经过严格筛选，确定最有代表性的组织作为特定案例发生的主体单位。第二， 仿真设计
3、模拟情景。仿真就是要求案例素材必须来源于真实事件，只有这样才能使案例使用者置身于真实可信的组织环境中；但仿真不等于完全把现实生活中的所有场景环境都直接搬到案例中去，这是因为一方面由于难以获取完整的信息，另一方面各种无关信息又太多，必须经过“去粗取精、去伪存真”的后期加工制作过程。所谓情景设计，就是把与案例无关的条件屏蔽掉，必要时设置一定的假设条件，以降低分析难度。第三，隐含问题。有些案例（如引导案例）只是为了提出要研究的问题，将组织所面临的问题直接反映出来，其实质与课堂教学中使用的例题相差不大。但在设计课堂讨论案例或课后分析案例时，就必须设法将问题隐藏起来，不能过于直白。第四， 科学分配角色。
4、 这要求必须为案例使用者设计恰如其分的角色。因为不同角色所扮演的人物和所处的地位不同，考虑问题的角度就不一样，对其所提的要求也就不同。在分配角色时， 除了要为案例分析者设计角色外，还必须规定案例分析结论的使用者是谁。也就是说你不仅要知道你是谁，而且还要知道你所完成的案例分析报告最后要提交给谁。如果一个复杂的案例， 可能要有许多人共同参与，这就需要进行科学分工，由不同的学生扮演不同的角色。第五， 规定的任务不宜过细。为了充分调动使用案例学生发现问题、分析问题和解决问题的积极性， 可以不在案例中明确规定任务；即使规定了任务也不宜过于精细，以免限制学生自由想象力的发挥。第六，目标必须切合实际。设计案
5、例，必须从实际出发，目标不能定得过高或过低。目标定得过高，学生不知道从何下手，就会挫伤他们参与的积极性；目标太低，又会使学生感到没有什么兴趣。第七， 不为案例设计标准答案，并允许出现不同意见。除了单纯定量分析的案例外，通常不必为案例设计答案，因为案例分析本身就是要调动学生积极参与分析，允许各自发表不同意见，可以“八仙过海、各显神通”。当然，有时，为了避免学生走弯路，可以设计一些分析思路供学生参考。在管理会计学的教学过程中，安排案例分析，学生应完成以下主要工作：第一，阅读案例资料、熟悉环境。通过阅读，学生应尽快熟悉案例情景，身临其境地进入自己要扮演的角色所处的环境中，明确有关条件，设法理解案例设
6、计的目标。第二， 发现问题，明确分析方向。对于隐含问题的案例而言，学生能从案例素材中发现问题是成功达到分析目标的前提。即使案例已经明确交代了一些问题，也往往只是展现了部分表面现象，更何况问题往往不止一个。因此，能够从案例中，尽快发现问题是最为困难的名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 27 页 - - - - - - - - - 工作。这就要求学生具备“透过现象看本质”的能力。对于复杂案例，除了要设法发现所有问题外，还必须对问题按轻重缓急或重要性进行梳理排序，不
7、能“胡子眉毛一把抓”。第三，选择分析方法，开展具体分析。针对所发现的问题，进行定性和定量分析。案例分析的方法必须灵活运用，不要“一面倒”和“一条道跑到黑”。如果能够将定性分析方法与定量分析方法结合起来使用，往往更有实际意义。第四， 形成分析结论和建议。对于有明确要求的案例，必须针对具体问题写出分析意见或建议；对于没有确切要求的案例，也要根据自己发现的问题提出自己的分析结论。第五， 写出书面报告。案例分析必须有书面分析报告，以下是仅供参考的内容安排：本案例的目标、分析思路、角色认证、问题识别、分析方法与过程、分析结论与建议、个人体会。案例报告的字数应当不受任何限制，只要能说明问题就行。对于课堂案
8、例讨论，可以不要求学生写案例分析报告，但至少应于事先写出能反映出个人见解的发言提纲。本书各章中安排的案例，包括引导案例、 课堂讨论案例和课后分析案例三种形式，每个案例的标题就是该案例的目标。教师和学生可根据实际需要选择使用。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 27 页 - - - - - - - - - Wood公司的两种成本性态分析程序Woody公司只生产一种产品, 每个月的最大生产能力为200 件，市场容量为250 件。长期以来该公司在进行成本性态分析时都
9、按以下程序进行，即：对各期总成本先按性态进行分类，将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进分解。已知 2004 年二月份的产销量最低，为100 件，当月总成本为82 500 万元，按其性态分类的结果为： 固定成本为60 000 万元，变动成本为10 000 万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高， 为 200 件，当月总成本为95 000 万元。 当年企业的产销量始终在相关范围内变动。该公司的老会计人员Sam 采用的步骤与方法如下：计算二月份的混合成本。二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本（a1）和变动成本（b1x）的差，即：二月份的混合成本82
10、 500-60 000-10 00012 500（万元）确定十月份的固定成本。根据固定成本所具备的总额不变性的特点，可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平，即：十月份的固定成本a160 000 万元。确定二月份的单位变动成本，因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除以当月的产销量100 件，即二月份的单位变动成本b2 100（万元件）根据变动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点，推算出十月份的变动成本数额为 b2与当月的产销量x 的乘积，即：十月份的变动成本bx10020020 000（万元）推算出十月份的混合成本，即：十月份的混合成本95 000-60 000-20 0
11、0015 000（万元）确定高低点坐标。Sam 所确定的高低点坐标分别为（200，15 000）和（100，12 500） 。这里的成本指标为混合成本计算混合成本中变动部分的单位额b2，公式为：b2 25（万元件）计算混合成本中的固定部分a2，公式为：a2低点混合成本- b 低点业务量 12 500-2510010 000（万元）据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为：y10 000+25X Sam 最终建立的总成本性态模型为：y（ a1a2）（ b1b2）x （ 60 00010 000 ）（ 10025）x 70 000+125X Elvis 是 2004 年 10 月底才进入该公司的
12、会计人员。他在评价Sam 采用的方法时，发现不必每次都先进行成本分类然后再进行混合成本分解；他建议以总成本为分析对象，直接应用高低点法，同样可以达到成本性态分析的目的。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 27 页 - - - - - - - - - 他采用的程序和方法如下：确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标，结果为（200，95 000 ）和（ 100，82 500 ） 。直接套公式计算单位变动成本b，即：b
13、 125（万元件）计算固定成本总额a，即：固定成本 a 低点总成本 - b 低点业务量 82 500-25 10070 000（万元）Elvis 所建立的总成本性态模型为：y70 000+125x 请根据上述资料分别讨论以下问题：（1）说明 Sam 和 Elvis 在成本性态分析的过程中分别采用了什么程序？（2）假定 Woody公司 2004 年十二月份的产销量为198 件，总成本达到全年最高值，为95 500 万元，如果由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？（3）y70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映Woody 公司200
14、4 年每个月的成本水平？为什么？（4）假定 Woody公司在 2005 年的成本水平不变，y70 000+125x 这个模型是否能继续适用？为什么？（5）假设 Woody公司决定在2005 年将每个月的最大生产能力扩大为250 件，预计其总成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？（6）根据本案例，你能总结出哪些结论？名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 27 页 - - - - - - - - - 约克郡 Parkton医疗中心设备维修部成本函数的建立Jac
15、k 是美国纽约市约克郡Parkton 医疗中心的一名会计，现正在对中心各部门发生的成本进行成本性态分析。Jack 通过调查已得知，设备维修部每月的成本主要是该部门员工的工资、 清洁物料费与维修材料费，且其成本总数与服务的病人日总数线性相关。他已取得了该部门在过去的一年中每月的总成本及每月服务的病人日总数的有关数据，如下表所示：月份指标1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 总 成 本（$）37 000 23 000 37 000 47 000 33 000 39 000 32 000 33 000 17 000 18 000 22 000 20 000 病人日总数3 700 1
16、600 4 100 4 900 3 300 4 400 3 500 4 000 1 200 1 300 1 800 1 600 为保证计算结果的准确性，Jack决定用一元直线回归法进行分析。在计算伊始，Jack首先计算了相关系数r ，以揭示和验证成本总数与服务的病人日总数之间的具体相关程度。计算结果表明r0.98 ，接近于 1，表明成本总数与服务的病人日总数之间存在着基本正相关的关系。在此基础上，Jack 利用一元直线回归法中计算固定成本和变动成本的有关公式，计算得出成本总额中的固定成本为$9329，单位变动成本为每个病人每日$6.95 。所以， Jack得出并向Parkton医疗中心的CFO
17、报告的分析结论是，设备维修部的成本函数为：y93296.951x 。华达工艺制品有限公司业绩分析完全成本法的缺点华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来他任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。 财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。华达公司自1997 年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，
18、单件定额6 元，人工工资实行计件工资，计件单价3 元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1 把，单价1.30 元，老保手套每产 10 件工艺品领用1 副，单价1 元。当月固定资产折旧费8 200 元，摊销办公费800元，保险费500 元，租赁仓库费500 元，当期计划产量5 000 件。车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2 500 件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件 6 元降到 4.5 元，领用专用工具刻刀2 400 把，价值 3 120 元。但是，在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。要求：
19、运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 27 页 - - - - - - - - - 锦辉建材商店的决策本量利分析原理的应用锦辉建材商店是一个乡镇企业，位于镇政府所在地，自1994 年营业以来，一直在经营建材，日杂用品。商店以货真价廉，服务热情而受到当地消费者的信赖。几年来，销售量占整个市场销量的70% ，经营效果在周边同业中处于首位。多年来与各商家建立了固定的合作关系赢得了厂家的信任。2002 年初，几个大的厂家
20、欲将锦辉建材商店作为厂家指定的代卖店。欲与其合作的厂家有长岭乡石棉瓦厂，该厂的产品质量好，价位合理，近几年一直是老百姓的首选品种； 长春市第二玻璃厂，该厂的玻璃在这里也很畅销；双阳鼎鹿水泥是优质水泥，年年畅销。 他们均可以先将货物送上门，待到销售时交款，如果剩余还可以由厂家将货物取回。这样连同周转资金都可以省下来。该商店经理锦辉开始进行市场调查。锦辉商店位于镇政府所在地，交通便利，而且本镇和周围村民生活水平较高，近年随着生活观念、消费意识的转变，人们都想将原有的草房，砖房重建，改建。据统计，在过去的 2 年内，本镇每年就有400 余户兴建房舍， 而且现在有上升的趋势；因为本镇刚由乡转镇，镇企业
21、规划办公室决定在5 年内， 将原有企业的办公场所、生产车间和仓库进行改扩建，同时还要新建几家企业；再加之外镇的需求，预测每年石棉瓦需求量是45 000 块，水泥 18 000袋，玻璃9 000 平方米，而且他们的需求是成比例的，一般比例为5：2：1。由于厂家送货，一是货源得以保证；二是节约运费降低成本；三是和树立企业形象，在巩固市场占有率70% 的同时，预计可扩大市场占有率5% 以上。厂家提供商品的进价是石棉瓦12 元/ 块，水泥14 元/ 袋，玻璃8.50 元/ 平方米；行业平均加价率为9.30%，锦辉商店在市价平均价位以下，制定销售价为：石棉瓦13 元/ 块，水泥 15.20 元/ 袋，玻
22、璃 9.20 元/ 平方米。若将商店作为代卖店，由于厂家批量送货，还需要租赁仓库两间， 月租金 750 元，招聘临时工一名， 月工资 450 元，每年支付税金5 000元（工商部门估税） 。锦辉经过一个月的调查，静下来核算了过去几年经营石棉瓦、水泥和玻璃每年可获利润 20 000 元的情况，他要重新预测代卖三种商品后会带来多少利润，之后做决策。依据上述资料，请回答：（1）在计算维持原有获利水平时的销售量基础上，分析该商店应否代卖？（2）如果与厂家合作，每年可获利润多少？（3）若想获利润40 000 元可行吗？冠华科技公司的目标利润分析冠华科技公司只生产“冠华MP3 ”一种产品，该公司是1999
23、 年成立的高新科技公司，成立以来，一直遵循科技和质量并抓的思路，销售量成逐年稳定上升的良势头，加上2004年国内 MP3市场非常好，冠华公司实现销售量10 000 个。产品的市场单价为每个200 元，生产的单位变动成本为每个150 元，固定成本为400 000 元。2004 年年底，冠华科技公司开始预测2005 年该公司的利润情况，以便为下一步的生产经营做好准备。经过讨论，公司财务总监张为之决定按同行业先进的资金利润率预测2005年该公司的目标利润基数。并且通过行业的一些基础资料得知行业内先进得资金利润率为20% ，预计公司得资金占用额为600 000 元。假如你是冠华科技公司外聘的财务顾问，
24、请你利用灵敏度指标进行测算，并给出你的咨询方案，即企业若要实现目标利润，应该采取哪些单项措施。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 27 页 - - - - - - - - - 宏大计算器有限公司销售费用预算的变革宏大计算器有限公司为计算器行业中的大型公司。该公司生产一系列电子计算器，通过各地分公司售予批发商与零售商，同时公司对国营企业及大型工业用户采取直营方式。张文应聘进入宏大计算器有限公司担任生产部门副总经理，两年后升任该公司的总裁。张文上任后不久， 对该公
25、司销售费用的控制不满，因此与公司财务总监会谈多次，商讨有关公司预算控制问题，要求财务总监重新设计一套制度来控制这些成本支出。过去该公司销售费用是依据固定或分摊基础编制预算。每年10 月份时，会计部门会送给各分公司经理及销售部门主管有关上一年度费用支出及截至目前的当年费用支出统计资料，各分公司经理根据这份资料及来年的销售预估及本身的判断，提出次年部门销售费用预测，这些资料再送交行销经理李双，由其审查是否合理并作必要的修改，通过与分公司经理研讨并调整差异后，将各销售部门费用预算汇总成一份销售费用总预算，这份预算再提交预算委员会作最后核准。为了达到控制的目的，该预算被平均分至每一个月份，以便将各月的
26、实际发生数与预算数进行对比。A分公司 2004 年 10 月份的费用报告如表1 所示。表 1 2004年 10 月 A分公司销售费用预算执行报告单位：元项目本 月预算实际差异办公人员薪资销售人员薪资旅费文具及其它耗材邮资电力会费捐赠广告费税捐租金折旧其他2 900 31 000 6 840 2 084 460 268 300 250 5 800 2 606 1 950 1 524 5 102 2 864 26 100 6 254 1 780 524 174 224 5 400 2 276 1 950 1 524 4 852 36 4 900 586 304 64 94 76 250 400 3
27、30 0 0 250 合 计61 084 53 922 7 162 公司认为这种预算编制方法存在缺陷，总裁希望将销售费用分为固定与变动两部分来制定预算。财务总监赞成并接受了这一任务，他开始着手研究销售费用的合理设定方式。财务总监认为固定销售费用可以根据最低可能销售量下的费用支出求算，因此它要求行销经理找出公司最低销售量及该数量下的费用支出。行销经理根据助理人员提供的资料，总结公司最低销售量不会低于工厂现有产能的65。财务总监在此基础上计算该销售量下应有的费用支出，诸如薪金、 广告费、 分公司管理费、耗材等费用水平。 对于变动销售费用的估计以每元销售收入为基础，他知道此种衡量基础有一定缺点， 诸
28、如无法反映订单大小、销售区域难易有别、购买者心理等对成本产生影响的因素， 但由于资料容易获得，他仍然决定采取此种衡量基础，他相信随销售量调整的预算一定比一成不变的预算更佳。财务总监根据往年资料，利用线性回归导出许多成本项目与销售量间的函数关系，再以这些方程式估列变动费用。从历史资料求得的方程式，加上各成本的未来判断， 定出各项变动费用的单位变动成本，在此基础上， 依据成本形态分析模型计算生产能力为65时的固定成本。他认为新制度测试时可以修正单位变动成本和固定成本。次年的销售费用预算可以根据新标准固定成本加上变动成本而得，这份预算提交审核委员会名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - -
29、 - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 27 页 - - - - - - - - - 审查其可行性，经修改后核准实施。按照财务总监的设想，A销售分公司编制的销售费用预算报告如表2 所示。表 2 A分公司 2004 年 10 月销售费用预算报告单位：元项 目弹性预算本月固定变动预算实际差异销售净额主管薪资办公人员薪资销售人员薪资旅费文具及其它耗材邮资电力会费捐赠广告费税捐租金折旧其他费用5 000 278 1 136 564 94 268 20 40 70 354 1 950 1 524 636 0.0082 0.1
30、 0.0174 0.0052 0.0012 - 0.001 0.0006 0.02 0.0072 - - 0.0152 522 000 5 000 4 558 52 200 10 219 3 278 720 268 542 3 172 12 510 4 112 1 950 1 524 8 570 522 000 5 000 5 728 52 200 12 508 3 120 917 180 485 - 13 700 4 200 1 950 1 524 8 690 0 +1 170 0 +2 289 -158 +197 -88 -57 -3 172 +1 190 +88 0 0 +120 合 计
31、11 934 0.176 108 623 110 202 +1 579 有一位销售主管认为，编制这种预算无疑在浪费时间。依据上述资料，请回答以下问题：（1）该公司过去的预算存在哪些缺点？（2）财务总监设想编制的预算是否存在不妥的地方？如果有，如何修正？名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 27 页 - - - - - - - - - 华丰家具厂成本差异分析案例华丰家具厂几年来一直采用标准成本制度来控制成本，收到显著的效果， 由于其生产成本较低，因而在市场竞争中处
32、于有利地位，其经济效益较好，加之其产品质量较高，售后服务好，所以形成了知名品牌。该企业生产的某种家具产品的有关资料见下表：标准成本卡项目价格标准数量标准金额直接材料10 38 380 直接工资20 5 100 变动制造费用20 6 120 固定制造费用20 10 200 标准单位成本800 该企业预算产量1000 件， 变动制造费用预算为120000 元，固定制造费用预算为200000元。本期实际产量1100 件，直接材料消耗量为13200 千克，单价33.5 元；实际生产总工时21000 小时，实际支付工资103000 元；实际固定制造费用为190000 元，变动制造费用为110000 元。
33、依据上述资料，请回答：1. 如何计算该企业各成本项目的总差异和分差异？2. 试分析各项差异产生的原因。大挂集装箱制造公司的钢材采购决策大挂集装箱制造公司成立于1995 年，主要制造各种集装箱，其产品质量优良，价格合理，销路非常好，并且近年来，在振兴东北老工业基地的大好形势下，该公司的市场前景非常好。但是同时由于原材料钢材价格的不断上涨，该公司也不得不更加的注重钢材的采购策略。假如你是该公司财务总监，正在做一个关于钢材采购的决策。财务人员已经将有关材料搜集整理完毕：本公司全年需用钢材8000 吨，按经验数据每次订货的变动性订货成本为100 元，单位材料年平均变动性储存成本为80 元。供货方规定：
34、当一次采购量小于或等于100 吨时，单价为 2200 元， 采购批量大于100 吨小于 500 吨千克时， 单价为 2000 元；采购批量等于或大于 500 吨时，单价为1950 元。公司不允许出现缺货现象，且每批订货均能一次到货。请你通过相关材料进行计算和分析，最后确定一个关于钢材采购的策略。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 27 页 - - - - - - - - - 华龙公司的责任会计华龙集团公司是一家大型企业，拥有子公司30 余家，其中股票上市公司一
35、家，生产的产品畅销国内外，出口创汇能力和产品竞争力及其国内市场占有率均居行业首位。自80 年代初经济体制改革以来，该公司先后实行了利改税、资产经营责任制、承包制、租赁制等，可以说在中国工业企业所曾经尝试过的各种改革方案，在该公司都有迹可循。80 年代初期亦曾实行厂内银行制度，则年代初按照分权管理原则在各分厂实行责任会计制度。主要采取横向组织结构，如图1所示。所属某子公司将责任成本与产品成本核算有机结合起来，以贯彻经济责任制要求。在责任成本结转上采用逐步结转法，特点是按计划单位成本或内部转账的协商成本转账，其成本差异在各步骤间分摊调整集中在公司完成。并在各成本中心的成本差异额称为内部利润，在已销
36、商品和库存商品间分配，最后可按产品的计划成本构成进行成本还原。采用此种方法其计算步骤为：1各责任中心按成本项目收集其实际费用发生额，编制费用分配表原材料、燃料、动力及工具等费用项目应按实际消耗数量和计划价格计算（亦即通常所说的计划价格成本） ，因为上述各项价格差异非各生产步骤所能控制，也就没有必要将价格差异结转到该责任中心。人工成本可以按实际工资计算，也可以按实际工时、计划工资率计算的 “计划价格成本”计算， 应该采用哪种成本，要根据工资基金和职工人数的控制权来决定。如果在责任中心实行经营者能够选择符合自己经营意图劳动要素，提高企业经营的效果，就可以不按计划价格成本计算，而应按实际成本计算；反
37、之，则应按计划价格成本计算。其他间接性制造费应按实际发生数汇总。按生产费用“实际” （有一部分是计划价格成本）发生额编制的费用分配汇总表是以本期投产量为基础的，为了确定本期完工产品的“实际成本”应将期末投产量为基础的，为了确定本期完工产品的“实际成本” 应将期末在产品应负担的份额从各项费用分配汇总表中扣除。对于在产品成本的估价可参考传统的估价方法来进行，通常可按定额成本计算，一切成本差异都由完工产品成本负担。车 间车 间车 间车 间子公司集团公司利润中心成本中心投资中心子公司利润中心成本中心投资中心利润中心成本中心投资中心图 1 华龙公司组织结构示意图名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载
38、- - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 27 页 - - - - - - - - - 各项费用分配汇总表的格式与一般生产费用分配表相同，只是不进行价格差异调整。现举曙光分厂第一车间“材料费用分配汇总表”如下，见表1，其他车间的各种费用分配表不再列示。表 1 曙光分厂第一车间材料分配汇总表单位：元材料名称单位单价产品甲 (3800 台) 产品乙 (4000 台) 产品丙 (400 台) 合计消耗量金额消耗量金额消耗量金额消耗量金额A 千克0.2 1400 000 280 000 1760 000 352
39、000 1065 000 213 000 4225 000 845 000 B 千克0.1916 000 91 600 1320 000 132 000 1200 000 120 000 3436 000 343 600 C 千克0.9460 000 41 400 42 000 37 800 48 000 43 200 136 000 122 400 D 千克0.820 000 16 000 21 200 16 960 18 000 14 400 59 200 47 360 E 84 000 176 000 115 460 375 460 合513 000 714 760 506 060 17
40、33 820 在产品成本335 925 101 880 14528 150 000 结转完工产品成本479 408 612 880 491 532 1583 820 2编制各费用项目的计划成本计算表本表反映以实际产量为基础计算的计划成本或绩效预算成本，亦即厂部下达的成本控制指标。各费用项目计划成本可按下列公式进行计算：直接材料计划成本(计划单价各种材料的消耗定额实际产量) 直接人工计划成本计划小时工资率产品工时定额计划单价实际产量实际产量例如第一车间直接材料计划成本计算表，如表2 所示：表 2 曙光分厂第一车间直接用材料消耗计划成本表单位：元材 料名 称甲产品(3 800 台)乙产品(4 00
41、0 台)丙产品(400 台)合计单台成本消耗定额总金额单台成本消耗定额总金额单台成本消耗定额总金额消耗总量计划成本A 72.00 360 273 600 80.00 400 320 000 616.00 3 080 246 400 4200 000 840 000 B 24.00 240 91 000 31.00 300 120 000 272.00 2 772 108 800 3 200 000 320 000 C 10.80 12 41 000 9.00 10 36 000 77.40 86 30 960 120 000 108 000 D 4.00 5 15 000 4.00 5 16
42、000 42.00 52.5 16 800 60 000 48 000 E 22.00 83 600 40.00 160 000 291.00 116 400 360 000 计划成本合计132.80 504 640 163.00 652 000 1 298.40 519 360 1 676 000 计划价格合计72.00 273 600 612 000 491 532 1 583 820 成本节约额24.00 91 000 39 120 27 828 79 180 本表各种材料的消耗定额应与成本计划保持一致，材料单价和单台金额都应与成本计划相同，只是各种产品的计划成本是按实际产量计算的。成本
43、节约额是计划价格成本与计划成本的差额， 亦即根据本表所计算的计划成本与“材料分配汇总表”所结转的产成品的计划价格成本来确定。第一车间直接人工计划成本计算表如表3 所示。表 3 曙光分厂第一车间直接人工计划成本计算表单位：元生产班组甲产品(3 800 台) 乙产品(4 000 台) 丙产品(400 台) 合计名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 27 页 - - - - - - - - - 工时定额计划总工时工时定额计划总工时工时定额计划总工时计划总工时一10
44、38 000 15 60 000 10 4 000 102 000 二20 76 000 20 80 000 15 6 000 162 000 三25 95 000 25 100 000 20 8 000 203 000 四30 114 000 30 120 000 15 6 000 240 000 合 计85 323 000 90 360 000 60 24 000 707 000 计划工资率0.4 计划工资129 200 144 000 9 600 282 800 实际工资121 448 135 360 9 024 265 832 工资节约额7 752 8 640 576 16 968 本
45、表上半部分是根据工时定额和实际产量表计算的计划总工时，并按计划小时工资率计算出计划工资总额，此项计划工资总额应和厂部（公司）下达的控制指标一致（控制指标应按产品单位工资含量确定）。实际工资应根据“实际工资汇总表”转入，在各种产品之间的分配可按定额工时比例进行。计划工资与实际工资的差额即为工资节约额，既包括效率差异（工时差），也包括责任中心的工资支付差异。曙光分厂第一车间的其他直接费用（如燃料、动力费用等）的计划成本计算表如表4所示。表 4 曙光分厂第一车间燃料动力等其他直接费用计划成本计算表单位：元项目单价甲产品(3 800 台) 乙产品(4 000 台) 丙产品(400 台) 合计消耗定额单
46、位定额成本消耗定额单位定额成本消耗定额单位定额成本消耗定额单位定额成本燃料费原煤 (T) 动力费电(KWH) 专用工具费专用模具费40 元0.06 元0.12 40 4.80 2.40 0.20 0.60 150 50 6.00 3.00 0.40 0.60 0.08 40 3.20 2.40 0.20 0.20 1 088 368 000 43 520 22 080 2 440 4 760 计划单位成本计划总成本实际总成本成本节约额8.00 30 400 29 184 1 216 10.00 40 000 38 400 1 600 6.00 2 400 2 304 96 72 800 69
47、888 2 912 本表上半部分需要根据消耗定额和计划单价计算其他直接费用的单位定额成本，然后综合表中各项费用的单位定额成本得到计划单位成本，再分别乘以产品产量，即得此类费用的计划总成本。 实际总成本可以根据实际消耗量的计划价格成本来计算，在各种产品之间则按计划总成本的比例进行分配。其他间接制造费用按照弹性预算的编制方法编制绩效预算，也就是根据各项费用的固定费用预算和单台变动费率（如果变动费率是按工时确定的，应折合为单台计算）乘以实际完成的产量求得的各项费用的变动费。把固定费用预算和变动费用预算相加即为各种产品的绩效预算。第一车间其他间接费用绩效预算表如表5 所示：名师资料总结 - - -精品
48、资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 27 页 - - - - - - - - - 表 5 曙光分厂第一车间其他间接费用绩效预算计算表单位：元费用项目弹性预算甲产品(3800 台) 乙产品(4000 台) 丙产品(400 台) 合计固定费用变动费/台固定费预算变动费预算固定费预算变动费预算固定费预算变动费预算固定费预算变动费预算机物料消耗20 000 1.5 8 000 5 700 8 000 6 000 4 000 600 20 000 12 300 维护修理费32 000 2.00
49、12 000 7 600 14 000 8 000 6 000 800 32 000 16 400 水电费6 000 0.20 2 400 760 2 400 800 1 200 80 6 000 1 640 低值易耗品18 000 1.60 7 200 6 080 7 200 6 400 3 600 640 18 000 13 120 劳动保护费28 000 0.25 11 200 950 12 000 1 000 4 800 100 28 000 2 050 技术措施费30 000 0.10 12 000 380 12 000 400 6 000 40 30 000 820 运输费2 40
50、0 0.15 1 000 570 1 000 600 400 60 2 400 1 230 折旧费120 000 50 000 50 000 20 000 120 000 保险费72 000 30 000 30 000 12 000 72 000 其他27 000 12 000 12 000 3 000 27 000 合计355 400 5.80 145 800 22040 148 600 61 000 2320 355400 47 560 绩效预算合计167 840 171 800 63 320 402 960 实际总费用159 448 163 210 60 154 382 812 费用节约