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1、第一节 企业设立的税收筹划案例一一、案例名称：“外购”改“设厂” 方便又实惠二、案例来源：税务筹划三、案例适用：第七章第一节 企业设立的税收筹划四、案例内容：虹桥实业股份公司主要生产高科技环保设备。公司成立于世纪年代初，多年来，已从一家小型镇办企业，发展成拥有固定资产亿元、年创利亿元的股份制企业。2000年初，公司决定上马扩产污水处理技改项目，计划投资亿元。但在投资这一项目时，公司遇到设备采购、税款抵免的难题。相关法规财政部 国家税务总局关于印发技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法的通知（财税字号）规定：“对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的，
2、可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过年。”五、筹划分析：虹桥公司的技改项目符合以上条件，并已取得当地经贸委审批的符合国家产业政策项目确认书。如果购买国产设备，虹桥公司可以享受万元（）的所得税优惠。根据预测，公司只需年就能在“新增税款”中抵免完所得税优惠。但是，该项目所涉及的主要设备目前我国还不能制造，必须向国外购买，而如果购买外国的设
3、备，虹桥公司不能享受税收优惠。如果不直接向国外购买成套设备，而是购置分析仪器等目前我国还不能制造的零部件，其他大量的配套设施则采用国产设备来自行加工组装，只需人民币亿元，可以节约投资成本万元。但是，公司购置的分析仪器、国产的配套零部件也不符合税法规定的“国产设备”要求，不能享受投资抵免所得税的优惠。能否找到一个既能享受税收优惠，又能适应工程技术要求并且降低投资成本的两全之策呢？虹桥公司拥有全国一流的科研所，有自制许多高水平设备的生产能力。注册税务师给虹桥公司出了一个主意：成立一个设备制造厂。于是，虹桥公司投资组建了一家设备制造厂长源机器设备制造公司，由长源公司按虹桥公司的技术要求向国外购买分析
4、仪器，采购其他辅助实施，组装生产出符合要求的设备再销售给虹桥公司。这样，虹桥公司就符合税法规定的“购置国产设备”的条件，在适应环保技术要求、降低投资成本的同时，也享受到了税收优惠。纳税核算该项目按计划在年内投资完成。虹桥公司年、年、年从长源公司购置的设备金额均为万元（含税），年、年、年、年应纳的所得税款（未抵免前）分别为万元、万元、万元、万元。年内，长源公司购置的原辅材料每年均为万元（含税），公司利润率为，适用的增值税税率为、城建税税率为、教育费附加征收率为、所得税税率为。长源公司年累计应纳税费应纳增值税销项税额进项税额（）（）（万元）应纳城建税及教育费附加（）（万元）应纳企业所得税（）（万元
5、）制造公司应纳税费合计（万元）虹桥公司可以享受的所得税优惠虹桥公司年购置设备万元，可以在年至年抵免所得税万元（）。年“新增税款”本年应纳所得税年应纳所得税（万元），可以抵免万元，尚有万元可在以后年度抵免。年，实际缴纳所得税（万元）年购置设备万元，虹桥公司可以在年至年抵免所得税万元。第一次购置设备“新增税款”年应纳所得税年应纳所得税（万元），大于万元，虹桥公司可以抵免万元。至此，第一次购置设备万元全部抵免完。第二次购置设备“新增税款”年应纳所得税年实际应纳所得税（万元），小于万元，虹桥公司只能抵免万元，尚有万元（）在以后年度抵免。年实际缴纳所得税（万元）年购置设备万元，虹桥公司可以在年至年抵免所
6、得税万元。第二次购置设备“新增税款”年应纳所得税年实际应纳所得税（万元），大于万元，虹桥公司可以抵免万元。至此，第二次购置设备万元已全部抵免完。第三次购置设备“新增税款”年应纳所得税年实际应纳所得税（万元），大于万元，虹桥公司可以一次性抵免第三次购置设备万元。年实际缴纳所得税（万元）至此，虹桥公司的万元税款全部获得抵免。虹桥公司为了享受税收优惠而专门设立了一个将进口设备和其他辅助配套零部件转换成“国产设备”的长源公司，增加了各种税费万元，及一定的开办费用、人员工资和利息费用等。但是，虹桥公司却获得万元的税收抵免优惠，同时，节约的投资成本大致相当于（万元）。六、筹划点评：对于同一项目分年度购置国
7、产设备享受税收优惠的情形，企业应当注意三点：一是如果设备购置前一年度企业享受所得税优惠，应以享受税收优惠后的应纳税额作为基数。如果设备购置前一年度企业的利润为亏损，则基数为；二是计算顺序应为国产设备先购置先抵免，分别计算；三是由于制造公司（长源公司）与股份公司（虹桥公司）存在着关联关系，股份公司应当按照公平交易对设备进行合理定价，既不能因为固定资产进项税额不得抵扣而故意压低设备价款以减少制造公司的增值税额，也不能因为多抵免所得税而擅自抬高设备的价款。案例二一、案例名称：厂址不同，税收有别二、案例来源：中国税务报第2627期三、案例适用：第七章第一节 企业设立的税收筹划四、案例内容：某县是一个木
8、、竹资源非常丰富的农业县。近日，一个浙江老板张某来到该县，并对该县的树木、毛竹资源进行了全面考察后，决定投资兴建一个木竹制品有限公司。筹建木竹制品有限公司的事进展比较顺利，只有选择厂址的问题令张某犹豫不决。一种意见是将厂址定在县城的工业园区，另一种意见是定在木竹产区的甲乡。建议将厂址定在县城附近的工业园区内的理由有三点：一是园区内对招商引资的企业有各种优惠政策，基础设施也比较完善；二是外来投资企业比较集中，便于管理和服务；三是人流、物流、资金流比较集中，有利于企业产品销售。建议将厂址选在木竹产区的甲乡的理由有四点：一是乡政府对外商来投资和县里一样也有优惠政策，基础设施也还不错。二是便于确定与当
9、地木竹承包专业户长期的供货关系。三是有利于降低企业产品成本。该乡富余劳动力比较多，工资相对比较低；乡里离县城有40公里，将木竹就地加工后生产出成品然后运抵县城比将木竹原材料直接运抵县城加工可降低运费支出。四是就地办厂，能增加当地就业机会，能得到当地政府和老百姓的支持。通过上述两种意见的分析，投资商张某真是犯了难，一时难以下决心，这时张某想起向税务机关进行咨询。五、相关政策法规：一是按照城市维护建设税暂行条例第四条规定，纳税人所在地在县城、镇的，税率为5；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1。即在县城工业园区办厂应缴纳的城市维护建设税税率是5%；在乡村办厂应缴纳的城市维护建设税是1%。二是
10、按照房产税暂行条例第一条：“房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收”和城镇土地使用税暂行条例第二条：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税”的规定，在县城工业园区办厂要申报房产税和城镇土地使用税；而在乡村办厂则不需要缴纳房产税和城镇土地使用税。六、筹划分析：张某算了三笔账：第一笔是工资账。企业预计招收员工100名，如果在县城工业园区办厂，平均月工资为1000元；如果在甲乡办厂，平均月工资为800元。这样工资这项支出全年相差24万元。第二笔运费账。假定在县城工业园区办厂，全年货物运费总支出为100万元；那么在甲乡
11、办厂，全年货物运费总支出会减少1/4，即为80万元。第三笔是税收账。就是按照投资规划，企业占地面积3500平方米，建筑物投资300万元，全年预计实现增值税100万元。如果厂办在县城工业园区，应缴纳城市维护建设税5万元、城镇土地使用税（按2元/平方米计算）7000元、房产税2.52万元(30070%1.2%)；如果公司办在乡里，应缴纳城市维护建设税1万元。这样一年的城建税、房产税、土地使用税等3种税相差7.22万元；同时还将涉及所得税税前工资调整和企业所得税。通过综合分析和算账，投资商张某最后作出决定：把木竹制品有限公司设在木竹产区的甲乡，即主要厂区、管理机构设在甲乡，同时在县城工业园区内设立库
12、房和业务办事处等非独立核算的分支机构。这样既最大限度地降低了企业支出，又发挥了园区的辐射效应。由此可见，税收在企业选择厂址有时会发挥很大的作用。案例三一、案例名称：50亿税收优惠是如何取得的？-看一汽大众的税务筹划二、案例来源：税务筹划2004年第5期三、案例适用：第七章所有章节四、案例内容：一汽大众是中国一汽集团与德国大众公司合资创办的外商投资企业，它主要生产奥迪、宝来、捷达以及高尔夫牌小轿车。一汽大众成立于1991年，已经有十几年的历史，截至2002年年底，德国大众公司的中国国内合资品牌车（包括一汽大众和上海大众），在我国国内市场占有率始终保持在40%50%，是我国轿车市场的领跑者。本文根
13、据公开资料对一汽大众的税务筹划进行了浅层次的分析，相信从中可以初步领略到跨国公司的税务筹划技巧。选址方面的筹划从一汽大众对设立地址的选择看，德国的大众公司在与中国一汽集团成立合资公司之初选择在长春经济技术开发区内。该开发区属于国务院批准的国家级开发区，在区内的外资企业除享受法定的所得税“免二减三”优惠外，其执行的企业所得税税率为15%的优惠税率，单此一项就会为合资公司带来巨大的税务收益。盈利期间的所得税筹划1）一汽大众公司于1991年2月6日正式成立，自1998年开始进入获利年度。1998、1999两年，按照相关政策公司合计免征企业所得税7.3亿元；2000至2002三年属于减半征收所得税，税
14、率为15%/2，共计减征企业所得税29.3亿元。2）在生产环节，一汽大众公司向外方股东德国大众公司支付了巨额的技术转让费。按照我国相关税法的规定，该类技术转让费需缴纳预提所得税，基本税率为20%。根据中国与德国签订的税收协定，该所得税可以减按10%税率征收，一汽大众公司由此累计享受的税收优惠约2亿元。3）一汽大众在采购国产设备投资抵免所得税和技术开发费加计扣除的综合利用共计享受税收优惠近0.8亿元。从上述资料来看，一汽大众在生产环节几乎利用了我国所有的外资企业所得税的优惠政策，并且取得了不错的筹划效果。流转税方面的筹划1）由于一汽大众生产的环保型小汽车均符合减征30%消费税税收优惠范围，根据财
15、政部、国家税务总局联合下发的批复，20002002年，该公司生产的奥迪、宝来、捷达等符合欧洲号排放标准的环保型小汽车共获准减征消费税10.8亿元。2）在增值税方面，一汽大众公司由于享受1994年新税制改革以来外商投资企业改征增值税、消费税的超税负返还越3.5亿元。编者注：上述税款返还不应属于税务筹划范畴，这属于国家税务政策调整的额外收益。另外对于小轿车的消费税减征办法在2004年已经停止执行。综合上述情况，一汽大众公司1998年以来已累计获得税收优惠50多亿元。从纳税人角度来看，企业的税务筹划取得了良好的效果，而且所进行的税务筹划都是利用国家的优惠政策取得；从国家的角度来看，一汽大众的税务筹划
16、虽然从客观上减少了国家的税收，但是其进行的筹划都是符合国家税务法规的立法意图，达到了国家引进外资，发展经济的目标；而且从目前的情况来看，税务优惠的后续效果得到了体现，一汽大众2002年一年的税收就缴纳了50多亿元。再投资的税务筹划面对中国这个全世界发展潜力最大的汽车市场，一些知名厂商纷纷加大了投资中国的力度，面对激烈的市场竞争，德国大众公司为了保持原有的市场优势，决定增资在中国设立新的生产厂。经过几番激烈争论，大众汽车公司选择把新的工厂设在了长春市。据媒体公布的资料，德国大众公司与一汽集团合资设立的新工厂，预计投资总额为100亿元人民币（约10亿欧元），新工厂将于2007年建成，届时年产将达到
17、33万辆。同时，一汽大众公司现有的生产能力也将从30万辆扩充到33万辆，新厂建设加上原厂扩能，将使长春市一汽大众的产量扩大一倍以上。中华人民共和国中外合资经营企业法及相关规定要求中外合资经营企业的注册资本必须达到投资额的1/3以上，因此，一汽大众公司新厂的注册资本至少要34亿元人民币。假定中外投资比例为64，德方则需要投资13.6亿元人民币。据说，一汽大众公司新厂的德方新增资本，全部为该公司历年未分配利润的转增，且该部分未分配利润主要来源于2000至2002年度，而这部分利润是一汽大众公司销售现有车型（如奥迪、捷达和宝来）赚来的，从中可以看到在国内轿车生产厂商纷纷降价的时候，一汽大众为何坚持不
18、降价的原因，那就是利用该部分利润形成再投资的资本金。根据我国税法，外方投资者利用起在中国境内取得的投资收益再投资时，对该部分收益原缴纳的企业所得税可享受40%退税的优惠，而且按照财政部、国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知（财税200256号）规定，从事国务院批准的外商投资产业指导目录中鼓励类项目的外商投资企业，追加投资形成的注册资本额达到或超过6000万美 元的新增投资项目所取得的所得，可单独计算并享受税法所规定的企业所得税“免二减三”优惠政策。从德国大众公司的新的投资方案来看，把新车型（如宝来轿车等）维持在较高利润水平，用这笔利润来增资扩厂，再取得更加合理的投资
19、回报，这种经营方略已不仅仅限于一种单纯的税务筹划，而是一种高层次的资本经营。新生产厂的主要生产品种为宝来和高尔夫系列小汽车，到2007年，年产宝来车可达14万辆。从该方案来看，新厂的赢利水平将远远高于老厂的投资所得，其单独享受的所得税优惠也是一个可观的数字。有业内人士谨慎评论：“老百姓虽然对一汽大众的关注主要在车型和车价方面，但从税收角度看，一汽大众的新、老厂投资建设几乎采用了我国现行税法中一切可以利用的税收优惠，并从中大受其益。由此可见，一个企业合理选择税收政策是多么重要。”五、筹划点评：从一汽大众的税务筹划手法看，我们得到的启示颇多：一是税务筹划是利用符合税法立法精神的相关法规进行，如所得
20、税减免、消费税减征、再投资鼓励政策的利用，既能实现纳税人的筹划目标，又可实现税务法规立法的意图。对于负责任的企业来说，自身利益的最大化与社会利益的一致性是企业发展是统一的。二是税务筹划的目标，不能把税负最低作为税务筹划的目标，税务筹划的目标应该符合企业发展战略，即企业股东利益的最大化。一汽大众公司的税务筹划即体现了该原则。三是税务筹划应该是全面、整体的筹划，从企业的设立之初到企业的再投资整体规划，不能从一点着眼，而是要与企业的发展战略相联系，这样才能实现税务筹划的目标-企业股东利益的最大化。从一汽大众再投资建新生产厂的做法可以略见一斑。综上所述，税务筹划发展到今天，已经成为企业管理体系的一部分
21、，成为提高企业收益水平的重要工具之一。所以，税务筹划方案是否可行必须放在企业发展战略的范畴中去考虑，这将是税务筹划的发展趋势。第二节 企业融资活动中的税收筹划案例一一、案例名称：盯住综合收益做文章二、案例来源：税务筹划三、案例适用：第七章第二节企业融资活动中的税收筹划四、案例内容：2004年2月，东方机械股份有限公司（以下简称“东方公司”）为进行技术改造，需更新一条自动化生产流水线，而该市的富达融资公司（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提供东方公司所需要的生产线。根据东方公司的具体要求，富达融资公司的设备来源可以从两个方面考虑：从国外购进 该生产线的价值为万元，境内外运输费和保险费、安装调
22、试费及税金共计万元，与该生产线有关的境外借款利息为万元。从国内购买 同类生产线价格为万元（含增值税），境内运输费和安装调试费万元，国内借款利息万元。富达融资公司也可以用两种方式经营：融资租赁 与东方公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为万元，租赁期为年，东方公司每年年初支付租金万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给东方公司，转让价款为万元（残值）。经营租赁 与东方公司签订经营租赁合同，租期年，租金总额万元，东方公司每年年初支付租金万元，租赁期满，富达融资公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为万元。作为一家专业的融资租赁企业，富达融资公司可从两个方面进行筹划（金融保险业营业税税率为，城
23、建税税率为，教育费附加为）。五、筹划分析：方案一：从事融资租赁业务，按营业税“金融保险业”中的“融资租赁”税目征收营业税。1、 择从境外购买：应缴纳营业税（）（）（万元）；应缴纳城建税及教育费附加：（）（万元）。按照现行税法规定，对银行及其它金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其它企业的融资租赁业务不征收印花税。应缴纳印花税（万元）；所以富达融资公司获利是：（万元）。2、 择从境内购买：应缴纳营业税（）（）（万元）；应缴纳城建税及教育费附加（）（万元）；应缴纳印花税（万元）；所以，富达融资公司获利是：（万元）。因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额更多，可
24、以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下应选择从国内购买设备。方案二：从事经营租赁，按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成本费用支出。应缴纳营业税（万元）；应缴纳城建税及教育费附加（）（万元）；由于租赁合同的印花税率为千分之一，所以应缴纳印花税（万元）；富达融资公司获利是：（万元）因此，富达融资公司采用融资租赁方式从国内购买设备税负更低，综合收益更高。六、筹划点评：租赁作为一种特殊的筹资方式，是指出租人以收取租金为条件，将其资产出租给承租人使用的一种信用业务，主要用于设备和其他真实资产的融资。租赁可分为两种形式：经营性租赁（也称服务租赁），即传统的设备租赁，由出租企业购进设备
25、、工具等，供用户选择使用，出租企业一般收取较高的租金。融资性租赁（也称金融租赁），这种形式在现代市场经济中运用日益广泛，是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式。出租企业对承租企业以提供类似信贷资金的方式，按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备，以改善承租企业的生产能力和财务状况。融资租赁具有以下特点：出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人；承租人有优先承购权；租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的；最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时价的。租赁可以给出租人和承租人双方带来利益。对承租人来说，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需设备使用权，不必为长期拥有机器设备垫支资金
26、，避免了因短期资金集中支付而给企业资金周转造成冲击，以及资金被占用或经营不当时承担风险；二是承租企业支付的租金可以从成本中扣除，具有抵税效应。对出租人来说，由于其拥有较为充裕的资金，从事租赁业务可以获得租金收入，实现资本的增值。此外，当出租人与承租人同属一个企业集团时，在不违反税法规定的前提下，通过租赁可以直接、公开地将资产从一个企业租给另一企业，实现利润、费用的转移，最终达到整个集团税负减轻的目的。因此，租赁的税务筹划不单是承租企业要考虑的，对出租方来说也存在着因租赁方式不同，税收负担差异的比较、选择，并通过税务筹划实现节税的问题。此外，根据现行税法规定，对于融资业务而言，出租人既可以选择从
27、国外进口设备，也可以选择购买国内设备。因为在经营过程中发生的利息支出可以在税前扣除（无论是向境外金融机构借款，还是向境内金融和非金融机构借款），这就意味着出租人在开展融资租赁业务时拥有了更多的选择权。但是，由于进货渠道不同，其成本必然存在差异。出租方可以比较这两种情况下所承担实际成本总额的大小，从而选择税负更轻或综合收益更高的方案。与此同时，融资租赁应缴纳营业税的计税依据是扣除成本费用后的净收入，类似于所得税的应税所得额，而经营性租赁则不然。我国税法规定，经营租赁应按营业税“服务业”中的“租赁业”征收营业税，其营业额为向对方收取的全部费用，包括价外收费，也就是说不得扣除经营过程中的成本费用支出
28、。因此，对于企业而言，是选择融资租赁还是经营租赁，其承担的税收负担是不同的，企业可以对这两种方式条件下的税收负担和综合收益进行比较，从而做出选择。七、相关的税收法规：根据国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函第号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。另外，按照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知（国税函第号）的规定，经原对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批
29、准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位和经原对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务，应按营业税“金融保险业”税目中的“融资租赁”项目计算缴纳营业税。根据财政部、国家税务总局关于转发国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知的通知（财税字号）规定：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运
30、杂费、安装费、保险费等费用，另外，还包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出，不包括境内外汇（或人民币）借款的利息支出。财政部、国家税务总局最近发布的关于营业税若干政策问题的通知（财税号）中关于营业额问题规定：自年月日起允许扣除的出租货物实际成本包括外汇借款和人民币借款的利息。案例二一、案例名称：充分利用“售后回租”二、案例来源：税务筹划2004年第二期三、案例适用：第七章第二节企业融资活动中的税收筹划四、案例内容：星华实业有限公司拟投资万元购置一台生产设备（该设备投资属于符合国家产业政策的技改项目），但资金不足。企业计划采用售后回租的融资租赁方式筹集资金，将其自有的一台已使用年的
31、设备（原值万元，预计使用年限为年，采用直线法计提折旧，已提折旧万元，期末无残值）以净值万元出售给经中国人民银行批准成立的某融资租赁公司，然后再与其签订售后回租的融资租赁合同。双方拟定的合同规定，设备的租期为年，星华公司每年年初支付租金万元，租金总额为万元；租赁期满后，星华公司再支付万元即可收回设备的所有权。星华公司对拟投资购买的新设备的情况做了全面调查了解后，决定用这万元购买满足技术改造项目要求的国产设备一台。新设备不需安装即可投入使用，预计使用年限为年，按直线法计提折旧，期末无残值。新设备购买前，星华公司未扣除折旧的税前利润为万元；购买设备后，预计每年可新增未扣除折旧的税前利润万元。五、筹划
32、分析：为简化核算，假设购买设备后，星华公司的盈利水平稳定，每年未扣除折旧前的税前利润都是均衡的。这样，我们就可以计算星华公司税务筹划的节税效果了：星华公司仍可对售后回租的旧设备计提折旧。企业所得税税前扣除办法（国税发号）规定：纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁固定资产的折旧年限按财政部制定的分行业财务制度的规定执行。企业会计制度规定，融资租入固定资产，能够合理确定租赁期，届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期，届满时能够取得租赁资产所有权的，应当按租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短
33、的期间计提折旧。星华公司在租赁期满后可取得融资租入资产的所有权，可按该设备的尚可使用年限年计提折旧，每年折旧费用为万元（）。同时，新设备每年也可提折旧费用万元（）。星华公司每年可增加税前扣除费用万元，减少了应纳所得税额，进而节约了企业所得税万元（）。售后回租设备前的应纳税所得额（万元）；应纳企业所得税（万元），税后利润（万元）；售后回租设备后第一年的应纳税所得额（万元）；应纳企业所得税（万元）。星华公司购置的新设备可享受投资抵免的税收优惠政策。根据上述计算结果，星华公司设备购置当年比前一年新增企业所得税万元（）。税法规定，企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年
34、新增的企业所得税税额。但星华公司的投资抵免的额度为万元（），大于万元，所以，该年新增的企业所得税万元可全额进行投资抵免。该年实际缴纳的企业所得额仍为万元，税后利润为万元（）。售后回租使企业的税后利润增加了万元（），折旧费用的计提和投资抵免所得税共为星华公司节约了所得税万元（）。第二、三、四年的应纳所得税额和税后利润的计算以及节税的情况同第一年。因为税法规定，如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过年。第五年的应纳税所得额仍为万元，应纳企业所得税为万元，新增企业所得税万元，该年度，星华公司还剩余
35、未抵免的企业所得税万元（），小于万元，可按万元进行投资抵免。实际缴纳的企业所得税为万元（），税后利润为万元（），税后利润增加了万元（），节约企业所得税万元（）。第六年的应纳税所得额仍为万元，应纳企业所得税为万元，税后利润为万元（），税后利润比筹划前增加万元（）。所得税的节约反映为折旧费用带来的万元的抵税作用。第七、八年的应纳所得税额和税后利润的计算同第六年。八年中，星华公司共节约企业所得税万元（），增加税后利润万元（）。六、筹划点评：从上例中，我们可以看出，企业将售后回租租赁和投资抵免的税收优惠政策相结合运用，在税后利润增加的同时，会使承租人获取企业所得税方面更多的收益。但以上结果是建立在企业
36、有较好的投资机会、产品的市场前景看好、企业获利能力稳定的基础上，排除了企业生产经营不确定因素的影响。应当注意到，在此例中，我们没有考虑到货币的时间价值对利润和企业所得税的影响。企业在进行售后回租融资租赁业务税务筹划时，应综合考虑企业自身生产经营的需要、资本结构以及资金状况等因素，充分利用现行的税收优惠政策，从而获得最大的税收利益。七、相关的税收法规目前，国家为支持企业技术改造，促进产品结构调整，规定了许多税收优惠政策。如税法规定，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的，可从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增的企业所得税中抵免。对享受投资抵免的国产
37、设备，企业仍可按设备原价计提折旧，并在计算应纳税所得额时扣除。这样，企业出售原有的资产取得资金进行再投资时，充分运用国家关于投资抵免的税收优惠政策，对新旧资产都能计提折旧费用，从而减少应纳税所得额；而新资产的设备投资的一部分还可以进行投资抵免，从而取得节税效果。第三节 企业生产经营活动中的税收筹划案例一一、案例名称：卖？租？还是投资？二、案例来源：税务筹划2004年第三期三、案例适用：第七章第三节 企业生产经营活动中的税收筹划四、案例内容：甲公司是位于深圳福田区的老外商投资企业，在华强北路的繁华地段拥有临街厂房一栋。2002年1月甲公司为扩大生产规模，将生产车间迁移到福田区车公庙工业园，留下厂
38、房以待处理。经过评估机构评估，该厂房的重置价值为1000万元人民币。现在有一外商欲在该市投资设立一家大型购物中心，打算利用甲公司原有的厂房改造成朗瑞尔购物中心。朗瑞尔购物中心的投资可行性研究表明：外方将投入600万美金（约折合人民币5000万元），作为注册资本，投资期限15年。预计投产后第三年开始盈利，盈利前三年每年的税前利润为人民币800万元，以后10年每年的利润将稳定在1200万元左右。现在有三个方案可供甲公司选择：（1）第一种方案，以万元的公平市场价格将厂房转让给购物中心。（2）第二种方案，将厂房租给购物中心，每年租金100万元，15年后处理该厂房的税后净值为400万元。（3）第三种方案
39、，甲公司以该厂房折合15的股权投资入股，与外方共同投资购物中心。投资报酬率为，企业所得税税率为15。五、筹划分析：甲公司在三种不同的方案中，需要缴纳的税收各不相同，企业的税后净收益也不相同。现将甲公司在三种不同的方案中需要缴纳的税收和税后净收益分析如下：第一种方案：首先，转让不动产需要按的税率缴纳营业税，公司应纳的营业税为：1000550（万元）；注：根据相关法规，转让不动产的营业税计税依据根据转让方取得该不动产的方式不同而有所不同。基本原则是自建的不动产出售时按照出售价格征收营业税；如果该不动产是转让方购置的，则可以从转让价格中扣除购置价格后作为计税依据。本案例假设该厂房是公司自建的。其次，
40、转让厂房的收入扣除相应的税金后，应并入企业的收入总额缴纳企业所得税。该笔收入需缴纳的所得税为：（100050）15142.5（万元），企业的税后净收入为：100050-142.5807.5（万元）。第二种方案：首先，公司要就租金收入缴纳房产税，应纳的房产税税金为：1001212（万元）；其次，租金收入要交纳营业税，应纳营业税为：10055（万元）；再次，该租金收入扣除相应的税收后，应并入企业的收入总额，缴纳企业所得税，企业每年需就此缴纳的所得税为：（10012-5）1512.45（万元）。企业每年的税后租金净收入为：100125-12.4570.55（万元）。将15年的收入按年金折合成现值为：
41、70.558.5598603.8939（万元）。（注：8.5595为年利率8%年限为15年的年金现值系数）将15年后处理厂房的400万元净收入折算成现值为4000.3152126.08（万元）（注：0.3152为年利率8%年限为15年的复利现值系数）合计：净收益现值为：603.8939+126.08=729.9739万元。第三种方案：朗瑞尔购物中心作为外商投资额在500万美元以上、经营期限在10年以上的商业企业，享受从开始获利年度起，第一、第二年免缴所得税，第三、第四、第五年减半缴纳所得税的优惠政策。甲公司的适用税率和朗瑞尔购物中心相同，均为，因此，甲公司不必就投资收益补缴所得税。甲公司15年
42、投资收益的净现值为881.58万元。从三种方案的净现值对比可以看出，第三种方案最大，第一种方案次之，第二种方案最小。第三种方案中甲公司的投资收益的多少取决于朗瑞尔（深圳）购物中心的经营成果，因而投资收益具有一定的不确定性，其投资风险远远大于第一种方案和第二种方案。但从风险角度来考察，第一种方案中交易一次性完成，故风险最小；第二种方案由于租金收入需要按照15年分期收取，而且15年后资产处理收益也存在不确定性，故风险大于第一方案；第三种方案风险最大，公司的收益完全取决于被投资公司的未来收益，风险更大于第二方案中的租金收益。具体该选择哪一个方案，要看决策者的风险偏好、未来的投资机会等等诸多因素，并不
43、能简单地评定孰优孰劣。投资者在决策之前，一定要结合企业自身的情况仔细权衡，全盘考虑，才能做出对企业最有利的决策。六、筹划点评：该案例的焦点是在分析中运用了货币时间价值概念，这也是选择其作为案例的原因之一；另外从折现净收益、风险考验等多角度来评价方案也是案例分析中不多见的，参考该案例，至少提示我们在进行税务筹划时要多角度、多方位出发，根据企业实际情况做出最好的筹划方案。另外，如果单纯从避免营业税和降低风险出发，将第三种方案略微改变一下就可以了，先用不动产出资再转让股权即可，但该做法同样会涉及其他一些税收负担。这就需要按照案例中说的考虑了“一定要结合企业自身的情况仔细权衡，全盘考虑，才能做出对企业最有利的决策”。案例二一、案例名称：改变业务流程实现税负降低二、案例来源：中国税务报2006年第2636期三、案例适用：7.3 采购活动中的税收筹划四、案例内容：2005年初，山东一家企业老板找到笔者说：“我们厂子产品销路很好