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1、第二章 借贷记账法的运用第一节 认识会计要素前一讲，我们讲述了成功应聘会计工作的技巧，了解了会计与出纳的根本区别。介绍了会计本质与会计常用的专门核算方法。今天，给大家介绍借贷记账法的运用。通过这一讲，我们将对会计要素有一个深度的认识；在这基础上，把新旧会计准则的会计科目进行对比学习。引 言一、会计要素的内容会计要素是会计对象组成部分的具体化，是会计信息体系的基本分类，是会计报表内容的基本框架。会计的对象是企业再生产过程中的资金运动，由资金投入、资金运用、资金退出三部份构成，在三者的循环运动过程中形成了资产、负债和所有者权益这三个基本会计要素。另一方面，企业的各项资产经过一定时期的生产加工为产品
2、，产品销售后获得货币收入，收支相抵后确认为当期的收益（或损失），形成收入、费用、利润三个会计要素。【例题判断题】企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象。（ ）【答案】错【解析】只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。只有我们对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计要素有一个深度的认识，才能准确作出判断。因为正确理解会计要素对会计工作是十分重要的。特 别 提 示二、正确理解会计要素对会计工作的重要性（一）资产1.资产的定义。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产确认的条件。资产定义的资源，在同时满足以下条件时
3、，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.资产的特点（1）资产是企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为等交易或者事项形成的。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产； （2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制； （3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【案例2-1】请指出下列哪些属于企业的资产：1.企业生产完工，存放在仓库等待销售的产品。2.企业以经营方式租入的生产设备。3.企业上月购买的商标权。4.已报废的固定
4、资产。5.下月打算购入的原材料。【解析】1.企业生产完工，存放在仓库等待销售的产品属于企业的资产。企业通过生产形成产品，该产品预期会给企业带来经济利益。2.企业以经营方式租入的生产设备不属于企业的资产。在租赁期内，企业通过支付租金获取设备的使用权，但不能拥有或者控制该设备。3.企业上月购买的商标权属于企业的资产。该商标权是企业过去通过购买方式取得的。4.已报废的固定资产不属于企业的资产。该固定资产已不能给企业带来经济利益。5.下月打算购入的原材料不属于企业的资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（二）负债1.负债的定义。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的
5、现时义务。2.负债确认的条件。负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3.负债的特点（1）负债形成的是现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债；（2）履行该义务预期会导致经济利益流出企业。【案例2-2】请指出下列哪些属于企业的负债：1.上月购买原材料尚未支付的货款。2.下月准备向银行借入短期借款。3.上月应交未交的增值税款。4.收到某公司交来A产品的订金。5.某客户反应，月初购买本企业的产品外观出现损坏，但不影响使用，暂不要求赔偿。【解析】1.上月购买原材
6、料尚未支付的货款属于企业的负债。该负债是过去交易形成的，将来需偿还确定金额的现时义务。2.下月准备向银行借入短期借款不属于企业的负债。借款行为将在下月发生，并非现时义务。3.上月应交未交的增值税款属于企业负债。该负债是过去形成的，将来需偿还确定金额的现时义务。4.收到某公司交来A产品的订金属于企业的负债。对于企业来讲，所收取的订金，将来需要偿还A产品。5.某客户反应，月初购买本企业的产品外观出现损坏，但不影响使用，不要求赔偿，不属于企业的负债。由于客户不要求赔偿，经济利益不会流出企业。（三）所有者权益1.所有者权益的定义。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的
7、来源。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.所有者权益的构成项目。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。（四）收入1.收入的定义。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入确认的条件（同时满足两个条件）（1）经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；（2）经济利益的流入额能够可靠计量。【案例2-3】华利食品加工企业在销售食品的同时，还兼营销售饮料。此外，将用于包装食品的纸皮销售给物资回收公司。请指出上述销售收入中哪些符合收入
8、定义。【解析】作为食品加工企业，销售食品是华利公司的主营业务，兼营销售饮料是获取其他业务收入的一种途径，都是产生于日常活动中所形成的经济利益总流入，符合收入的定义。但纸皮的销售不产生于日常活动形成的，只是偶然发生的业务，属于营业外收入，不符合收入的定义。（五）费用1.费用的定义。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用确认的条件（同时满足两个条件）（1）经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加（2）经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认（六）利润1.利润的定义。利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去
9、费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.利润的确定。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第二节 借贷记账法一、在新会计准则下正确设置会计账户账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。在借贷记账法下，账户的左方，称为借方，账户的右方称为贷方。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系是：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。账户结构具体包括
10、账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。与旧会计准则相比，新会计准则对会计科目作出如下调整：1.“现金”科目改为“库存现金”科目。2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”，并在“交易性金融资产”科目下设置了“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。3.“物资采购”科目改为“材料采购”科目。4.“包装物”和“低值易耗品” 科目合并为“周转材料”科目，按新准则应用指南的讲解，企业也可以根据自身的具体情况，单设“包装物”科目、“低值易耗品”科目或“包装物及低值易耗品”科目。5.新准则取消了“长期债权投资”科目
11、，而重新分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。6.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者并存而持有的房地产。7.新准则增加了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目核算内容。核算企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的业务。应按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按其公允价值（现值）贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。8.新准则调整了“长期股权投资”科目的核算内容，
12、权益法核算下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。9.新准则增设了“累计摊销”科目，用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用或其他业务成本，贷：累计摊销10.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来。11.新准则取消了“递延税款”科目，而设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原准则相比有所变化。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税税率12.新准则设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值
13、计量且其变动计入当期损益的金融负债。13.新准则把“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。14.新准则把“应交税金”和“其他应交款”科目合并为“应交税费”科目。15.新准则调整了“预计负债”科目。核算内容与原准则相比有所变化。16.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。17.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。18.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。19.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的
14、应计入当期损益的利得或损失。20.新准则把“其他业务支出”科目改为“其他业务成本”科目。21.新准则把“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。22.新准则把“营业费用”科目改为“销售费用”科目。23.新准则增设了“资产减值损失”科目。24.新准则把“所得税”科目改为“所得税费用”科目。25.新准则取消了资产负债表中的“待摊费用”和“预提费用”科目。【例题多选题】新会计准则下，新增设的科目有（ ）A.投资性房地产 B.累计摊销 C.累计折旧 D.商誉【答案】ABD【例题多选题】新准则取消了“长期债权投资”科目，而重新分类为（ ）科目。A.持有至到期投资 B.可供出售金融资产 C.交易性金融资产 D.未实现融资收益【答案】ABC通过今天的学习，希望大家对会计要素要有一个深度的认识，能根据每一会计要素的特点作出判断；掌握账户结构，把新旧会计准则的会计科目进行对比学习。结 束 语