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1、变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分第六章第六章经营决策分析经营决策分析 变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分第六章第六章 经营决策分析经营决策分析v 第一节第一节 生产决策生产决策v 第二节第二节 定价决策定价决策v 第三节第三节 存货决策存货决策 变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分第六章第六章
2、 经营决策分析经营决策分析本章教学目的和要求：本章教学目的和要求：v通过本章学习，要求掌握各种经营决策分析方法在通过本章学习，要求掌握各种经营决策分析方法在生产决策、定价决策和存货决策中的应用。生产决策、定价决策和存货决策中的应用。 重点与难点重点与难点：v生产决策的应用。生产决策的应用。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分第一节第一节 确定条件下的生产决策确定条件下的生产决策是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的
3、决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策生产什么的决策生产什么的决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策怎样生产的决策怎样生产的决策零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺或加工设备的决策不同生产工艺或加工设备的决策变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分（一）生产产品的选择（一）生产产品的选择如现有生产设备可用于生产产品如现有生产设
4、备可用于生产产品A或产品或产品B，则应以生产哪种产品能为企业提供较多的贡献则应以生产哪种产品能为企业提供较多的贡献毛益为决策的依据。毛益为决策的依据。一、生产或增产某种产品的决策一、生产或增产某种产品的决策变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分为充分利用为充分利用剩余的生产剩余的生产能力，企业能力，企业决定增加产决定增加产品的生产。品的生产。而增产哪一种产品为而增产哪一种产品为好，则应以分析比较好，则应以分析比较每一机器小时用于生每一机器小时用于生产不同的产品能提供产不同的产品能提供多少贡献毛益作
5、为决多少贡献毛益作为决策的依据。策的依据。（二）增产产品的选择（二）增产产品的选择变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分1、不追加专属成本时的决策分析 例6-1某企业现有年剩余生产能力2000台时,可用来生产A产品或B产品,此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元,其它预测资料如表6-1所示。要求分析生产哪种产品。表表6-1 6-1 预测资料预测资料 单位单位: :元元品种品种A A产品产品B B产品产品项目项目单价单价单位变动成本单位变动成本单位产品定额台时单位产品定额台时15015090
6、905 5台时台时/ /件件808050502 2台时台时/ /件件变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分表表6-2 6-2 贡献毛益分析表贡献毛益分析表 单位单位: :元元方案方案可利用剩余生产能力可利用剩余生产能力( (台时台时) )单位产品定额台时单位产品定额台时可生产量可生产量( (件件) )相关收入相关收入相关变动成本相关变动成本贡献毛益贡献毛益项目项目生产生产A A产品产品200020005 5台时台时/ /件件4004006000060000360003600024000240002
7、00020002 2台时台时/ /件件1000100080000800005000050000生产生产B B产品产品 由于生产A产品产生的贡献毛益小于生产B产品产生的贡献毛益，应选择生产B产品。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分 例6-2某企业现有一部分剩余生产能力，有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如表6-3所示。要求分析应生产甲产品还是乙产品。表表6-3 6-3 预测资料预测资料 单位单位: :元元品种品种甲产品甲产品乙产品乙产品项目项目单价单价单位变动成本单位变动成本单位产品定额台时单位
8、产品定额台时303018182 2台时台时/ /件件404025253 3台时台时/ /件件单位产品定额台时单位产品贡献毛益益单位台时创造的贡献毛变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分表表6-4 6-4 单位台时创造的贡献毛益分析表单位台时创造的贡献毛益分析表 单位单位: :元元方案方案单价单价单位变动成本单位变动成本单位贡献毛益单位贡献毛益单位产品定额台时单位产品定额台时单位台时创造的贡献毛益单位台时创造的贡献毛益项目项目生产甲产品生产甲产品3030181812122 2台时台时/ /件件6 6
9、4040252515153 3台时台时/ /件件5 5生产乙产品生产乙产品 由于生产甲产品的单位台时贡献毛益大于生产乙产品的单位台时贡献毛益，应选择生产甲产品。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分2、追加专属成本时的决策分析 例6-3某企业有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算每年应计提的折旧额为28000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产，预测有关资料如表6-5所示。要求分析应生产哪种产品。表表6-5 6-5 预测资料预测资料 单位单位: :元元品种品种甲产品甲产品乙产品乙产品项目项目可生产量
10、（件）可生产量（件）单价单价单位变动成本单位变动成本追加专属成本追加专属成本8000800018181212100001000060006000323223232000020000变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分表表6-6 6-6 剩余贡献毛益分析表剩余贡献毛益分析表 单位单位: :元元方案方案生产甲产品生产甲产品生产乙产品生产乙产品项目项目可生产量（件）可生产量（件）单位贡献毛益单位贡献毛益贡献毛益总额贡献毛益总额追加专属成本追加专属成本剩余贡献毛益剩余贡献毛益800080006 6480
11、004800010000100003800038000600060009 9540005400020000200003400034000表表6-7 6-7 差量分析表差量分析表 单位单位: :元元方案方案生产乙产品生产乙产品差异额差异额项目项目相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中: :增量成本增量成本 专属成本专属成本差别损益差别损益192000192000158000158000138000138000200002000048000480005200052000-4000-4000生产甲产品生产甲产品14400014400010600010600096000960001000010000
12、 应选择生产甲产品。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分3、转产产品的选择、转产产品的选择 若企业不改变经营方向，利用现有生产若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡贡献毛益总额分析法。献毛益总额分析法。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输
13、配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为率分别为80%80%，60%60%和和50%50%；它们的年收入分别为；它们的年收入分别为20 00020 000万元、万元、30 30 000000万元和万元和40 00040 000万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：分别用于以下用途：（1 1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45 00045 000万元；万元；（
14、2 2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14 00014 000万元；万元；（3 3）开发变动成本率为）开发变动成本率为40%40%的丁产品，每年可实现的丁产品，每年可实现1313 500500万元万元收入。收入。要求：要求：（1 1）作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的）作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。排列顺序。（2 2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。业带来什么好处。 变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统
15、相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分(1)(1)依题意编制贡献毛益总额分析表如下表所示：依题意编制贡献毛益总额分析表如下表所示：解：解：变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分 （1 1）由由上表可见，无论是增产乙产品，还是增产上表可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献毛益总额的大
16、小分别为：价指标贡献毛益总额的大小分别为：8 1008 100万元、万元、7 7 000000万元、万元、6 0006 000万元和万元和4 0004 000万元，所以各备选方案万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。产品和继续生产甲产品。 （2 2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4 1004 100万元（万元（8 100-4 0008 100-4 000）的利润。）的利润。 变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任
17、务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分普通简易的设备一次调普通简易的设备一次调整的费用较少，但加工整的费用较少，但加工一件产品或零件所需的一件产品或零件所需的加工费较多；而比较高加工费较多；而比较高级的专用设备则相反。级的专用设备则相反。所以，选用不所以，选用不同的设备要与同的设备要与产品的批量产品的批量结结合起来考虑合起来考虑。同一种产品（或零件）可以同一种产品（或零件）可以用不同类型的设备来加工制用不同类型的设备来加工制造，但加工的成本却有较大造，但加工的成本却有较大的差别。选用哪种类型的设的差别。选用哪种类型的设备较为经济，需要比较不同备较为经济，需要比较不同批量下的加工
18、成本来决定。批量下的加工成本来决定。一次加工的批量较小，用普一次加工的批量较小，用普通简易的设备进行加工就比通简易的设备进行加工就比较合算；一次加工的批量大较合算；一次加工的批量大到一定程度，用专用设备就到一定程度，用专用设备就比较经济。比较经济。 二、不同生产工艺或加工设二、不同生产工艺或加工设备的决策备的决策变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分【例【例6-3】某厂生产一种零件，可以选择三种不同设备进某厂生产一种零件，可以选择三种不同设备进行加工，有关资料如下表：行加工，有关资料如下表： 一一
19、次次调调整整准准备备费费 单单位位零零件件的的加加工工费费 普普通通车车床床 8.00 1.20 专专用用车车床床 15.00 0.85 自自动动车车床床 25.00 0.60 设普通车床成本为：设普通车床成本为：y1=8+1.2x 专用车床成本为：专用车床成本为：y2=15+0.85x 自动车床成本为：自动车床成本为：y3=25+0.6x令其两两相等，求出其成本平衡点：令其两两相等，求出其成本平衡点：令令y1= y2，即即8+1.2x =15+0.85x，解得，解得x1=20（件）（件）y2 = y3 ，即即15+0.85x = 25+0.6x ，解得，解得x2=40（件）（件）y3 = y
20、1 ，即即25+0.6x = 8+1.2x ，解得，解得x3=28（件）（件）变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分当生产批量：当生产批量：x20件时，采用普通车床为优。件时，采用普通车床为优。 20 x40件时，采用专用车床为优。件时，采用专用车床为优。 x40件时，采用自动车床为优。件时，采用自动车床为优。 202840变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分二、亏损产品是否生产的决策二、亏损产品是
21、否生产的决策如果亏损产品无边如果亏损产品无边际贡献，那该产品际贡献，那该产品属于属于实亏损产品实亏损产品。即生产得越多，也即生产得越多，也就亏损得越多。因就亏损得越多。因此，不宜再生产。此，不宜再生产。虚亏损产品虚亏损产品则则是有边际贡献是有边际贡献的，只要能达的，只要能达到一定的数量到一定的数量，还是能转亏，还是能转亏为盈。为盈。 对于亏损产品的决策分析，对于亏损产品的决策分析，主要考虑有关亏损产品能否主要考虑有关亏损产品能否提供边际贡献。提供边际贡献。 （一）亏损产品分类（一）亏损产品分类变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是
22、电力系统接线组成中一个重要组成部分（二）虚亏损产品是否停产的决策（二）虚亏损产品是否停产的决策 1、剩余生产能力无法转移时、剩余生产能力无法转移时（停止其生产不（停止其生产不能增产其他产品或转产新产品）能增产其他产品或转产新产品） 亏损产品的贡献毛益大于零，则亏损产品应亏损产品的贡献毛益大于零，则亏损产品应该继续生产；反之，则停产。该继续生产；反之，则停产。2、剩余生产能力可以转移时、剩余生产能力可以转移时 将虚亏损产品的贡献将虚亏损产品的贡献毛益毛益与其与其机会成本比较进行决策：虚亏机会成本比较进行决策：虚亏损产品的损产品的贡献毛益贡献毛益大于其机会大于其机会成本则继续生产；反之，则停成本则
23、继续生产；反之，则停产。产。 因为继续生产该产品，可以因为继续生产该产品，可以提供正的贡献毛益，以提供正的贡献毛益，以补偿补偿固定成本固定成本（固定成本不会因（固定成本不会因停产而减少）。继续生产可停产而减少）。继续生产可使企业少损失。使企业少损失。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分（三）虚亏损产品（三）虚亏损产品是否增产是否增产的决策的决策1 1、企业已具备增产能力，且、企业已具备增产能力，且无法无法转移转移 ，亏损产品是否增产？亏损产品是否增产？ 贡献毛益，可以增产！贡献毛益，可以增产！2
24、 2、企业已具备增产能力，但、企业已具备增产能力，但可以可以转移转移，亏损产品是否增产？亏损产品是否增产？ 3 3、企业尚、企业尚不具备不具备增产亏损产品的能力，亏损增产亏损产品的能力，亏损产品是否增产？产品是否增产？ （贡献毛益贡献毛益专属成本），可以增产！专属成本），可以增产！（贡献毛益贡献毛益机会成本），可以增产！机会成本），可以增产！也可以也可以采用采用相相关损益关损益分析法分析法做出决做出决策。策。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分例例 题题v【例例6-8】某企业生产和销售某企业生产
25、和销售A、B、C三种产品，三种产品，有关资料见下表。有关资料见下表。（1）按完全成本计算法分别计算三种产品的预算销售毛）按完全成本计算法分别计算三种产品的预算销售毛利和企业营业利润，并编制营业利润预算表；利和企业营业利润，并编制营业利润预算表；（2）企业管理层正在考虑停止生产亏损的）企业管理层正在考虑停止生产亏损的B产品，问是产品，问是否应该停止否应该停止B产品的生产产品的生产；（3）假设）假设A产品存在较大的市场，若停止生产产品存在较大的市场，若停止生产B产品，则产品，则其生产设备可以生产和销售其生产设备可以生产和销售A产品，但需要增加产品，但需要增加10 000元元的广告费才能使的广告费才
26、能使A产品的销售量在原预计基础上增长产品的销售量在原预计基础上增长30%。这种情况下，是继续生产。这种情况下，是继续生产B产品还是转产产品还是转产A产品？产品？变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分例例 题题 解解 答答v（1）编制营业利润表：）编制营业利润表：v各产品人工工时：各产品人工工时：v A产品产品=48 000 =32 000（小时）（小时）v B产品产品=92 000 =18 000（小时）（小时）v C产品产品=64 000 =24 000（小时）（小时）v各产品分配的固定制造费用
27、：各产品分配的固定制造费用：v A产品产品=2.532 000 =80 000（元）（元）v B产品产品=2.518 000 =45 000（元）（元）v C产品产品=2.524 000 =60 000（元）（元）小时）（元固定制造费用分配率/.52240001800032000185000表表6-6 营营 业业 利利 润润 预预 算算 表表 单位：元单位：元 变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分例例 题题 解解 答答v（2）不停产）不停产B产品时产品时编制营业利润表（变动成本法）：编制营业利润
28、表（变动成本法）：表表6-7 营营 业业 利利 润润 预预 算算 表表 单位：元单位：元 变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分 A、B、C三种产品都为企业提供了贡献毛益。三种产品都为企业提供了贡献毛益。 而而B产品亏损是因为它需分担固定成本总额的一部分，产品亏损是因为它需分担固定成本总额的一部分， 即即 45，000元，元， 而它的贡献毛益总额只有而它的贡献毛益总额只有 40，000元，元， 所以亏损所以亏损 5，000元。元。 但但A、B、C三种产品的贡献毛益总额合计为三种产品的贡献毛益总额合
29、计为 416，000元，元， 抵补企业的固定成本总额抵补企业的固定成本总额 320，000元后，元后， 企业尚有盈利企业尚有盈利 96，000元元。 变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分例例 题题 解解 答答v（2）停产）停产B产品时产品时编制营业利润表（变动成本法）：编制营业利润表（变动成本法）：表表6-8 营营 业业 利利 润润 预预 算算 表表 单位：元单位：元 变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要
30、组成部分 企业的固定成本总额企业的固定成本总额 185，000元，元， 不论不论B产品停产与否总是要发生的。产品停产与否总是要发生的。 若若B停产则企业的贡献毛益总额就少了停产则企业的贡献毛益总额就少了40，000元，元， 而而B产品原分担的固定成本则需产品原分担的固定成本则需转嫁转嫁给给A、C承担，承担， 其结果反而造成企业营业利润由其结果反而造成企业营业利润由96，000元变为元变为56，000元。元。 所以所以B产品产品不应该停产不应该停产。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分例例 题题
31、解解 答答v（3）可以用差量分析法进行分析：）可以用差量分析法进行分析：v转产转产A产品增加的产量产品增加的产量=8 00030%=2 400（件）（件）v相关收入相关收入：v 停产停产B而生产而生产A产品的收入产品的收入=60 2 400=144 000（元）（元）v 继续生产继续生产B产品的收入产品的收入=180 000元元v 差量收入差量收入=144 000-180 000=-36 000（元）（元）v相关成本相关成本：v 停产停产B而生产而生产A产品：产品：v 变动成本变动成本=32 2 400=76 800（元）（元）v 专属成本专属成本=10 000元元v 继续生产继续生产B产品的
32、成本产品的成本=140 000元元v 差量成本差量成本=76 800+10 000-140 000=-53 200（元）（元）v差量损益差量损益=（-36 000）-（-53 200）=17 200（元）（元）由于差量损益由于差量损益大于大于0，所以应，所以应该选择停产该选择停产B产品而转产产品而转产A产品，从而使产品，从而使企业的营业利企业的营业利润增加润增加17 200元。元。表表6-9 营营 业业 利利 润润 预预 算算 表表 单位：元单位：元 变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分注注 意
33、意v上述结论是假定固定成本保持不变。上述结论是假定固定成本保持不变。v但在实际工作中，有些固定成本属于可避免但在实际工作中，有些固定成本属于可避免成本。成本。v例如，当撤销某一亏损部门时，有些固定成例如，当撤销某一亏损部门时，有些固定成本就不会发生，如管理部门人员薪金、广告本就不会发生，如管理部门人员薪金、广告费、场地租金等，这种费、场地租金等，这种可避免固定成本就是可避免固定成本就是相关成本相关成本。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分例例 题题v【例例6-10】一家商场有三个主要部门，日用百
34、货部、一家商场有三个主要部门，日用百货部、服装部和食品部。其中食品部连续亏损，该商场经服装部和食品部。其中食品部连续亏损，该商场经理正考虑关掉食品部。理正考虑关掉食品部。v有关资料见表有关资料见表6-11。表表6-11 营营 业业 利利 润润 预预 算算 表表 单位：元单位：元 食品部的固定成本中有食品部的固定成本中有100 000元为销售人员工作，如果关闭元为销售人员工作，如果关闭食品部，这些售货员将被辞退。食品部，这些售货员将被辞退。关闭食品部后多余的空间可用于扩大百货部或扩大服装部，关闭食品部后多余的空间可用于扩大百货部或扩大服装部，扩大百货部不想要增加收货人员，但如果扩大服装部，则需要
35、扩大百货部不想要增加收货人员，但如果扩大服装部，则需要增加售货员工，年工资为增加售货员工，年工资为60 000元。商场经理在考虑关闭食品元。商场经理在考虑关闭食品部对顾客的影响后，预计扩大百货部将增加年销售收入部对顾客的影响后，预计扩大百货部将增加年销售收入600 000元，扩大服装部将增加年销售收入元，扩大服装部将增加年销售收入1 000 000元，且各自的边际元，且各自的边际贡献率保持不变。贡献率保持不变。要求要求：作出有关亏损部门是否撤销的决策。：作出有关亏损部门是否撤销的决策。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统
36、接线组成中一个重要组成部分例例 题题 解解 答答v该商场面临有三个选择。该商场面临有三个选择。v对这三个方案的分析评价应着重于各自的相关收入对这三个方案的分析评价应着重于各自的相关收入和相关成本，特别是要区分可避免成本和不可避免和相关成本，特别是要区分可避免成本和不可避免成本。成本。v对此决策可以用边际贡献分析法。对此决策可以用边际贡献分析法。v（1）根据表）根据表6-11，可计算出百货部、服装部和食，可计算出百货部、服装部和食品部的边际贡献率分别为：品部的边际贡献率分别为：30%、40%、25%。v（2）编制相关损益分析表，计算各方案的损益。）编制相关损益分析表，计算各方案的损益。如表如表6
37、-12所示。所示。表表6-12 相相 关关 损损 益益 分分 析析 表表 单位：元单位：元 变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分例例 题题 解解 答答v由表由表6-12可知，该商场应该关闭食品部，用来扩大可知，该商场应该关闭食品部，用来扩大服装部。服装部。v有关扩大服装部后的营业利润计算如表有关扩大服装部后的营业利润计算如表6-13。表表6-13 营营 业业 利利 润润 预预 算算 表表 单位：元单位：元 服装部的不可避免固定成本服装部的不可避免固定成本640 000元为该部门不可避免固定元为该
38、部门不可避免固定成本成本340 000元和转入的原食品部的不可避免固定成本元和转入的原食品部的不可避免固定成本300 000元元之和。之和。由上表可知，由上表可知，关闭食品部并扩大服装部后，商场的营业利润关闭食品部并扩大服装部后，商场的营业利润总额可达到总额可达到920 000元，比关闭前的营业利润元，比关闭前的营业利润780 000元增加了元增加了140 000元。元。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分注意：注意：1.1.如果亏损产品能够提供贡献毛益额，弥补一部分如果亏损产品能够提供贡献毛益
39、额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的机会），一般不应停产。但如果亏损产品不能提供机会），一般不应停产。但如果亏损产品不能提供贡献毛益额，通常应考虑停产。贡献毛益额，通常应考虑停产。2.2.亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会（如转产或停产而将固定资产出租），使企业获会（如转产或停产而将固定资产出租），使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产。得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产。变
40、电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分四、是否接受特殊价格追加订货的决策四、是否接受特殊价格追加订货的决策v追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。货。v正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。常任务；
41、与正常订货相联系的售价为正常价格。 （一）生产（一）生产能力能力范围内范围内的特殊订货的特殊订货（二）（二）超越超越生产能力生产能力的的特殊订货特殊订货每一种又可每一种又可能分为三种能分为三种情况情况 1、剩余生产能力、剩余生产能力无无其他用途，特殊订货其他用途，特殊订货不需要不需要追加专属追加专属 固定成本固定成本 2、剩余生产能力、剩余生产能力无无其他用途，特殊订货其他用途，特殊订货需要需要追加专属固追加专属固 定成本定成本 3、剩余生产能力、剩余生产能力可以转移可以转移即即有有其他用途其他用途决策时要结合生产能力的范围来考虑决策时要结合生产能力的范围来考虑变电站电气主接线是指变电站的变压
42、器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分v如果企业的绝对剩余生产能力如果企业的绝对剩余生产能力可以转移可以转移，在这种，在这种情况下，会出现情况下，会出现机会成本机会成本 。v如果如果追加订货追加订货冲击正常任务冲击正常任务，在这种情况下，在这种情况下，“接受追加订货接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按绝方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少边际贡献而带来的到因冲击正常任务、减少边际贡献而带来的机会机会成本成本。v如果因为被冲击的正
43、常任务无法正常履行合同，如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要需要支付违约赔偿金支付违约赔偿金，应将其视为，应将其视为“接受追加订接受追加订货货”方案的方案的专属成本专属成本 。v如果订货企业如果订货企业有特殊要求有特殊要求，在这种情况下，要完，在这种情况下，要完成追加订货必须追加投入一定的成追加订货必须追加投入一定的专属成本专属成本 。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分决策的原则是订货决策的原则是订货价格与单位变动成价格与单位变动成本相比较，只要生本相比较，只要生产能力有剩余，产能力
44、有剩余，剩剩余生产能力无法转余生产能力无法转移，移，且特殊订货的且特殊订货的价格不会对企业正价格不会对企业正常渠道的销售产生常渠道的销售产生影响，影响，不需追加专不需追加专属固定成本，属固定成本， 则则订订售价格高于单位变售价格高于单位变动成本就可以接受。动成本就可以接受。1、生产能力范围内的特殊订货、生产能力范围内的特殊订货不需增加专属固定成本，特不需增加专属固定成本，特殊订货的单价大于单位变动殊订货的单价大于单位变动成本，就可以接受成本，就可以接受 特殊订货的边际贡献特殊订货的边际贡献大于大于新新增固定成本（专属成本）增固定成本（专属成本） 当剩余能力可以转移（以上当剩余能力可以转移（以上
45、两种情况均假定无法转移）两种情况均假定无法转移）时，则时，则特殊订货的边际贡献特殊订货的边际贡献大于大于机会成本就可以接受机会成本就可以接受变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分超越生产能超越生产能力允许范围力允许范围的特殊订货的特殊订货，决策原则，决策原则是将特殊订是将特殊订货前后的利货前后的利润进行比较润进行比较，对企业有，对企业有利的就可以利的就可以接受。接受。 不需增加专属固定成本，特殊订货的不需增加专属固定成本，特殊订货的边际贡献边际贡献大于大于压缩正常订货所损失的压缩正常订货所损失的边
46、际贡献边际贡献 当剩余能力可以转移时（以上两种情况当剩余能力可以转移时（以上两种情况均假定无法转移），则均假定无法转移），则特殊订货的边际特殊订货的边际贡献贡献大于大于压缩正常订货所损失的边际贡压缩正常订货所损失的边际贡献与机会成本献与机会成本之和之和时就可以接受时就可以接受特殊订货的边际贡献特殊订货的边际贡献大于大于新增专属固新增专属固定成本定成本 2、超越生产能力允许范围的特殊订货、超越生产能力允许范围的特殊订货变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分若接受追加订货，若接受追加订货，不影响正常销
47、售，不影响正常销售，剩余生产能力无法转移，剩余生产能力无法转移，只要追加订货的边际贡献只要追加订货的边际贡献0，即单价，即单价单位变动成本单位变动成本则可接受追加订货！则可接受追加订货！若接受追加订货，会若接受追加订货，会冲击正常业务，冲击正常业务，只要追加订货的边际贡献减少正常业务的边际贡献只要追加订货的边际贡献减少正常业务的边际贡献则可接受追加订货！则可接受追加订货！若接受追加订货，不影响正常销售，但若接受追加订货，不影响正常销售，但需追加专属固定成本，需追加专属固定成本，只要追加订货的边际贡献专属固定成本只要追加订货的边际贡献专属固定成本则可接受追加订货！则可接受追加订货！若接受追加订货
48、，若接受追加订货，不影响正常销售，不影响正常销售，但但剩余生产能剩余生产能力可以转移，只要追加订货的边际贡献转移的收益力可以转移，只要追加订货的边际贡献转移的收益则可接受追加订货！则可接受追加订货！变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统相连接，从而完成输配电任务。变电站的主接线是电力系统接线组成中一个重要组成部分例例 题题v【例例6-4】立新汽车配件厂只生产一种产品，立新汽车配件厂只生产一种产品，其最大生产能力为其最大生产能力为10万件。正常售价为每件万件。正常售价为每件160元，单位变动成本为元，单位变动成本为110元元/件。件。2009年年预算销售量为预算销售量为9万件
49、，固定制造费用万件，固定制造费用180万元，万元，每件产品吸收固定制造费用每件产品吸收固定制造费用20元。元。v年度中间有一客户要求订货，单价为年度中间有一客户要求订货，单价为128元元/件，而且此项订单不需增加变动销售费用。件，而且此项订单不需增加变动销售费用。v要求：就以下各不相关的订货数量方案作出要求：就以下各不相关的订货数量方案作出是否接受该特殊订单的决策。是否接受该特殊订单的决策。（1）订货）订货8 000件，剩余生产能力无其他用途；件，剩余生产能力无其他用途；（2）订货）订货11 000件，件，剩余生产能力无其他用途；剩余生产能力无其他用途；（3）订货）订货8 000件，但目前有一
50、家公司打算租用立新公司件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金闲置的生产设备，并愿意支付租金120 000元；元；（4）订货）订货11 000件，但目前有一家公司打算租用立新公件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金司闲置的生产设备，并愿意支付租金120 000元；此外，元；此外，由于该订单对产品加工工艺有特殊要求，需要购入一台价由于该订单对产品加工工艺有特殊要求，需要购入一台价值值80 000元的专用设备，而且这台设备只能用于该特殊订元的专用设备，而且这台设备只能用于该特殊订单。单。变电站电气主接线是指变电站的变压器、输电线路怎样与电力系统