2022年长期股权部分.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第一部分 掌握权发生转移考点一：一次交易实现的企业合并 非同一掌握下的控股合并的会计处理 一 购买方的个别报表 第 4 章购买方应当依据确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；企业的合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和；关键点 1：长期股权投资 付出资产的公允价值 关键点 2：初始确认不存在差异调整； 个别报表不处理,在合并报表中考虑 购买方发生的审计、法律服务、评估询问等中介费用以及其他相关费用,应当于发生时计入当期损益 治理费用 ；2. 后续计量采纳成本法核算； 二 购买日合并财务报表的编

2、制 第 24 章P 公司在该项合并中发行1 000 万股普【教材例 24-3 】沿用【例24-2 】的有关资料,通股 每股面值 1 元,市场价格为 日的合并资产负债表；8.75 元 ,取得了 S 公司 70%的股权；编制购买方于购买名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 1 运算确定商誉：合并商誉 =企业合并成本 - 合并中取得被购买方可识别净资产公允价值份额 =8 750-10 850 70%=1 155万元 购买日被购买公司可识别净资产的公允价值为 10850 万元；说明：1. 编制合并报表的时候,被投资单位需要将其

3、可识别净资产的公允价值计入合并财务报表 , 长期股权投资 =可识别净资产公允价值70%7595+1155万元 这个是编制合并报表抵消分录的基础 2. 被投资单位可识别净资产账面价值与公允价值的差调整资本公积；2 先调整后抵销； 合并报表中的处理 4 编制合并资产负债表 见教材 三 购买日后合并财务报表的编制 25 章【教材例 25-3 】甲公司 20 1 年 1 月 1 日以定向增发公司一般股票的方式,购买取得A公司 70%的股权；甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如教材 P493 表 25-11 所示；甲公司定向增发一般股股票 10 000 万股 每股面值为

4、1元 ,甲公司一般股股票面值每股为 1 元,市场价格每股为 2.95 元；甲公司并购 A 公司属于非同一掌握下的企业合并,假定不考虑甲公司增发该一般股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用；在本例中,有关运算如下：甲公司合并成本=29 500 万元=36 000 70%=25 200万元 甲公司在 A 公司可识别净资产公允价值的份额合并商誉 =29 500-25 200=4 300万元 1 甲公司将购买取得A 公司 70%的股权作为长期股权投资入账,其账务处理如下：名师归纳总结 借：长期股权投资A 公司29 第 2 页,共 14 页500 - - - - - - -精选学习资料 - - -

5、- - - - - - 贷：股本 10 000 资本公积长期股权投资 19 500 29500=购买日可识别净资产公允价值份额+4300 2购买日合并财务报表1先调整后抵销；合并报表中的处理编制调整分录：借：存货固定资产资本公积1 100 3 000 100 贷：应收账款4 000 调整后的 A 公司的可识别净资产=32000+4000=36000万元名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 调整后的 S 公司的可识别净资产=5505+5345=10850 万元 ；3 抵消分录： 购买日编制的 2抵销分录：购买日编制的借：

6、股本 20000 资本公积 8000+4000 调增盈余公积 1200 未安排利润 2800 合计 =36000 公允价值36000 70%对应长期股权投资商誉 4300 调增贷：长期股权投资 29500 对应 70%+商誉 4300 少数股东权益 10800 对应 30% 这个是编制合并报表抵消分录的基础 甲公司在个别资产负债表中采纳成本法核算该项长期股权投资；依据企业会计准就第33 号合并财务报表的规定,在合并工作底稿中可以将对名师归纳总结 A公司的长期股权投资由成本法调整为权益法； 关键点 . 第 4 页,共 14 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - -

7、 - 企业会计准就第 2 号长期股权投资规定,投资企业在采纳权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认；【教材例 25-4 】接【例 25-3 】A 公司在购买日股东权益总额为 32 000 万元,其中股本为 20 000 万元,资本公积为 8 000 万元、盈余公积 1 200 万元、未安排利润为 2 800 万元； A公司购买日应收账款账面价值为 3 920 万元、公允价值为 3 820 万元 ; 存货的账面价值为 20 000 万元、公允价值为 21 100 万元 ; 固定资产账面价值为 18

8、000 万元、公允价值为 21 000 万元；A公司 20 1 年 12 月 31 日股东权益总额为 38 000 万元,其中股本为 20 000 万元,资本公积为 8 000 万元、盈余公积 3 200 万元、未安排利润为 6 800 万元； A 公司 20 1年全年实现净利润 10 500 万元, A 公司当年提取盈余公积 2 000 万元、向股东安排现金股利 4 500 万元；截至 20 1 年 12 月 31 日,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销 ; 购买日发生评估增值的存货,当年已全部实现对外销售; 购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值,该办公楼采纳的

9、折旧方法为年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为 20 年,假定该办公楼评估增值在将来 20 年内平均摊销；为了抵销在合并报表中进行的调整； 这不是抵销分录,是为了抵销而做的处理 据此,以 A 公司 20 1 年 1 月 1 日各项可识别资产、负债等的公允价值为基础,抵销未实现内部销售损益后,重新确定的 20 1 年净利润为：A公司本年净利润 =10 500+100 购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值缺失 -1 100 购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本-150 固定资产公允价值增值运算的折旧而调增治理费用=9 350 万元调整时考虑 1公允价值连续运算；2未实现的内部交易损益

10、；3所得税费用；名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 说明：该等式中没有考虑递延所得税,考试时看题目的要求,题目说考虑就考虑题目说不考虑就不用考虑；合并工作底稿中的调整分录；借：营业成本治理费用1 100 150 1 100 应收账款 100 贷：存货固定资产 150 资产减值损失 100 对长期股权投资的有关调整分录如下为了抵销在合并报表中进行的调整,这不是抵销分录,是为了抵销而做的处理：1 确认甲公司在20 1 年 A 公司实现净利润9 350 万元中所享有的份额6 545 元9350 70%；借：长期股权投资A

11、公司 6545 贷：投资收益A公司 6545 2 确认甲公司收到 A 公司 20 1 年分派的现金股利,同时抵销原按成本法确认的投资收益3150 元；名师归纳总结 借：投资收益A公司A公3150 3150 第 6 页,共 14 页贷：长期股权投资司- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 商誉 4 300 贷：长期股权投资 32895=29500+9350 70%-4500 70% 少数股东权益 40850 30%=12255 借：投资收益少数股东本期损益6 545 4 500 2 805 未安排利润年初 2 800 贷：提取盈余公积 2 000 向股东安排利

12、润5 650 未安排利润年末考点二：多次交易分步实现的企业合并非同一掌握下的会计处理一个别财务报表在个别财务报表中,购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益；二合并财务报表在合并财务报表中,购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当依据该股权在购买日的公允价值进行重新计量,并按以下原就处理：1. 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权,依据该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期投资

13、收益；2. 购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值,与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和,为合并财务报表中的合并成本；名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 3. 在按上述运算的合并成本基础上,比较购买日被购买方可识别净资产公允价值的份额,确定购买日应予确认的商誉,或者应计入发生当期损益的金额；4. 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,与其相关的其 他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益；【教材例 24-4 】20 6 年 1 月 1 日, A 公司以 5 000 万元取得 B公

14、司 10%的股份,取得投资时 B 公司净资产的公允价值为45 000 万元；假定该项投资不存在活跃市场,公允价值无法牢靠计量；因未以任何方式参加 B 公司的经营决策,A 公司对持有的该项投资采纳成本法核算； 20 7 年 1 月 1 日, A 公司另支付 30 000 万元取得 B公司 50%的股份,能够对 B公司实施掌握；购买日 B 公司可识别净资产公允价值为 55 000 万元, A 公司之前所取得的10%股权于购买日的公允价值为5 500 万元； B 公司自 20 6 年 1 月 1 日 A 公司取得投资后至 20 7 年 1 月 1 日购买进一步股份前实现的留存收益为 1 500 万元

15、,未进行利润安排；公司在个别报表中的处理20 6 年 1 月 1 日, A 公司取得 B公司长期股权投资的成本为5 000 万元； 20 7 年 1月 1 日, A公司进一步取得 B 公司 50%的股权时,支付价款 30 000 万元；该项长期股权投 资于购买日的账面价值为 35 000 万元； A 公司于购买日的账务处理如下：借：长期股权投资 300 000 000 贷：银行存款公司在合并财务报表中的处理1运算合并成本：合并成本 =5 500+30 000=35 500万元2运算应计入损益的金额：应计入损益的金额=5 500-5 000=500万元 5 000 000 5 000 000 借

16、：长期股权投资贷：投资收益3运算商誉：在合并财务报表中关应表达的商誉=35 500- 55 000 60%=2 500万元在合并工作底稿上应作的抵销分录为：名师归纳总结 借： B公司全部者权益550 000 000 第 8 页,共 14 页商誉25 000 000 贷：长期股权投资355 000 000 少数股东权益220 000 000 例题沿用【教材例24-4 】20 6 年 1 月 1 日, A公司以 5 000 万元取得 B 公司 10%的股份,取得投资时B 公司净资产的公允价值为45 000 万元；假定该项投资不存在活跃市场,公允价值无法牢靠计量；因未以任何方式参加B公司的经营决策,

17、A公司对持有的该项投资采纳成本法核算； 20 7年 1 月 1 日, A 公司另支付30 000 万元取得 B 公司 50%的股- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 份,能够对B 公司实施掌握；购买日B 公司可识别净资产公允价值为55 000 万元, A 公司之前所取得的 10%股权于购买日的公允价值为 5 600 万元； B 公司自 20 6 年 1 月 1 日 A公司取得投资后至 20 7 年 1 月 1 日购买进一步股份前实现的留存收益为 1 500 万元,未进行利润安排；公司在个别报表中的处理20 6 年 1 月 1 日, A 公司取得 B公司长期

18、股权投资的成本为5 000 万元； 20 7 年 1月 1 日, A公司进一步取得 B 公司 50%的股权时,支付价款 30 000 万元；该项长期股权投资于购买日的账面价值为 35 000 万元； A 公司于购买日的账务处理如下：借：长期股权投资 300 000 000 贷：银行存款公司在合并财务报表中的处理1运算合并成本：合并成本 =5 600+30 000=35 600万元2运算应计入损益的金额：应计入损益的金额=5 600-5 000=600万元 6 000 000 6 000 000 借：长期股权投资贷：投资收益3运算商誉：在合并财务报表中关应表达的商誉=35 600- 55 000

19、 60%=2600万元在合并工作底稿上应作的抵销分录为：借： B公司全部者权益少数股东权益550 000 000 26 000 000 商誉贷：长期股权投资356 000 000 220 000 000 考点三：因处置投资导致对被投资单位的影响才能由掌握转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同掌握的情形下丢失掌握权第四章长期股权投资成本法转权益法的处理名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 其次部分 掌握权未发生转移考点一：购买子公司少数股权的处理非同一掌握下的会计处理掌握权未发生转 移企业在取得对子公司的掌握权,形

20、成企业合并后,自子公司的少数股东处购买少数股 东全部或部分权益的,实质上是股东之间的权益性交易,应当分别母公司个别财务报表以 及合并财务报表两种情形进行处理：一母公司个别财务报表中,母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资,按长期股权投资准就规定确定其入账价值；说明：依据企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资核算；二在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买日或合并日开头连续计 算的金额反映；购买子公司少数股权的交易日,母公司新取得的长期股权投资与依据新增持股比例计 算应享有子公司自购买日或合并日开头连续运算的可识别净资产份额之间的差额,应 当调整合并财务报表中的资本公积资本溢价或股本

21、溢价,资本公积资本溢价或股本 溢价的余额不足冲减的,调整留存收益；按此处理,新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉；【教材例 24-6 】A 公司于 20 5 年 12 月 29 日以 20 000 万元取得对 B 公司 70%的股 权,能够对 B 公司实施掌握,形成非同一掌握下的企业合并；20 6 年 l2 月 25 日, A 公司 又出资 7 500 万元自 B 公司的其他股东处取得 B公司 20%的股权；本例中 A 公司与 B公司 及 B 公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系；120 5 年 12 月 29 日, A 公司在取得 价值总额为 25 000 万元；B公司

22、70%股权时, B 公司可识别净资产公允220 6 年 12 月 25 日, B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开头连续计算的金额对母公司的价值如表 24-6 所示；表 24-6 单位 : 万元名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 20 5 年 12 月 29 日购买时：个别报表：借：长期股权投资 20 000 贷：银行存款 20 000 购买日编制合并报表：购买日 B 公司可识别净资产公允价值总额为 25 000 万元；借： B公司全部者权益调整后的 250 00 商誉 2500 贷：长期股权投资 2000

23、0 少数股东权益 17500 20 6 年 12 月 25 日个别报表：借：长期股权投资 7500 贷：银行存款 7500 编制合并报表： 20 6 年 12 月 25 日 B 公司资产、负债自购买日开头连续运算的金额对母公司的价值合并报表中反映的金额27500 万元借： B公司全部者权益调整后的27500 商誉 2500 贷：长期股权投资 20000 + 2500 70% =21750 少数股东权益 8250 针对购买部分的调整；借： B公司全部者权益调整后的27500 20% =5500 资本公积 2000 贷：长期股权投资 7500 最终合并抵销分录：借： B公司全部者权益调整后的 27

24、 500 商誉 2500 资本公积 2000 贷：长期股权投资 20000 + 2500 70% =21750+7500=29250 少数股东权益 2750 说明： 5500 计入全部者权益,2500 调整资本公积；考点二：不丢失掌握权情形下处置部分对子公司投资的处理掌握权未发生转移一从母公司个别财务报表角度,应作为长期股权投资的处置,确认有关处置的损益；即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额,应作为投资收益或是投资缺失计入处置投资当期母公司的个别利润表；名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - -

25、二从合并财务报表的角度,因出售部分股权后,母公司仍能够对被投资单位实施 掌握,被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中；合并财务报表中,处置长期股权投资 取得的价款或对价的公允价值与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应 当计入全部者权益资本公积资本溢价或股本溢价,资本公积资本溢价或股本溢 价的余额不足冲减的,应当调整留存收益；按国际财务报告准就规定,母公司在子公司中全部者权益的变动,如不能导致其 掌握权的丢失,就应当依据权益交易进行会计处理即与全部者以其全部者身份进行的交 易；这意味着这些变动的利得或缺失均不能计入损益；在企业合并中,猎取掌握权是一 项重要的经济事项,该事项导致了对企业

26、合并中取得的全部资产包括商誉及承担的负 债的初始确认,其后发生的与全部者间的交易不应当影响这些资产和负债的计量；按此规定,个别报表中确认的投资收益在合并报表中是不存在的,合并报表中应将其 分解为三个部分,转入资本公积、调整合并报表全部者权益和商誉；【教材例 24-7 】甲公司于20 7 年 2 月 20 日取得乙公司80%的股权,成本为8 600 万元,购买日乙公司可识别净资产公允价值总额为 下企业合并,且依据税法规定该项合并为应税合并；9 800 万元；假定该项合并为非同一掌握 20 9 年 1 月 2 日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的 25%对外出售,取得价款 2 600 万

27、元；出售投资当日,乙公司自甲公司取得其 80%股权之日连续运算的应当纳入甲公司合并财务报表的可识别净资产总额为 12 000 万元；该项交易后,甲公司仍能够掌握乙公司的财务和生产经营决策；本例中甲公司出售部分对乙公司股权后,因仍能够对乙公司实施掌握,该交易属于不丢失掌握权情形下处置部分对子公司投资,甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理：20 7 年 2 月 20 日的会计处理：个别报表中的处理：借：长期股权投资 8600 贷：银行存款 8600 购买日合并报表的借：购买日乙公司可识别净资产公允价值总额为 9 800 万元商誉 760 贷：长期股权投资 8600 少数股东权益 196

28、0 20 9 年 1 月 2 日个别报表处置股权：借：银行存款 2600 贷：长期股权投资 2150 860020 25% 投资收益 450 名师归纳总结 剩余持股比例为60%；第 12 页,共 14 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 购买日合并报表中的调整借：购买日乙公司可识别净资产公允价值总额为 9 800 万元商誉 760 贷：长期股权投资 8600 少数股东权益 1960 购买日乙公司可识别净资产公允价值总额为9800 万元60% + 570 = 64508600*75%购买日乙公司可识别净资产公允价值总额为9800 万元20% + 190

29、= 21508600*25%6450-9800 60%=570商誉借：购买日乙公司可识别净资产公允价值总额为 9 800 万元商誉 570 贷：长期股权投资 8600-2150=6450 少数股东权益 5880 合并报表中的调整分录：复原商誉：借：长期股权投资 190 贷：投资收益190合并报表调整商誉借：购买日乙公司可识别净资产公允价值总额为 9 800 万元商誉 760 贷：长期股权投资 8600-2150=6450+190=6640 少数股东权益 5880 2022 年 1 月 2 日合并报表中的调整分录：借：长期股权投资 1760 12 000-9800 80%=1760万元贷：投资收益1760 处置 20%；借：投资收益 440 贷：长期股权投资 440 借：投资收益 200 贷：资本公积 200 2600-12000 20%名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 综合影响：借：投资收益 250 贷：长期股权投资 250 借：购买日连续运算乙公司可识别净资产公允价值总额为 12000 万元商誉 760 贷：长期股权投资 8600-2150=6450+190+1760-440=7960 少数股东权益 4800 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 14 页