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1、1 第 4 章长期股权投资：通常我们认为：20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。20%50%之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。50%以下（等于 50%）50% 共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。50%以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 -
2、 - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - - 2 一、取得时， 首先根据题意 判断长期股权投资的 取得方式 ，不同方式的 初始投资成本确定方法不同企业合并 形成（持股比例 50% 以上）非企业合并 方式取得（持股比 50% 以下 ，除子公司以外 ）付出公允价 +费用对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资同一控制 下的企业合并 形成非同一控制 下的企业合并 形成合并之前合并方和被合并方 在同一集团。购买方和被购买方 不在同一个集团。对价支付形式同一控制下 的企业合并 ， 非完全市场行为，合并对价不公
3、允， 以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价非同一控制下 的企业合并 ，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。付出公允价 +费用1合并方以 支付现金、转让非现金资产或承担债务 方式作为合并对价的：初始投资成本所有者权益账面价值份额（1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价持比）应收股利*资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项（2）发生的相关费用 ，发生时 费用化 ：借：管理费用贷：银行存款2合并方以 发行权益性证券 作为合并对价的在合并日 ，借：长期股权投资（对方帐价）应收股利*资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷
4、：股本（面值）资本公积股本溢价（交易费用）【注意】对于与 发行股票直接相关的手续费、 佣金， 不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并， 均要冲减 所发行股票的溢价收入（ 资本公积股本溢价 ） 。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、 手续费等， 不管其是否与企业合并直接相关， 均应自所发行权益性证券的 发行收入中扣减 ， 在权益性工具发行有溢价的情况下， 自溢价收入中扣除， 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下， 应当冲减盈余公积和未分配利润 。一、 一次交换交易实现 的企业合并，初始投资成本付出公允价费用（评估费、审计费、律师费）【注意】 ：该直
5、接 相关费用不包括：（1）为合并 发行债券 或承 担债 务支 付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的 初始计量金额 ， 不计入投资成本 ；（2）为合并 发行权益性 证券 发生 的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润1以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利贷：银行存款2以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产 等作为合并对价借：长期股权投资应收股利*营业外支
6、出贷：无形资产（固定资产清理）等*营业外收入（3）以其他资产 作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。二、 多次交换交易，分步实现 合并合并成本为 每一单项交易成本之和从核算方法讲，有2 种情况：15% 65%，成本法成本法， 不需要追溯调整。30% 60%，权益法成本法， 需要追溯调整。【口决】 ：权益法成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表 科目：正常写，利润表 科目换成 “ 利润分配 未分配利润 ”3、合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方 将其计入合并成本1以支付现金 取得
7、：借：长期股权投资（买价 +费用）应收股利贷：银行存款（实付）2发行权益性证券 取得：借：长期股权投资（公允价）应收股利贷：股本（面值）实收资本*资本公积股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷：银行存款【口决】 ：股本反映面值；实收资本反映份额。3投资者投入 的长期股权投资：投资成本确定：协议价 公允价借：长期股权投资（合同价）贷：股本(面值) *资本公积股本溢价4非货币性资产交换 取得：借：长期股权投资*营业外支出贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等）*营业外收入*投资收益5通过 债务重组 取得：借：长期股权投资贷：应收帐款名师资料总结
8、- - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - - 3 二、取得投资后， 根据题意判断采用何种 核算方式 ，成本法还是权益法？成 本 法权 益 法方式子公司：企业合并 形成无重大影响非企业合并 方式取得投资企业对被投资单位具有共同控制 或重大影响 的长期股权投资，即对联营企业、合营企业的投资，应当采用权益法 核算一、取得时：多投不调，少投要调。初始投资成本 享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，其差额应当计入当期损益（营业外收入） ，同时
9、调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资成本应收股利贷：银行存款等（实付）* 营业外收入二、损益调整：1被投资企业实现净损益确认利润 利润（公允价 /剩余年限帐价 /使用年限） 持股比应考虑以下因素的影响适当调整净损益：1）被投资单位采用的 会计政策及会计期间与投资企业 不一致 的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额 ，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。3）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销
10、结果同一控制下的企业合并 形成非同一控制下的 企业合并形成投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制 的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用 成本法 核算。编制合并财务报表时： 成本法权益法。方法成本法一、取得时： 分为：同一控制、非同一控制分别处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等二、投资后，分配股利：1投资企业在取得 投资当年分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回：借：应收股利贷：长期股权投资2以后年度，被投资单位累计分派
11、的现金股利超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回 。超分利润 累计分配股利至上年末累计实现利润年末总冲减投资成本余额超分利润持股比例借：应收股利贷：投资收益 *长期股权投资（清算性股利）（恢复的投资成本，应 以原冲减的投资成本为限）【识记要点】一般情况下，成本法下投资企业取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。不考虑其他情况，对子公司和共同控制、重大影响以下的长期股权投资采用成本法核算。三、期末计提减值 ：减值准备在计提后， 均不允许转回 。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备三、处置时借：银行存
12、款（实收额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面余额）*投资收益同时：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益【要点】投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的 减值准备在提取以后，均不允许转回 。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入 资本公积的金额， 在处置时亦应一并结转。被投资单位分派的 股票股利，投资企业不做账务处理 ，但应于除权日注明所增加的股数 ，以反映股份的变化情况。5超额亏损 应将长期股权投资的帐面价值减记至 0 为限，即，最后长投的帐面余额最小应为
13、减值准备额。长期股权投资的帐面余额帐面价值计提的减值准备逆流交易 ：投资企业联营企业或合营企业投资方 买企业东西顺流交易 ：投资企业联营企业或合营企业投资方卖给企业东西确认净损益 净利润（资产售价成本）持股比借：长期股权投资损益调整贷：投资收益在投资企业存在子公司， 应当在合并财务报表中进行以下调整：（售价成本）持股比借：长期股权投资损益调整贷：存货投资企业在合并财务报表中对未实现内容交易损益应进行调整：借：营业收入(售价持股比 ) 贷：营业成本 (成本持股比 ) *投资收益三、取得现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（已确认损益调整）四、超额亏损确认亏损 亏损额 +（公允价 /
14、剩余年限帐价 /使用年限） 持股比借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债此外， 仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在 账外备查登记 。以后期间实现盈利 的：1） 扣除未确认的亏损分担额2） 应按与上述相反顺序处理：.借：预计负债长期应收款长期股权投资损益调整贷：投资收益【要点】应将长期股权投资的帐面价值减记至 0 为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。五、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位出净损益以外所有者权益的其他变动常见的情况有：因增资扩股而增加的资本溢价；因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投
15、资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或相反分录。六、股票股利：不做账务处理被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理 ，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。【注】 被投资单位 分派股票股利 投资企业 的处理：借：利润分配转作股本的股利贷：股本名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - - 4 三、成本法和权益法的转换：成本法和权益法的转换
16、成 本 法 权 益 法权 益 法 成 本 法增资（追溯调整留存收益、资本公积）增资（追溯调整留存收益、资本公积）（1）原持有长期股权投资原来多投不调， 少投调“盈余公积、利润分配未分配利润” 。借：长期股权投资成本贷：盈余公积利润分配未分配利润（2）新增长期股权投资新增部分：多投不调，少投调“营业外收入”借：长期股权投资成本贷：银行存款*营业外收入（ 3)追加投资后， 公允价值变动 相对于原持股比例的部分以前实现的净损益：借：长期股权投资损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润追加以后实现的净损益：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益公允价值（追加后追加前以前实现的损益）原持股比例：借：长期股权
17、投资其他权益变动（净损益原持股比例 ）贷：资本公积其他资本公积（差额）减资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积）（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；借：银行存款等贷：长期股权投资（账面价值）*投资收益（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益 中应享有的份额：调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 （对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益 中享有的份额，调整当期损益）；借：长期股权投资损益调整（剩下的份额）贷：盈余公积利润分配未分配利润其他原因 导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应
18、当计入“资本公积其他资本公积” 。1 因追加投资 导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资， 应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合并。（1）将权益法下被投资单位 实现净利 调回：借：盈余公积利润分配 未分配利润贷：长期股权投资（原来份额）（2）将权益法下 其他权益变动 调回：借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资减资（不追溯调整，但要明细转总帐）2.因减少投资 等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法：（1）这种情况下不用进行追溯调整。（2）但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐
19、下：借：长期股权投资（剩下的份额）贷：长期股权投资成本损益调整【识记要点】一、对于 成本法权益法 ，有 2 种情况：（1）由于 增资使得成本法权益法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积其他资本公积（2）由于 减资使得成本法权益法，要追溯调整。调整留存收益，不调资本公积其他资本公积二、对于 权益法成本法 ，有 2 种情况：（1）由于 增资使得权益法成本法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积其他资本公积（2）由于 减资使得成本法权益法，不必进行追溯调整。但要将明细帐转入总帐。在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。增资减资是否追溯调整留存收益调整资本公积是否追溯调整留存收益调整资本公积成本法权益法权益法成本法将明细帐转入总帐。在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -