《2022年企业年金的个人所得税处理及经典案例分 .pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年企业年金的个人所得税处理及经典案例分 .pdf（3页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究1企业年金的个人所得税处理及经典案例分析高顿网校友情提示，最新喀什高级会计实务相关内容会计实务考试辅导企业年金的个人所得税处理及经典案例分析总结如下：为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，国家税务总局于2009 年 12 月 10 日下发了关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函 2009694 号） ，就企业年金的个人所得税处理进行了明确规定。一、企业年金的内涵（一）企业年金的定义企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的 基础上 ，自愿建立 的补充养老保险 ，主要由 个人缴费、 企业 缴费和 年金 投资 收
2、 益三部 分组成 ， 即企业年金是 补充养老保险 的一 种主要形式 。（二）企业年金的 适用条件企业 在实 际操作中尤 其需要注意 的是， 可以采取 年金计 算方法 的应为符合 企业年金试行办法 中相关条件的部分， 并非 所有的 补充养老保险都可以采用年金的 方法去 进行计 算缴纳 个人所得税。此外 ，根据 企业年金试行办法 （中华 人民共和 国劳动和社 会保障部令第20 号）第八条 “ 企业 缴费每 年不超过本 企业 上年度职工工资 总额的十二 分之 一。企业 和职工 个人 缴费合 计一 般不超过本 企业 上年度职工工资总额的六分 之一。 ”对企业 按季度、半 年或年 度缴纳 企业 缴费 的
3、， 在计税 时 不得还原至 所属月份，均作为一个月的 工资、 薪金， 不扣除任何 费用 ，按照适用 税率计算扣缴 个人所得税。二、企业年金的税务处理（一）企业年金中个人 缴费 的个人所得税处理：个人缴费不 得在个人当月工资、 薪金所得税 前扣除国税函 2009694 号的 第一条规定： “ 企业年金的个人缴费部 分，不得在个人当月工资、 薪金计 算个人所得税 时扣除 。 ” 即个人 缴费不 得在个人 当月工资、 薪金所得税 前扣除 。（二）企业年金 中企业 缴费部 分的个人所得税处理：纳入工薪征个税国税函 2009694 号的 第二条第 一 款规定： “ 企业年金的企业缴费计入个人 账户的部分
4、（ 以下简称 企业 缴费）是个人 因任 职或受雇而 取 得的所得， 属于个人所得税应税收 入，在计入个人 账户时 ，应视为个人一个月的工资、 薪金（ 不与正常 工资、 薪金合并 ） ，不扣除任何 费用 ，按照” 工资、 薪金所得 “ 项目 计算当期 应纳个人所得税 款，并由 企业 在缴费 时代扣代 缴。” 第二 款规定： “ 对企业 按季度、半 年或年度缴纳 企业 缴费的， 在计税时不得还原至 所属月份，均 作为一个月的 工资、 薪金， 不扣除任何 费用 ，按照适用 税率计算扣缴个人所得税。 ”如： 假设某 企业 职工 年金 账户 中每 月个人 缴费 100 元、企业 缴费 400 元，其 1
5、00 元的个人 缴费不 得在工薪所得税 前扣除 ，属于个人税 后工薪的缴费 ； 企业缴入其个人 账户的 400 元不并入当 月工资、 薪金，直接 以400 元对应 个人所得税 工资、 薪金所得税 率表 的适用 税率计算应 扣缴的税 款。（三）企业 缴费不 能归属 个人 部分的税务处理：应退还已 经扣缴的个人所得税国税函 2009694 号的 第三条 规定： “ 对因 年金 设置 条件 导致的已经计 入个人账户 的企业 缴费不 能归属 个人的 部分，其 已扣 缴的个人所得税 应予以退还 。具体 计算公式如下：应退税款 =企业 缴费 已纳税款 （1实际领取企业 缴费 已纳税企业 缴费的累计额）参加
6、 年金计 划的个人 在办 理退税时，应持居 民身份证 、企业 以前月度申报 的含有个人明 细信息 的年金企业 缴费 扣缴 个人所得税 报告表 复 印件、 解 缴税款的税收 缴款书复 印件等资料，以及由企业 出具的个人实 际可 领取 的年金企业 缴费额 与已 缴纳 税款 的年金企业 缴费额 的差额证明， 向主管税务 机关申报 ，经主管税务 机关核实 后，予以退税。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 3 页 - - - - - - - - - 高顿网校All Ri
7、ghts Reserved版权所有复制必究2（四）不符 号条件 的补充养老保险的税务处理国税函 2009694 号第六条 规定：企业年金是指企业及其职工按 照企业年金试行办法 的规定， 在依法参加基本养老保险的基础上 ， 自愿建立 的补充养老保险 。对个人 取得本通知规定 之外 的其他补充养老保险 收入，应全额并 入当 月工资、 薪 金所得 依法 征收个人所得税。（五）有关 政策 的衔接 问题国税函 2009694 号第五条规定： 本 通知下发 前（2009 年 12 月 10 日之前） ，企业 已按规定 对企业 缴费部分依法 扣缴个人所得税的，税务机关不再退 税 ；企业 未扣 缴企业 缴费部
8、 分个人所得税的，税务机关应限期责令企业 按以 下 方法 计算扣缴税 款：以每 年度 未扣 缴企业 缴费部 分为 应纳 税所得 额，以当年每个职工 月平均 工资额 的适用税率为所属期企业缴费 的适用 税 率，汇总计算各 年度应 扣缴税款 。例如：张某 所 在的企业 在 2008 年为其 建立 了年金， 但对 于企业为 张某所缴纳的年金 均未扣 缴其个人所得税， 2009 年 12 月 15 日， 根据 国税函 2009694 号文件规定，企业 自查为其补税， 则需要按 如下方法 进行：张某 2008 年 1 月至 12 月个人所得税应纳 税所得 额合 计 72000 元，企业为其 缴纳 年金
9、合计为 2880 元，缴纳 时未扣 缴 其个人所得税，则先 计算张某 2008 年月 平均 工资额 ：72000/12=6000 ，6000-2000=4000 元，应适用 个人所得税税 率：15%，企业为 张某 缴纳 的 2880 元应补缴 年金个税：（2880 15%-125）=307 元。（六）企业 缴费 的个人所得税征收环节国税函 2009694 号的 第二条第 一 款规定： “ 企业年金的企业缴费计入个人 账户的部分（ 以下简称 企业 缴费）是个人 因任 职或受雇而 取 得的所得， 属于个人所得税应税收 入，在计入个人 账户时 ，应视为个人一个月的工资、 薪金（ 不与正常 工资、 薪
10、金合并 ） ，不扣除任何 费用 ，按照” 工资、 薪金所得 “ 项目 计算当期 应纳个人所得税 款，并由 企业 在缴费 时代扣代 缴。因此 ，企业 缴费 的个人所得税征收环节是企业 缴费 环节，即在企业缴费 计入个人 账户时 ，由企业 作为扣缴义务人 依法扣缴税款。三、企业年金与法定保险和商业保险的区别（一） 与 法定保险 的区别无论 是法 定保险 或是年金， 都应 分为企业为个人缴纳部 分与个人实 际缴纳部 分分 别处理。1、个人实 际缴纳部 分， 法定保险 允许 在其个人所得税 前扣除 ，而年金则不能在个税 前扣除依据 财 政部、 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费 失业保险费
11、住房公积金有关个人所得税政策 的通知（财税200610 号）第一 条规定，个人 按照 国家或省（自治区 、直辖市）人 民政府规定的 缴费比例或办法 实 际缴 付的基本养老保险费、基本医疗 保险费和 失业保险费 ，允许 在个人 应纳税所得 额中 扣除；而国税函 2009694 号 文件第二条 则规定，个人 缴纳 年金 部分不能在计算个人所得税 前进行 扣除。如：王某当 月工资 4000 元，扣除 个人实 际缴纳 的基本养老保险、基本医疗 保险费和 失业保险费、 公积金后余 3080 元，企业 建立 了年金制 度 ，个人实 际缴纳 160 元，王某当 月领取工资 2920 元。则依据上 述规定，王
12、 某虽然 当月实 际领取工资 为 2920 元，但其当月应纳 税所得 额应 为 3080 元（2920+160） ，即个人实 际缴纳的 160 元年金 部分不能作税前扣除 ，需要 计入 到其王某当 月的 工资薪金中计算缴纳 个人所得税。2、企业为个人所缴纳的法定保险 有免税部分， 而 企业年金 应全额征收个人所得税。依据 财 政部、 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策 的通知（财税200610 号）第一 条规定，企 事业单位 按照国家或省（自治区 、直辖市 ）人民政府规定的缴费 比例或 办法 实际缴 付的 基本养老保险费、基本医疗 保险费和
13、失业保险费 ，免征个人所得税，但需要注意的是， 对于 超过 规定的 比例 和标准 缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和 失业保险费 ，应将超过部 分并入个人 当期 的工资、 薪金收 入，计征个人所得税，即法 定保险是有 免征部分的 ；而国税函 2009694 号文件第二条 则规定，企业年金的企业缴费 计入个人 账户 的部分是 需要 计征个人所得税的，在该文 件中同时规定，年金 在计入个人 账户时 ，应视 为个人一个月的工资、 薪金（不与正常 工资、 薪金合并 ） ，不扣除任何 费用，按照“ 工资、 薪金所得 ” 项目 计算当期 应纳 个人所得税 款，并由 企业 在缴费 时代扣代 缴。举例说明
14、： 接上例，王某当 月 应纳 税所得 额为 3080 元，而王某所在企业为其 缴纳 年金 160 元，则王 某当月实 际应缴纳 个人所得税 应为：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 3 页 - - - - - - - - - 高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究3（ 3080-2000） 10%-25+160 5%=83+8=91（元）即：王某当 月个人所得税应缴纳 91 元。（二）与 商业保险 的区别企业为个人 建立 商业性补充保险
15、 或者年金 时都应 计算缴纳 个人所得税， 但其计算方法 明显不同。1、商业保险 与个人 当月工资 薪金所得 合并适用 税 率根据财 政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复 （财税 200594 号）相关规定，企业为职工购买商 业性补充保险 ，应在办 理投保 手续 时 作为个人所得税的“ 工资、 薪金所得 ” 项目，按税法规定 缴纳 个人所得税， 即：为 职工建立 商业 补充保险 时，企业 缴费部 分并入个人当月工资 薪金所得计 算缴纳 个人所得税。2、企业年金 单独 适用税率企业年金 与普通的 补充保险 或者其他商业 保险不 同之处在于其适用 税率的选择。企业年金 应视为个人一个月的工资、 薪金， 这部分工资并不 与正常 工资、 薪金合并 ，也不扣除任何 费用 ，而是单独 按照“ 工资、 薪金所得 ” 项目 计算当期 应纳 个人所得税 款，因而，年金的 特殊 算法 实际上 体现出了国家对于企业 建立 年金制 度的一 种鼓励态 度。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 3 页 - - - - - - - - -