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1、第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿管理层认定管理层认定审计目标审计目标交易和事项（交易和事项（5）账户余额（账户余额（4）列报（列报（4）审计工作底稿审计工作底稿（获取）（获取）审计证据审计证据证实实 现记 录第一节第一节 审计证据审计证据p审计证据的概念（掌握）审计证据的概念（掌握）p审计证据的种类审计证据的种类 （理解）（理解）p审计证据的特性审计证据的特性 （掌握）（掌握）一、审计证据的概念一、审计证据的概念 1 1、概念、概念 审计证据是
2、指注册会计师为了审计证据是指注册会计师为了证实管理层的认定、证实管理层的认定、得出审计结论、形成审计意见得出审计结论、形成审计意见而使用的所有而使用的所有信息信息，包括包括财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息和和其其他信息他信息。 第第一一节节获取审计证据的目的获取审计证据的目的审计证据构成审计证据构成审计证据构成审计证据构成一、审计证据的概念一、审计证据的概念审审计计证证据据财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息 其他其他信息信息从被审计单位内部或外部获取从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息的会计记录以外的信息 通过询问
3、、观察和检查等审通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过自身编制或获取的可以通过合理推断得出合理推断得出结论结论的信息的信息 第第一一节节举举例例二、审计证据的种类二、审计证据的种类( (一一) )实物证据实物证据1 1、表现形式、表现形式实物资产实物资产2 2、获取程序、获取程序观察或观察或检查有形资产检查有形资产3、证明力、证明力能准确证明实物资产是否存在能准确证明实物资产是否存在n存在或发生存在或发生 n所有权所有权 X Xn准确估价准确估价 X X第第一一节节审计证据按审计证据按外形特征外形特征分为分为实物证据、书面证实物证据、书面证据、口头证
4、据和环境证据据、口头证据和环境证据四类。四类。 原原“监盘监盘”程序程序二、审计证据的种类二、审计证据的种类 ( (二）书面证据二）书面证据 1 1、表现形式、表现形式书面文件书面文件 内容：被审计单位的各种原始凭证、会计内容：被审计单位的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、合同、报告记录、各种会议记录和文件、合同、报告书、函件、行业资料、计算分析表等。书、函件、行业资料、计算分析表等。 2 2、获取程序、获取程序检查、计算、函证、分析检查、计算、函证、分析程序、重新执行程序、重新执行第第一一节节二、审计证据的种类二、审计证据的种类3 3、书面证据分类、书面证据分类n（1 1）外部证据
5、）外部证据由被审计单位以外的机由被审计单位以外的机构或人士编制的书面证据构或人士编制的书面证据n 直接递交给注册会计师直接递交给注册会计师n 被审单位持有并递交给注册会计师被审单位持有并递交给注册会计师n（2 2）内部证据）内部证据由被审单位内部机构或由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据职员编制和提供的书面证据n 会计记录会计记录n 管理层声明书管理层声明书n 其他书面文件其他书面文件n （3 3）亲知证据）亲知证据注册会计师自己编制或注册会计师自己编制或取得取得第第一一节节二、审计证据的种类二、审计证据的种类4 4、证明力、证明力所有认定所有认定n内部证据不如外部证据可靠；内部证据不
6、如外部证据可靠；n当内部证据在外部流转并得到印证时则具有当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；较高的可靠性；n被审单位内部控制较为健全的情况下内部证被审单位内部控制较为健全的情况下内部证据的可靠程度也是较高的。据的可靠程度也是较高的。第第一一节节思考：思考：对下列审计证据的可靠性和证明力排序对下列审计证据的可靠性和证明力排序A、银行对账单银行对账单 B、询证函回函询证函回函 C、领料单领料单 D、销售发票销售发票二、审计证据的种类二、审计证据的种类 ( (三）口头证据三）口头证据 1 1、表现形式、表现形式口头答复书面化口头答复书面化 2 2、获取程序、获取程序询问询问 3 3、
7、证明力、证明力证实所有认定证实所有认定 证明力较差，口头证据本身并不足以证明力较差，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但可发掘一些重要线索。证据的支持，但可发掘一些重要线索。 第第一一节节二、审计证据的种类二、审计证据的种类( (四）环境证据四）环境证据 1 1、表现形式、表现形式对被审单位产生影响的各对被审单位产生影响的各种环境事实种环境事实2 2、获取程序、获取程序观察、询问观察、询问3 3、种类、种类行业环境行业环境内部控制情况内部控制情况管理人员素质管理人员素质管理条件和管理水平管理条件和管理水平第第一一节节 二、审
8、计证据的种类二、审计证据的种类4 4、证明力、证明力不能证实具体认定，只能证实不能证实具体认定，只能证实总体合理性目标总体合理性目标 环境证据一般不属于基本证据，一般环境证据一般不属于基本证据，一般不能直接得出审计结论。但它可帮助注册不能直接得出审计结论。但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。握的资料。三、审计证据的特性三、审计证据的特性 （一）充分性（数量要求）（一）充分性（数量要求）1 1、概念、概念n审计证据的充分性是指审计证据的审计证据的充分性是指审计证据的
9、数量数量能足以支能足以支持注册会计师的审计意见（最低数量要求）。持注册会计师的审计意见（最低数量要求）。n审计证据的充分性是对审计证据的充分性是对审计证据数量审计证据数量的衡量，主的衡量，主要与注册会计师确定的要与注册会计师确定的样本量有关样本量有关。第第一一节节充分性和适当性是审计证据的两大特性。充分性和适当性是审计证据的两大特性。 三、审计证据的特性三、审计证据的特性 （一）充分性（数量要求）（一）充分性（数量要求）2 2、注意、注意n第一，审计证据的数量必须足够，必须达到最低的数第一，审计证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求；量要求；n第二，审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。
10、第二，审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。三、审计证据的特性三、审计证据的特性 （一）充分性（数量要求）（一）充分性（数量要求）3 3、考虑因素、考虑因素n审计风险审计风险n具体项目的重要性具体项目的重要性n审计人员的经验审计人员的经验n是否发现错报是否发现错报n审计证据的质量审计证据的质量三、审计证据的特性三、审计证据的特性（二）适当性（质量要求）（二）适当性（质量要求）1 1、概念、概念n审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在即审计证据在支持支持各类交易、账户余额、列各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或报（包括披露）的
11、相关认定，或发现其中存发现其中存在错报方面在错报方面具有具有相关性和可靠性相关性和可靠性。n适当性包括适当性包括相关性相关性和和可靠性可靠性第第一一节节三、审计证据的特性三、审计证据的特性2 2、相关性、相关性n审计证据要审计证据要有证明力，必须有证明力，必须与与注册会计师的注册会计师的审计目标相关审计目标相关。n在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： （1 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；证据，而与其他认定无关； （2 2）针对同一项认定可以从不同来源获
12、取审计证据或获）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；取不同性质的审计证据； （3 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。定相关的审计证据。第第一一节节三、审计证据的特性三、审计证据的特性3 3、可靠性、可靠性n是指证据的是指证据的可信程度可信程度，审计证据应，审计证据应如实反映如实反映客观客观事实。事实。n审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。决于获取审计证据的具体环境。第第一一节节这三项证据全来自这三项证据全来自复印
13、件，不可靠，复印件，不可靠，去索要原件。去索要原件。三、审计证据的特性三、审计证据的特性注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： n（1 1）从）从外部独立来源外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；的审计证据更可靠； n（2 2）内部控制有效时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；弱时内部生成的审计证据更可靠； n（3 3）直接获取的直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；
14、证据更可靠； n（4 4）以）以文件记录形式文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； n（5 5）从）从原件原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。第第一一节节三、审计证据的特性三、审计证据的特性（三）充分性与适当性的关系（三）充分性与适当性的关系n注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的
15、审计证据可能越少。计证据可能越少。n尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。第第一一节节三、审计证据的特性三、审计证据的特性（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑1 1、对、对文件记录可靠性文件记录可靠性的考虑的考虑n审计工作审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但，但注册会计师应当考虑用作审计证据的注册会计师应当考虑用作审计证
16、据的信息的可信息的可靠性靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。制的有效性。n如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录记录可能是伪造的可能是伪造的，或文件记录中的，或文件记录中的某些条款某些条款已发生变动已发生变动，注册会计师应当作出，注册会计师应当作出进一步调查进一步调查，包括直接向第三方询证，或包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工考虑利用专家的工作作以评价文件记录的真伪。以评价文件记录的真伪。第第一一节节三、审计证据的特性三、审计证据的特性（四）评价充分性和适当性时的特殊考（四）评价充分性和适当
17、性时的特殊考虑虑2 2、证据、证据相互矛盾相互矛盾时的考虑时的考虑n如果从不同来源获取的审计证据或获取的不如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够同性质的审计证据能够相互印证相互印证，相关的审，相关的审计证据则具有计证据则具有更强的说服力更强的说服力。n如果从不同来源获取的审计证据或获取的不如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据同性质的审计证据不一致不一致，表明某项审计证，表明某项审计证据可能据可能不可靠不可靠，应，应追加必要的审计程序追加必要的审计程序。第第一一节节三、审计证据的特性三、审计证据的特性（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑（四）评价充分性和适当
18、性时的特殊考虑3 3、获取审计证据时对成本的考虑、获取审计证据时对成本的考虑 在保证获取充分、适当的审计证据的前提在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，下，控制审计成本控制审计成本也是会计师事务所增强也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。竞争能力和获利能力所必需的。 但为了保证得出的审计结论、形成的审计但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师意见是恰当的，注册会计师不应将获取审不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。可替代的审计程序的理由。第第一一节节例题例题1（多选）（多选）n下列有关审计可靠
19、性的表述中，适当的是（）。下列有关审计可靠性的表述中，适当的是（）。nA、CPA从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。的证据更可靠。nB、CPA间接获取的证据比推论得出的证据更可靠。间接获取的证据比推论得出的证据更可靠。nC、CPA获取的以文件、记录形式的证据比口头证据更可获取的以文件、记录形式的证据比口头证据更可靠。靠。nD、CPA从原件获取的证据比从复印件或传真获取的证从原件获取的证据比从复印件或传真获取的证据更可靠。据更可靠。答案：答案：ACDACD解析：解析：CPACPA直接获取的证据比间接获取或推论得出的审计证直接获取的证据比间
20、接获取或推论得出的审计证据更可靠。据更可靠。 例题例题2（单选）（单选）nCPA执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的证据是（）。靠性最强的证据是（）。nA、购货发票购货发票nB、销货发票销货发票nC、采购定货单副本采购定货单副本nD、应收账款函证回函应收账款函证回函答案：答案：D D解析：解析：B B、C C属于内部证据，其证明力比外部证据属于内部证据，其证明力比外部证据A A、D D弱。弱。A A是被是被审计单位持有的外部证据，审计单位持有的外部证据， D D是是直接交给直接交给CPACPA的的外部证据，外部证据，因此选因此选D
21、D。例题例题3（单选）（单选）n一般而言，一般而言，CPA通过控制测试获取审计证据时，应考虑通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项不包括（）。的相关事项不包括（）。nA、内部控制制度是否存在内部控制制度是否存在nB、内部控制制度是否有效内部控制制度是否有效nC、会计记录金额是否恰当会计记录金额是否恰当nD、内部控制制度在所审期间是否一贯遵守内部控制制度在所审期间是否一贯遵守答案：答案：C C解析：解析：C C是是实质性测试获取审计证据时应考虑的相关事项。实质性测试获取审计证据时应考虑的相关事项。小小 结结p审计证据的概念审计证据的概念p审计证据的种类审计证据的种类 p审计证据的特性审计证
22、据的特性 第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序第第一一节节n检查记录或文件；检查记录或文件；n检查有形资产；检查有形资产；n观察；观察；n询问；询问；n函证；函证；n重新计算；重新计算；n重新执行；重新执行；n分析程序。分析程序。 一、审计程序一、审计程序1 1、检查记录或文件、检查记录或文件n（1 1）概念：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成）概念：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。查。n（2 2）目的：是对财务报表所包含或应包含的信息进行）目的：是对
23、财务报表所包含或应包含的信息进行验证验证。n（3 3）种类：）种类：审阅审阅法和法和复核复核法法 审阅法：会计记录审阅法：会计记录-证、账、表。证、账、表。 其他书面文件其他书面文件 复核法：证、账、表的一致性组合。复核法：证、账、表的一致性组合。 n（4 4）提供）提供书面证据书面证据 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。第第一一节节一、审计程序一、审计程序2 2、检查有形资产、检查有形资产n（1 1）概念：是指注册会计师对）概念：是指注册会计师对资
24、产实物资产实物进行进行审查。审查。n（2 2）目的：证实实物资产）目的：证实实物资产存在存在n（3 3）提供）提供实物证据实物证据 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。定提供可靠的审计证据。第第一一节节一、审计程序一、审计程序3 3、观察、观察n（1 1）概念：观察是指注册会计师察看相关）概念：观察是指注册会计师察看相关人员正在人员正在从事的活动从事的活动或或执行的程序执行的程序。 n（2）提供两种证据：一是实物证据；二是）提供两种证据：一是实物证据；二是环
25、境证据，如内部控制的执行情况。环境证据，如内部控制的执行情况。 第第一一节节一、审计程序一、审计程序4 4、询问、询问n（1 1）概念：是指注册会计师以）概念：是指注册会计师以书面或口头书面或口头方式方式，向被审计单位内部或外部的知情人，向被审计单位内部或外部的知情人员获取员获取财务信息和非财务信息财务信息和非财务信息，并对答复，并对答复进行评价的过程。进行评价的过程。 n（2 2）提供证据：口头证据。）提供证据：口头证据。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其
26、他审计程序性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据以获取充分、适当的审计证据第第一一节节一、审计程序一、审计程序5 5、函证、函证n（1 1）概念：是指注册会计师通过直接来自）概念：是指注册会计师通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。取和评价审计证据的过程。n（2 2）提供证据：书面证据。）提供证据：书面证据。 通过函证获取的证据可靠性较高，因此，通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。重要程序。第第一一节节一、审计程序一、审
27、计程序6 6、重新计算、重新计算n（1 1）概念：是指注册会计师以）概念：是指注册会计师以人工方式人工方式或或使用使用计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术，对记录或文件，对记录或文件中的数据计算准确性进行中的数据计算准确性进行核对核对。n（2 2）提供证据：）提供证据：书面证据书面证据 重新计算通常包括计算销售发票和存货的重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。计算等。第第一一节节一、审计程序一、审计程序7 7、重新执行、重新执行n（1 1）概念：
28、是指注册会计师以人工方式或）概念：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，使用计算机辅助审计技术，重新独立执行重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。或控制。n（2 2）提供证据：）提供证据：书面证据书面证据。n（3 3）仅适用于控制测试仅适用于控制测试第第一一节节一、审计程序一、审计程序8 8、分析程序、分析程序n（1 1）概念：通过研究不同财务数据之间以）概念：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调对财务信息作出评价。分析程序还包
29、括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。预期数据严重偏离的波动和关系。n（2 2）提供证据：）提供证据：环境证据和书面证据环境证据和书面证据。n（3 3）为证实总体合理性。）为证实总体合理性。第第一一节节（一）分析程序的含义和目的（一）分析程序的含义和目的1 1、含义、含义n分析程序，是指注册会计师通过研究分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数不同财务数据之间据之间以及以及财务数据与非财务数据之间财务数据与非财务数据之间的内在关的内在关系，对财务信息作出评价。系，对财务信息作出评价。n分析程序还包括分析程序还包括调查调查识别
30、出的、与其他相关信息识别出的、与其他相关信息不一致不一致或与预期数据严重偏离的或与预期数据严重偏离的波动和关系波动和关系。思考：你认为思考：你认为“主营业务收入主营业务收入”和和“营业外收入营业外收入”哪个更适合应用分析程序？哪个更适合应用分析程序？（一）分析程序的含义和目的（一）分析程序的含义和目的2 2、目的、目的适用过程适用过程适用目的适用目的要求要求计划阶段计划阶段用作用作风险评估程序风险评估程序，以了解被审计单，以了解被审计单位及其环境位及其环境必须必须实施阶段实施阶段直接作为直接作为实质性测试程序实质性测试程序，以收集与，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定账户余额和各类交易相
31、关的特殊认定的证据的证据任意任意报告阶段报告阶段对财务报表进行对财务报表进行总体复核总体复核。必须必须（二）分析方法（二）分析方法1 1、趋势分析法、趋势分析法2 2、比率分析法、比率分析法3 3、合理性测试法、合理性测试法4 4、回归分析法、回归分析法1、趋势分析法、趋势分析法n所谓趋势分析法，就是把连续几期的财务所谓趋势分析法，就是把连续几期的财务报表中相同的项目进行比较，揭示本期财报表中相同的项目进行比较，揭示本期财务状况和经营情况的变动趋势是否有利。务状况和经营情况的变动趋势是否有利。一般采用的方法是一般采用的方法是“编制比较财务报表编制比较财务报表”。编制比较财务报表，可按绝对额编制
32、，也编制比较财务报表，可按绝对额编制，也可按百分比编制，但按绝对额编制的比较可按百分比编制，但按绝对额编制的比较结果，只能反映其差异额，不能反映比较结果，只能反映其差异额，不能反映比较项目的增减变动程度；按百分比编制既能项目的增减变动程度；按百分比编制既能反映其差异额，也能反映其增减变动的程反映其差异额，也能反映其增减变动的程度。度。 1、趋势分析法、趋势分析法n例如：某企业利润表中反映例如：某企业利润表中反映2000年的净利润为年的净利润为50万元，万元，2001年的净利润为年的净利润为100万元，万元，2002年年的净利润为的净利润为160万元。万元。 n通过绝对值分析：通过绝对值分析：2
33、001年较年较2000年相比，年相比，净利润增长了净利润增长了100-50=50（万元）；（万元）；2002年较年较2001年相比，净利润增长了年相比，净利润增长了160-100=60（万（万元），说明元），说明2002年的效益增长好于年的效益增长好于2001年。年。 n而通过相对值分析：而通过相对值分析：2001年较年较2000年相比年相比净利润增长率净利润增长率为：（为：（100-50）50100%=100%；2002年较年较2001年相比年相比净利润增长率为：（净利润增长率为：（160-100）100100%=60%。则说明。则说明2002年的效益年的效益增长明显不及增长明显不及2001
34、年。年。 2、比率分析法、比率分析法如分析毛利率、净资产收益率、如分析毛利率、净资产收益率、存货周转率、资产负债率等存货周转率、资产负债率等3、合理性测试法、合理性测试法在对在对ABCABC公司公司20092009年财务报表审计中，注册会计师确定执行分析年财务报表审计中，注册会计师确定执行分析程序以分析存货中直接材料成本的合理性。注册会计师从被审程序以分析存货中直接材料成本的合理性。注册会计师从被审计单位相关部门获得资料显示：计单位相关部门获得资料显示：ABCABC公司公司20082008年和年和20092009年的产品年的产品产量分别产量分别10001000万件和万件和12001200万件，
35、万件，ABCABC公司公司20082008年和年和20092009年的直接年的直接材料成本分别为材料成本分别为1200012000万元和万元和1420014200万元。另外，万元。另外，ABCABC公司技术部公司技术部门提供资料显示，门提供资料显示，20082008年年底的生产线更新改造使得以后年度年年底的生产线更新改造使得以后年度产品的材料用量降低产品的材料用量降低3%3%，而材料单价上升，而材料单价上升1.5%1.5%。假定注册会计师对假定注册会计师对ABCABC公司存货审计可接受的差异额为公司存货审计可接受的差异额为120120万元。万元。要求：代注册会计师对直接材料成本执行分析程序。要
36、求：代注册会计师对直接材料成本执行分析程序。4、回归分析法、回归分析法nK公司公司2010年广告费支出年广告费支出152万元，销售收入为万元，销售收入为12700万元。万元。 K公司历史数据如下：公司历史数据如下：年份年份0506070809广告费广告费8095120130145销售收入销售收入69008800101001100012000分析分析k公司收入的合理性（可接受的差异额为总金额的公司收入的合理性（可接受的差异额为总金额的1.5%）单位：万元单位：万元第三节审计工作底稿第三节审计工作底稿一、审计工作底稿含义和编制目的（了解）一、审计工作底稿含义和编制目的（了解）二、审计工作底稿的内容
37、（了解）二、审计工作底稿的内容（了解）三、编制审计工作底稿的总体要求（了解）三、编制审计工作底稿的总体要求（了解）四、审计工作底稿的格式、内容和范围（理解）四、审计工作底稿的格式、内容和范围（理解）五、审计工作底稿的归档（了解）五、审计工作底稿的归档（了解）一、审计工作底稿的含义和编制目的一、审计工作底稿的含义和编制目的（一）定义（一）定义n审计工作底稿，是指注册会计师对审计工作底稿，是指注册会计师对制定的制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据审计证据，以及得出的，以及得出的审计结论审计结论作出的作出的记记录录。第第二二节节一、审计工作底稿的含义
38、和编制目的一、审计工作底稿的含义和编制目的（二）（二）目的和作用目的和作用 n1、提供充分、适当的记录，作为审计报告、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；的基础； n2、提供证据，证明其按照中国注册会计师、提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。行了审计工作。n 3、便于相关人员进行复核、便于相关人员进行复核第第二二节节二、审计工作底稿的内容二、审计工作底稿的内容n审计工作底稿通常包括审计工作底稿通常包括总体审计策略、具总体审计策略、具体审计计划体审计计划、分析表分析表、问题备忘录问题备忘录、重大重大事项概要
39、事项概要、询证函回函询证函回函、管理层声明书管理层声明书、核对表核对表、有关、有关重大事项的往来信件重大事项的往来信件（包括（包括电子邮件），以及对被审计单位电子邮件），以及对被审计单位文件记录文件记录的摘要或复印件的摘要或复印件等。等。第第二二节节三、编制审计工作底稿的总体要求三、编制审计工作底稿的总体要求（1 1）注册会计师编制的审计工作底稿，应当）注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得使得未曾接触未曾接触该项该项审计审计工作的有经验的专工作的有经验的专业人士业人士清楚了解清楚了解： n按照审计准则的规定实施的审计程序的性按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；质、时间和范围；
40、 n实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据； n就重大事项得出的结论。就重大事项得出的结论。三、编制审计工作底稿的总体要求三、编制审计工作底稿的总体要求（2 2）有经验的）有经验的专业人士专业人士，是指对下列方面有，是指对下列方面有合理了解的人士：合理了解的人士： n审计过程；审计过程； n相关法律法规和审计准则的规定；相关法律法规和审计准则的规定； n被审计单位所处的经营环境；被审计单位所处的经营环境； n与被审计单位所处行业相关的会计和审计与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。问题。四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围1
41、1、确定审计工作底稿的格式、确定审计工作底稿的格式、内容内容和范围时应考虑的因素和范围时应考虑的因素： n实施审计程序的性质；实施审计程序的性质； n已识别的重大错报风险；已识别的重大错报风险； n在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围； n已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度； n已识别的例外事项的性质和范围；已识别的例外事项的性质和范围； n当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；或结论的基础时，记录结论或结
42、论的基础的必要性； n使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具。四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围2、审计工作底稿基本因素、审计工作底稿基本因素n（1）被审计单位名称；（）被审计单位名称；（2）审计项目名称；）审计项目名称；n（3）审计时点或期间；（）审计时点或期间；（4）审计过程记录；）审计过程记录；n（5）审计结论；（）审计结论；（6）审计标识及其说明；）审计标识及其说明；n（7）索引号及页次；）索引号及页次；n（8）编制者姓名及编制日期；）编制者姓名及编制日期；n（9）复核者姓名及复核日期；）复核者姓名及复核日期；n（10）其它应说明事项。）其它应说明
43、事项。四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围3、记录、记录（1）记录）记录识别特征识别特征n识别特征是指被测试的项目或事项表现出识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。识别特征。 四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围3、记录、记录（2）记录）记录重大事项重大事项重大事项通常包括：重大事项通常包括： nA、引起特别风
44、险的事项；引起特别风险的事项； nB、实施审计程序的结果；实施审计程序的结果； nC、导致注册会计师难以实施必要审计程序的情导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；形； nD、导致出具非标准审计报告的事项。导致出具非标准审计报告的事项。四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围3、记录、记录（2）记录重大事项）记录重大事项重大事项记录要求：重大事项记录要求：nA、应当考虑编制应当考虑编制重大事项概要重大事项概要，包括审计过程中，包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。性审计工作底
45、稿的交叉索引。nB、应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。参加人员。 3、记录、记录（2）记录重大事项）记录重大事项nC、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况如何处理该矛盾或不一致的情况。四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围4、审计结论记录、审计结
46、论记录n对通过执行审计程序、获取审计证据是对通过执行审计程序、获取审计证据是否证实管理层认定作出结论。否证实管理层认定作出结论。5 5、索引号及编号、索引号及编号n用来表明审计工作底稿之间的勾稽关系。用来表明审计工作底稿之间的勾稽关系。四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围6 6、审计标识及其说明、审计标识及其说明n：纵加核对：纵加核对n：横加核对：横加核对nB B：与上年结转数核对一致与上年结转数核对一致nT T：与原始凭证核对一致与原始凭证核对一致nG G：与总账核对一致与总账核对一致nS S
47、：与明细账核对一致与明细账核对一致nT/BT/B：与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致nC C：已发询证函已发询证函nC/C/：已收回询证函已收回询证函7 7、编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期、编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期(1)(1)审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；(2)(2)审计工作的复核人员及复核的日期和范围。审计工作的复核人员及复核的日期和范围。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及日期。质量控制复核人员及日期。四、审计工作底稿的格式
48、、四、审计工作底稿的格式、内容内容和范围和范围五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档1 1、归档期限和保存年限、归档期限和保存年限n审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后6060天内。天内。 n如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的期限为审计业务中止后的6060天内。天内。n会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存保存10年。年。 n如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自如果注册会计师未能完成审计
49、业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。年。五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档2、归档后的变动、归档后的变动（1）需要变动审计工作底稿的情形）需要变动审计工作底稿的情形n审计工作底稿的记录不够充分审计工作底稿的记录不够充分n审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致得出新的结论序，或导致得出新的结论（2）变动审计工作底稿时的记录要求）变动审计工作底稿时的记录要求 n修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；和人员； n修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿的具体理由； n修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 小小 结结n一、审计工作底稿含义和编制目的一、审计工作底稿含义和编制目的n二、审计工作底稿的内容二、审计工作底稿的内容n三、编制审计工作底稿的总体要求三、编制审计工作底稿的总体要求n四、审计工作底稿的格式、要素和范围四、审计工作底稿的格式、要素和范围n五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档