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1、3.3.口头证据口头证据 优：提供线索；优：提供线索； 缺：证明力较弱（佐证）缺：证明力较弱（佐证） 4.4.环境证据（环境证据（间接证据间接证据） 行业和宏观经济运行行业和宏观经济运行 内部控制情况内部控制情况 管理人员的素质管理人员的素质 各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平 优：提供线索；优：提供线索； 缺：证明力较弱（佐证）缺：证明力较弱（佐证） 可靠性的可靠性的判断标准判断标准：证据特征证据特征充分性充分性重要性重要性经济性经济性适当性适当性可靠性可靠性相关性相关性 1. 注意注意： 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序总体取证程序总体取证程序具体取证程序具体
2、取证程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性实质性程序程序检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序必行程序必行程序可行程序可行程序必行程序必行程序注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1 1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果试以支持结果（2 2）仅实施实质性程序不
3、足以提供有关认定层）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据1.1.顺序（会计处理的程序）顺序（会计处理的程序）原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿报表报表2.2.详略详略 （1 1）审阅：）审阅：原始凭证、记账凭证、账簿、报表原始凭证、记账凭证、账簿、报表 （2 2）复核：）复核：证证相符、账证相符、账账相符证证相符、账证相符、账账相符 账表相符、表表相符、账单相符账表相符、表表相符、账单相符 账实相符账实相符9000.00合
4、计合计 9000.00厂庆购纪念品厂庆购纪念品会议费会议费企业管理费企业管理费借方金额借方金额摘要摘要子目子目一级科目一级科目东方计量表厂东方计量表厂付款凭证付款凭证2020年年1212月月5 5日日贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款附件附件1 1张张 会计主管：会计主管： 记账：记账： 制单：制单：90009000合计人民币（大写）合计人民币（大写）900090005050180180条条被套被套45074507金额金额单价单价数量数量单位单位品名品名货号货号2020年年1212月月1 1日日 NONO：1543715437东方计量表厂东方计量表厂￥玖仟元整玖仟元整公公 章章风险评估程序风
5、险评估程序实质性程序实质性程序总体复核总体复核必须实施必须实施必要时实施必要时实施必须实施必须实施 被审单位的名称被审单位的名称 审计项目名称审计项目名称 审计项目时点或期间审计项目时点或期间 审计过程记录审计过程记录 2.2.基本要素基本要素 审计标识及其说明审计标识及其说明 审计结论审计结论 索引号及页次索引号及页次 编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期 其他应说明事项其他应说明事项p审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后6060天内天内p如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底如果注册会计师未能完成审计业务
6、，审计工作底稿的归档期限为稿的归档期限为审计业务中止后审计业务中止后的的6060天内。天内。 p如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应务，出具两个或多个不同的报告，应分别分别归档。归档。p如果在如果在归档期间归档期间对审计工作底稿作出的变动属对审计工作底稿作出的变动属于于事务性事务性的，注册会计师可以作出变动：的，注册会计师可以作出变动：(1)(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)(3)对
7、审计档案归整工作的完成核对表签字认可；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。p修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。提下，采用增加新信息的方式予以修改。 p情形：原记录不够充分；审计报告日后发现例外情形：原记录不够充分；审计报告日后发现例外(2) (2)
8、不得不得删除或废弃删除或废弃p例外情况：审计报告日后发现与已审财务信例外情况：审计报告日后发现与已审财务信息相关、且在审计报告日已存在的事实，该事息相关、且在审计报告日已存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。能影响审计报告。 p要求实施新的或追加的审计程序，或导致注要求实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师新的结论，应予以记录。册会计师新的结论，应予以记录。p会计师事务所应当自会计师事务所应当自审计报告日审计报告日起，对审计工作起，对审计工作底稿至少保存底稿至少保存十年十年。p如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务应当自审计业务中止日中止日起，对审计工作底稿至少保起，对审计工作底稿至少保存十年。存十年。p连续审计连续审计：当期归整的永久性档案虽包括以前年：当期归整的永久性档案虽包括以前年度获得的资料，但由于其作为本期档案的一部分，度获得的资料，但由于其作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存十年；这些资料在某一审计应视为当期取得并保存十年；这些资料在某一审计期间被替换，从替换的年度起保存十年。期间被替换，从替换的年度起保存十年。