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1、第十一章第十一章 印花税与契税印花税与契税主讲教师：黄卫红主讲教师：黄卫红杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院第一节第一节 印花税法印花税法 p印花税的概念印花税的概念 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 p印花税的特点印花税的特点 n征税范围广征税范围广 n税负从轻税负从轻 n自行贴花纳税自行贴花纳税 n多缴不退不抵多缴不退不抵 纳税义务
2、人纳税义务人 p在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。纳税义务的单位和个人。p印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：分为以下六类：1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。鉴定人。2.立据人。立据人。3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人。权
3、利、许可证照的纳税人是领受人。5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。纳税人是使用人。6.各类电子应税凭证的签订人。各类电子应税凭证的签订人。 纳税义务人纳税义务人 p需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。p【例题【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有（）多选题】下列属
4、于印花税的纳税人有（）A.借款合同的担保人借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业签订加工承揽合同的两家中外合资企业p正确答案正确答案CD答案解析选项答案解析选项A，借款合同的担保人不是印花税的，借款合同的担保人不是印花税的纳税人；选项纳税人；选项B，商标注册证的领受人是印花税的纳税，商标注册证的领受人是印花税的纳税人。人。税目税目 -13个税目个税目 p购销合同。购销合同。p加工承揽合同。加工承揽合同。p建设工程勘察设计合建设工程勘察设计合同。同。
5、p建筑安装工程承包合建筑安装工程承包合同。同。p财产租赁合同。财产租赁合同。 p货物运输合同。货物运输合同。p仓储保管合同。仓储保管合同。p借款合同。借款合同。p财产保险合同。财产保险合同。p技术合同。技术合同。p产权转移书据。产权转移书据。p营业账簿。营业账簿。p权利、许可证照。权利、许可证照。税率税率 p比例税率。比例税率。印花税的比例税率分为印花税的比例税率分为4个档次个档次n适用适用0.50税率的为税率的为“借款合同借款合同”；n适用适用30税率的为税率的为“购销合同购销合同”、“建筑安装工程建筑安装工程承包合同承包合同”、“技术合同技术合同”；n适用适用50税率的是税率的是“加工承揽
6、合同加工承揽合同” “建筑工程勘建筑工程勘察设计合同察设计合同”、“货物运输合同货物运输合同”、“产权转移书产权转移书据据”、“营业账簿营业账簿”税目中记载资金的账簿；税目中记载资金的账簿；n适用适用1税率的为税率的为“财产租赁合同财产租赁合同”、“仓储保管合仓储保管合同同”、“财产保险合同财产保险合同”；n股权转让书据股权转让书据”适用适用1税率，包括税率，包括A股和股和B股。股。p定额税率。定额税率。 n“权利、许可证照权利、许可证照”和和“营业账簿营业账簿”税目中的其他账税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为税额为5元元。【例题【例题多选题】
7、多选题】p下列各项中，应当征收印花税的项目有（）下列各项中，应当征收印花税的项目有（）A.产品加工合同产品加工合同B.法律咨询合同法律咨询合同C.劳动用工合同劳动用工合同D.出版印刷合同出版印刷合同p正确答案正确答案AD答案解析选项答案解析选项B，一般的法律、会计、审计等方面，一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花；选项的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花；选项C，劳动用工合同不属于印花税的应税合同，不征印花税，劳动用工合同不属于印花税的应税合同，不征印花税。应纳税额的计算应纳税额的计算 p应纳税额：应税凭证计税金额应纳税额：应税凭证计税金额(或应税凭证件数或
8、应税凭证件数)适用适用税率税率 p 【例例】某企业某年某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事月开业，当年发生以下有关业务事项：项：n领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；件；n与其他企业订立转移专用技术使用权书据与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载份，所载金额金额100万元；订立产品购销合同万元；订立产品购销合同l份，所载金额为份，所载金额为200万元；万元；订立借款合同订立借款合同1份，所载金额为份，所载金额为400万万元；元；n企业记载资金的账簿，企业记载资金的账簿，“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”为为800万元；
9、万元；n其他营业账簿其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。花税税额。 (1)企业领受权利、许可证照应纳税额企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额应纳税额=3 x5=15(元元)(2)企业订立产权转移书据应纳税额企业订立产权转移书据应纳税额 应纳税额应纳税额=1 000 00050=500(元元)(3)企业订立购销合同应纳税额企业订立购销合同应纳税额 应纳税额应纳税额=2 000 00030=600(元元)(4)企业订立借款合同应纳税额企业订立借款合同应纳税额 应纳税额应纳税额=4 000 000050=200(元元)(5)企业记载资金的账簿企业
10、记载资金的账簿 应纳税额应纳税额=8 000 00050=4 000(元元)(6)企业其他营业账簿应纳税额企业其他营业账簿应纳税额 应纳税额应纳税额=10 x5=50(元元)(7)当年企业应纳印花税税额当年企业应纳印花税税额 15+500+600+200+4 000+50=5 365(元元)税收优惠税收优惠p享受免税的凭证有：享受免税的凭证有：（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立（二）财产所有人将财产赠给政
11、府、社会福利单位、学校所立的书据；的书据；（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；副产品收购合同；（四）无息、贴息贷款合同；（四）无息、贴息贷款合同；（五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构（五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；提供优惠贷款所书立的合同；（六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同（六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同（七）农牧业保险合同；（七）农牧业保险合同；（八）特殊货运合同；（八）特殊货运合同；（九）企业改制
12、过程中有关印花税征免规定（九）企业改制过程中有关印花税征免规定征收管理征收管理p纳税方法纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征1.自行贴花纳税法自行贴花纳税法纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。销，纳税义务才算全部履行完毕。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申加部分应当补贴印花税票，但多
13、贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。请退税或者抵用。征收管理征收管理p 2.汇贴或汇缴纳税法汇贴或汇缴纳税法（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。次数频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花
14、税的纳税人，应持有税务机关发给。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过，但最长不得超过1个月。个月。3.委托代征法委托代征法税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。代为征收印花税税款。违章处罚违章处罚 （1）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的
15、税款、滞纳金，并处由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少数的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。不缴或者少数的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。（2）贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印）贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（3）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以
16、以2 000元以上元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。 第二节第二节 契税法契税法 p契税的概念契税的概念n契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向为征税对象，向产权承受人产权承受人征收的一种财产税。征收的一种财产税。p契税的特点契税的特点n契税属于财产转移税。它以权属发生转移的土地和房契税属于财产转移税。它以权属发生转移的土地和房屋为征税对象，具有对财产转移课税性质。屋为征税对象，
17、具有对财产转移课税性质。n契税由契税由财产承受人纳税财产承受人纳税。一般税种在税制中确定纳税。一般税种在税制中确定纳税人，都确定销售者为纳税人，即卖方纳税。对买方征人，都确定销售者为纳税人，即卖方纳税。对买方征税的主要目的，在于承认不动产转移生效，承受人纳税的主要目的，在于承认不动产转移生效，承受人纳税以后，便可拥有转移过来的不动产的产权或使用权，税以后，便可拥有转移过来的不动产的产权或使用权，法律保护纳税人的合法权益。法律保护纳税人的合法权益。征税对象征税对象 p国有土地使用权出让国有土地使用权出让 （不交土地增值税）（不交土地增值税）p土地使用权的转让土地使用权的转让 （还应交土地增值税）
18、（还应交土地增值税）n土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。 p房屋买卖房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）符合条件的还需交土地增值税）n即以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权的交易行为。即以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权的交易行为。以下几种特殊情况，视同买卖房屋：以下几种特殊情况，视同买卖房屋：p以房产抵债或实物交换房屋。以房产抵债或实物交换房屋。p以房产作投资或作股权转让。以房产作投资或作股权转让。p买房拆料或翻建新房，应照章征收契税。买房拆料或翻建新房，应照章征收契税。p房屋赠与房屋赠与（非公益性赠与需交
19、土地增值税）非公益性赠与需交土地增值税）p房屋交换房屋交换（单位之间进行房地产交换应交土地增值税，个人互换住单位之间进行房地产交换应交土地增值税，个人互换住房不交房不交)p承受国有土地使用权支付的土地出让金承受国有土地使用权支付的土地出让金n对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。不得因减免土地出让金而减免契税。【例题【例题多选题】多选题】p下列各项中，应当征收契税的有（）下列各项中，应当征收契税的有（）A.以房产抵债以房产抵债B.将房产赠与他人将房产赠与他人C.以房产作投资以房产作投资D.子女
20、继承父母房产子女继承父母房产p正确答案正确答案ABC答案解析选项答案解析选项A、B、C都属于契税的应税都属于契税的应税行为。行为。纳税义务人与税率纳税义务人与税率 p纳税义务人纳税义务人n契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。属，承受的单位和个人。p税率税率n契税实行契税实行35的幅度税率。实行幅度税的幅度税率。实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经济差别较大的实际情况。因此，各省、自治济差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、直辖市人民政府可以在区、直辖市人民政府可以在35的幅度的幅度
21、税率规定范围内，按照本地区的实际情况决税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。定。计税依据计税依据 p国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，买卖，以成交价格为计税依据。成交价格是指以成交价格为计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。经济利益。p土地使用权赠与、房屋赠与土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。土地使用权出售、房屋买卖的市场价格
22、核定。p土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。使用权、房屋的价格差额。n交换价格相等时，免征契税交换价格相等时，免征契税n交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。或者其他经济利益的一方缴纳契税。计税依据计税依据p以划拨方式取得土地使用权以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地，经批准转让房地产时，由房地产转让者产时，由房地产转让者补交补交契税。计税依据为契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。补交的土地使用权出让费用或者土地收益。p
23、房屋附属设施征收契税的依据。房屋附属设施征收契税的依据。n采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。n承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。用与房屋相同的契税税率。p个人无偿赠与不动产行为个人无偿赠与不动产行为(法定继承人除外法定继承人除外)，应对受赠人全额征收契税。应对受赠人全额征收契税。应纳
24、税额的计算方法应纳税额的计算方法 p契税采用比例税率。应纳税额的计算公式为：契税采用比例税率。应纳税额的计算公式为：n应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率p 【例例】居民甲有两套住房，将一套出售给居民居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为乙，成交价格为200 000元；将另一套两室住元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处住房，并支付给丙换房房与居民丙交换成两处住房，并支付给丙换房差价款差价款60 000元。试计算甲、乙、丙相关行为元。试计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税应缴纳的契税(假定税率为假定税率为4)。n (1)甲应缴纳契税甲应缴纳契税=60 0004=2 400(元元)
25、n (2)乙应缴纳契税乙应缴纳契税=200 0004=8 000(元元)n (3)丙不缴纳契税。丙不缴纳契税。税收优惠税收优惠 -一般规定一般规定p国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的免征契房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的免征契税。税。p城镇职工按规定第一次购买公有住房城镇职工按规定第一次购买公有住房-免征免征p自自20082008年年1111月月1 1日起日起, ,对个人首次购买对个人首次购买9090平方米以下普通平方米以下普通住房，契税税率减按住房，契税税率减按1%1%征收。征收
26、。p20102010年年1010月月1 1日起日起, ,对个人购买普通住房，且该住房属于对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买9090平方米平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%1%税率征收契税。税率征收契税。税收优惠税收优惠 -特殊规定特殊规定p企业公司制改造：改造后公司承受原企业土地、企业公司制改造：改造后公司承受原企业土地、房屋权属房屋权属-免征免征，包
27、括：，包括：n非公司制企业改造为有限责任公司或股份有限公司非公司制企业改造为有限责任公司或股份有限公司n有限责任公司整体改造为股份有限公司有限责任公司整体改造为股份有限公司p企业股权重组企业股权重组n股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地和股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地和房屋权属不发生转移，房屋权属不发生转移，不征收契税。不征收契税。n国有、集体企业国有、集体企业“企业股份合作制改造企业股份合作制改造”，-新企业承受原企业土地、房屋权属新企业承受原企业土地、房屋权属-免征免征，包括：，包括：p职工买断企业产权职工买断企业产权p向职工转让部分产权向职工转让部分产权p职工投资增
28、资扩股职工投资增资扩股税收优惠税收优惠 -特殊规定特殊规定p企业合并企业合并-免征免征p企业分立企业分立-免征免征p企业出售：被出售企业法人注销企业出售：被出售企业法人注销n买受人安置原企业全部员工，且与原企业买受人安置原企业全部员工，且与原企业30%职工签订服务年限不少于三年的劳动用职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同，则承受原企业土地、房屋权属工合同，则承受原企业土地、房屋权属减半减半征收征收n与全部职工签订不少于与全部职工签订不少于3年劳动用工合同年劳动用工合同-免征免征税收优惠税收优惠 -特殊规定特殊规定p企业注销、破产企业注销、破产n债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属债权人承
29、受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务以抵偿债务-免征免征n非债权人非债权人p买受人安置原企业全部员工，且与原企业买受人安置原企业全部员工，且与原企业30%职工签订服务年限不少于三年的劳职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同，则承受原企业土地、房屋权动用工合同，则承受原企业土地、房屋权属属减半征收减半征收p与全部职工签订不少于与全部职工签订不少于3年劳动用工合同年劳动用工合同-免征免征p自11月1日起至2014年10月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。征收管理征收管理p（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。当天，为纳税义务发生时间。（二）纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的（二）纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内。日内。