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1、第六章第六章 审计工作底稿审计工作底稿 学习目标：学习目标： 1.1.了解审计工作底稿概念、作用。了解审计工作底稿概念、作用。2.2.了解审计工作底稿的格式、要素和了解审计工作底稿的格式、要素和范围。范围。3.3.了解工作底稿的归档。了解工作底稿的归档。主要内容主要内容 第一节审计工作底稿概述第一节审计工作底稿概述 第二节审计工作底稿的格式、要素和范第二节审计工作底稿的格式、要素和范围围 第三节审计工作底稿的归档第三节审计工作底稿的归档第一节审计工作底稿概述第一节审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义 二、审计工作底稿的编制目的二、审计工作底稿的编制目的 三、审计工作底
2、稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求 四、审计工作底稿的性质四、审计工作底稿的性质 一、审计工作底稿的含义及理解一、审计工作底稿的含义及理解 审计工作底稿，是指注册会计师审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录及得出的审计结论做出的记录。 （1）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。的资料。 （2）审计工作底稿形成于审计过程，同时也反）审计工
3、作底稿形成于审计过程，同时也反映整个审计过程。映整个审计过程。 2.审计工作底稿五大模块审计工作底稿模块对应教材的章节初步业务活动工作底稿（A）2.1风险评估程序工作底稿（B）7+9+10+11+12进一步审计程序工作底稿（C、D）8+9+10+11+12其他项目工作底稿（E）13-17业务完成阶段工作底稿（F）18-19 二、审计工作底稿的编制目的二、审计工作底稿的编制目的 1.编制审计工作底稿的主要目的 2.编制审计工作底稿的其他目的 1.编制审计工作底稿的主要目的编制审计工作底稿的主要目的 （1 1）提供充分、适当的记录，作为审计报）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；告的基础；
4、（2 2）提供证据，证明其按照中国注册会计）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。师审计准则的规定执行了审计工作。 2.编制审计工作底稿的其他目的编制审计工作底稿的其他目的 （1）有助于项目组计划和执行审计工作；）有助于项目组计划和执行审计工作； （2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；，履行指导、监督与复核审计工作的责任； （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记）保留对未来审计工作
5、持续产生重大影响的事项的记录；录； （5）便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质）便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；量控制复核与检查； （6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。 【例题例题多选题多选题】关于编制审计工作底稿的主要目的，以关于编制审计工作底稿的主要目的，以下说法中，恰当的有（）。下说法中，恰当的有（）。 A.便于审计项目组说明其执行审计工作的情况便于审计项目组说明其执行审计工作的情况 B.提供充分
6、、适当的记录，作为出具审计报告的基础提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础 C.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作法律法规的规定计划和执行了审计工作 D.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查 【答案答案】BC 【解析解析】编制审计工作底稿的主要目的包括两个编制审计工作底稿的主要目的包括两个方面，即（方面，即（1）提供充分、适当的记录，作为出）提供充分、适当
7、的记录，作为出具审计报告的基础；（具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。选项计划和执行了审计工作。选项A、D属于编制审属于编制审计工作底稿的其他目的。计工作底稿的其他目的。 三、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求 1.编制审计工作底稿的总体要求 2.专业人士的定义 1.编制审计工作底稿的总体要求编制审计工作底稿的总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解
8、审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1 1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；间和范围；2 2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；）实施审计程序的结果和获取的审计证据；3 3）就重大事项得出的结论。）就重大事项得出的结论。 2.专业人士的定义专业人士的定义 有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：解的人士： （1）审计过程；）审计过程； （2）审计准则和相关法律法规的规定；）审计准则和相关法律
9、法规的规定； （3）被审计单位所处的经营环境；）被审计单位所处的经营环境； （4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。问题。 【例题例题多选题多选题】应当使相关的应当使相关的“专业人士专业人士”清清楚地了解审计工作底稿的以下（）内容。楚地了解审计工作底稿的以下（）内容。 A.未签发不实审计报告未签发不实审计报告 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断得出结论时作出的重大职业判断 D.按照审计准则和相关法律
10、法规的规定实施的审按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围计程序的性质、时间安排和范围 【答案答案】BCD 【解析解析】注册会计师编制审计工作底稿是围绕注册会计师编制审计工作底稿是围绕“审计程序、审计证据和审计结论审计程序、审计证据和审计结论”三个方面展开三个方面展开的，故选项的，故选项B、C、D正确。正确。 四、审计工作底稿的存在形式与控制目的四、审计工作底稿的存在形式与控制目的 1.审计工作底稿的的存在形式 2.对审计工作底稿设计和实施控制的目的 3.对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档的要求 1.审计工作底稿的的存在形式审计工作底稿的的存在形式 随着信息技
11、术的广泛运用，审计工作底稿存在的随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式。形式有纸质、电子或其他介质形式。 2.对审计工作底稿设计和实施控制的目的对审计工作底稿设计和实施控制的目的 无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：列目的： （1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；时间和人员； （2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享）在
12、审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；的完整性和安全性； （3）防止未经授权改动审计工作底稿；）防止未经授权改动审计工作底稿； （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。接触审计工作底稿。 3.对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档的要求的要求 （1）在审计实务中，为了便于复核，注册会计）在审计实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作
13、师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；归档； （2）会计师事务所同时应当单独保存以电子或）会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。其他介质形式存在的审计工作底稿。 五、审计工作底稿的内容五、审计工作底稿的内容 1.总体审计策略。总体审计策略。 详见教材附录详见教材附录21。 2.具体审计计划，包括：具体审计计划，包括： （1）风险评估程序审计工作底稿）风险评估程序审计工作底稿 教材教材7.2
14、。 （2）控制测试审计工作底稿）控制测试审计工作底稿 教材教材8.3。 （3）实质性程序审计工作底稿）实质性程序审计工作底稿 教材教材8.4。 （4）特殊事项审计程序审计工作底稿）特殊事项审计程序审计工作底稿 教材第教材第13-17章。章。3.分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。4.问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。5.重大事项概要。重大事项概要。6.询证函回函。询证函回函。【链接链接】教材教材“积极式询证函积极式询证函”举例，详见参考格式举例，详见参考格式
15、9-1。7.书面声明。书面声明。【链接链接】教材教材“书面声明书面声明”举例，详见参考格式举例，详见参考格式18-1。 8.核对表。核对表。 9.有关重大事项的往来函件有关重大事项的往来函件(包括电子邮件包括电子邮件)。10.被审计单位文件记录的摘要或复印件。被审计单位文件记录的摘要或复印件。11.审计业务约定书。审计业务约定书。12.管理建议书。管理建议书。13.项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。14.与其他人士与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报的沟通文件及错报汇总表等。汇总表等
16、。第二节审计工作底稿的格式、要素和范围第二节审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素的因素 1.被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度； 2.拟实施审计程序的性质；拟实施审计程序的性质； 3.识别出的重大错报风险；识别出的重大错报风险； 4.已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度； 5.识别出的例外事项的性质和范围；识别出的例外事项的性质和范围； 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基
17、础的必要性；结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性； 7.审计方法和使用的工具。审计方法和使用的工具。 二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的要素审计工作底稿包括下列全部或部分要素：审计工作底稿包括下列全部或部分要素：1.1.审计工作底稿的标题；审计工作底稿的标题；2.2.审计过程记录；审计过程记录；3.3.审计结论；审计结论；4.4.审计标识及其说明；审计标识及其说明；5.5.索引号及编号；索引号及编号；6.6.编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；7.7.复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；8.8.其他应说明事项。其他应说明事项。 审计工作底稿要素举例（控制测试的审
18、计抽样）审计工作底稿要素举例（控制测试的审计抽样）被审计单位：甲公司项目：采购订单授权编制： 王大虎日期：2014/01/10索引号：CGL3财务报表截止日/期间：2013年度复核：张小牛日期：2014/01/28（一）样本设计（一）样本设计1.1.确定测试目标确定测试目标拟测试的控制：甲公司拟测试的控制：甲公司2013年所有采购订单按照公司要求需要经总经年所有采购订单按照公司要求需要经总经理李镐或其授权人汪风签字确认理李镐或其授权人汪风签字确认测试目标：确认在本期间内该项控制的运行是有效的测试目标：确认在本期间内该项控制的运行是有效的相关交易和账户与认定：存货、应付账款、预付账款等账户的存在
19、认相关交易和账户与认定：存货、应付账款、预付账款等账户的存在认定定初步评估的控制运行有效性：有效初步评估的控制运行有效性：有效初步评估的重大错报风险：低初步评估的重大错报风险：低2.2.定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元总体：总体：2013年发生的所有采购业务年发生的所有采购业务代表总体的实物：代表总体的实物：2013年签订的所有采购订单年签订的所有采购订单抽样单元：每份采购订单抽样单元：每份采购订单3.3.定义偏差定义偏差采购订单上没有总经理李镐或其授权人汪风的签字采购订单上没有总经理李镐或其授权人汪风的签字4.4.确定样本规模确定样本规模总体规模：总体规模：500样本规模：样本规模：25
20、（二）选取样本并实施审计程序（二）选取样本并实施审计程序2.2.选取样本选取样本选样方法：系统选样选样方法：系统选样计算选样间距（总体规模计算选样间距（总体规模/样本规模）：样本规模）：20确定样本起点（在确定样本起点（在1到选样间距之间选择）：到选样间距之间选择）：10样本编号列表：样本编号列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，3.3.实施审计程序实施审计程序工作底稿索引号：工作底稿索引号：CGL-3样本中发现控制偏差数量：样本中发现控制偏差数量：1（三）评价样本结果（三）评价样本结果1.1.分析控制偏差的原因和性
21、质分析控制偏差的原因和性质原因：总经理李镐无意中漏签原因：总经理李镐无意中漏签性质：偶然偏差，不构成控制重大缺陷和舞弊性质：偶然偏差，不构成控制重大缺陷和舞弊2.2.得出总体结论得出总体结论样本结果是否支持初步风险评估结果：否样本结果是否支持初步风险评估结果：否控制是否运行有效：无效控制是否运行有效：无效修订后的重大错报风险评估水平：中修订后的重大错报风险评估水平：中是否需要增加样本规模：否是否需要增加样本规模：否工作底稿索引号：工作底稿索引号：CGL3-1是否需要增加对相关账户的实质性程序：是是否需要增加对相关账户的实质性程序：是工作底稿索引号：工作底稿索引号：CGL4-1第三节审计工作底稿
22、的归档第三节审计工作底稿的归档 一、审计工作底稿归档工作的性质一、审计工作底稿归档工作的性质 1.在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。 2.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 二、归档期间对审计工作底稿的变动二、归档期间对审计工作底稿的变动 在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容包括： 1.删除或废弃被取代的审计工作底稿； 2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进
23、行讨论并达成一致意见的审计证据。【提示提示】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的区别变动，这两种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的区别 三、审计工作底稿归档期后的变动三、审计工作底稿归档期后的变动 1.归档期后变动审计工作底稿的两种情形和内容 一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的
24、审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。【例题单选题】A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，签发审计报告的日期为2014年3月5日。甲公司对外公布已审计财务报表的日期为2014年3月8日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）。 A.2014年5月10日，A注册会计师知悉甲公司2013年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为 B.2014年5月20日，甲公司被曝光某一产品因质量问题被要求召回，并被要求暂停生产三个月C.2014年5月15日，法院对甲公
25、司涉讼的专利侵权案作出最终判决，甲公司赔偿原告2000万元。2013年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，甲公司在2013年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 D.2014年5月25日，甲公司收回一笔2013年已经注销的应收账款，金额为1000万元【答案】A【解析】在选项A中，注册会计师在财务报表公布日后发现与已审计财务报表信息有关且在审计报告日已经存在的甲公司舞弊行为，该舞弊行为事项如果在2014年3月5日前获知会影响审计报告，因此注册会计师应当实施追加审计程序，获取审计证据，因此需要变动审计工作底稿。 在选项B中，甲公司在财务报表对外公布日后被曝光
26、某一产品因质量问题被要求召回，并被要求暂停生产三个月，不属于期后事项，注册会计师无需对该事项实施追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。在选项C中，甲公司涉讼事件发生在2013年12月31日前，但2013年12月31日甲公司已对该“或有事项”进行了充分披露，由于该案件在财务报表对外公布日后结案，注册会计师无需追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。在选项D中，甲公司在财务报表公布日后收回上年度已注销的应收账款不属于所审计年度的期后事项，注册会计师无需实施追加审计程序，无需变动审计工作底稿。 2.归档期后变动审计工作底稿时应当记录的内容 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计
27、工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的理由； （2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。 四、审计档案四、审计档案 1.审计档案定义 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。 2.审计档案分类审计档案分类 会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。具会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。具体内容见下表：体内容见下表：定义定义举例举例永久性永久性档案档案记录内容相对稳定，具有记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后长期使用价值，并对以后审计工作具有重
28、要影响和审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案直接作用的审计档案被审计单位的组织结构、批被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等的证明文件复印件等当期当期档案档案记录内容经常变化，主要记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的供当期和下期审计使用的审计档案审计档案总体审计策略和具体审计计总体审计策略和具体审计计划划 3.审计工作底稿归档期限 （1）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。 （2）如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 4.审计工
29、作底稿保存期限审计工作底稿保存期限 （1）会计师事务所应当自审计报告日起，对审）会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。计工作底稿至少保存十年。 （2）如果注册会计师未能完成审计业务，会计）如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。底稿至少保存十年。 【例题多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（ ）。 A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归
30、档期限为审计业务中止日后的60天内 C.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年 D.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 【答案】BC 【解析】在选项A中，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；在选项D中，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改或增加。 【例题2009新多选题】 A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
31、1编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有 ( )。A了解相关法律法规和审计准则的规定B在会计师事务所长期从事审计工作C了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D了解注册会计师的审计过程 【答案】ACD 2在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。A编制审计工作底稿使用的文字 B审计工作底稿的归档期限C实施审计程序的性质 D已获取审计证据的重要程度 【答案】CD 3在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。A重大关联方交易B异常或超出正常
32、经营过程的重大交易C导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD 4在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。A如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年 【答案】：AD【例题52009原简答题】 ABC
33、会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。209年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在
34、问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。 【答案】 （1）审计工作底稿归整期不符合审计准则。 理由：审计工作底稿归档期限是审计报告日后60天内，ABC会计师事务所至少应当在4月15日前归档 （2）审计工作底稿归整期后的变动不符合审计准则。 理由：A注册会计师在209年5月20日意识到甲公司存在舞弊行为属于“例外事项实施新的或追加的审计程序”导致修改底稿的情形。A注册会计师应当记录以下内容： 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； 修改或增加审计工作底稿的具体理由； 修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 （3）ABC会计事务所销毁甲公司审计工作底稿严重违背审计准则要求。 理由： 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。 注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密； 保证业务工作底稿的完整性； 设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿； 按照规定的期限保存业务工作底稿。