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1、模模 块块 十十终终 结结 审审 计计主主 要要 内内 容容项目项目10.1 10.1 审计调整审计调整项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告项目项目10.1 10.1 审计调整审计调整项目组（审计计划）项目组（审计计划）实施风险评估程序控制测试实质性程序整理评价审计证据执行分析程序复核审计工作底稿编制审计差异调整表编制试算平衡表项目项目10.1 10.1 审计调整审计调整一、编制审计差异调整表 1. 审计差异是审计人员在审计中发现 的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度不一致的事项形成的差异。 根据差异产生的原因，可以把审计差异分为核算差异和重分类差异项目项目10.1 10
2、.1 审计调整审计调整一、编制审计差异调整表核算差异：是指企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差。进一步分成建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。重分类差异：是指企业未按照有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而应引起的误差。项目项目10.1 10.1 审计调整审计调整一、编制审计差异调整表2.审计差异调整表（1）调整分录汇总表（2）重分类分录汇总表（3）未调整不符事项汇总表 见课本项目项目10.1 10.1 审计调整审计调整二、编制试算平衡表1.试算平衡表是审计人员在被审计单位提供未审会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容，以确定已审数与报表披露时的表式。2.编制试算
3、平衡表。项目项目10.1 10.1 审计调整审计调整三、执行分析程序 分析程序可以运用于审计的全过程，在审计计划阶段要求必须做。在审计实施阶段要求选做。审计完成阶段要求强制执行。在完成阶段审计人员通过分析程序，对财务报表进行总体复核，帮助审计人员评价审计结论的恰当性和财务报表整体反映的公允性。项目项目10.1 10.1 审计调整审计调整四、审计工作底稿的复核项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告 一、审计报告的含义一、审计报告的含义 是指是指CPACPA根据中国注册会根据中国注册会计师审计准则的规定，在计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发
4、表被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计意见的书面文件。项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告二、审计报告的作用：二、审计报告的作用：（1 1）鉴证作用；）鉴证作用；（2 2）保护作用；）保护作用；（3 3）证明作用。）证明作用。项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告三、审计报告的分类三、审计报告的分类1.1.按照出具的主体不同，按照出具的主体不同，审计报告分为：审计报告分为：国家审计报告国家审计报告注册会计师审计报告注册会计师审计报告内部审计报告内部审计报告项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告三、审计报告的分类三、审计报告的分类2.2.按照审计报告的使用目按照审计
5、报告的使用目的不同，审计报告分为：的不同，审计报告分为：公布目的审计报告公布目的审计报告非公布目的审计报告非公布目的审计报告项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告三、审计报告的分类三、审计报告的分类3.3.按照审计报告的详略程按照审计报告的详略程度不同，审计报告分为：度不同，审计报告分为：简式审计报告简式审计报告详式审计报告详式审计报告项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告三、审计报告的分类三、审计报告的分类4.4.按照审计报告的性质不同，按照审计报告的性质不同，审计报告可以分为：审计报告可以分为：标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告项目项目10.2 10.2 审计
6、报告审计报告四、审计报告与会计报表的四、审计报告与会计报表的关系关系（1 1）会计报表属于审计对象）会计报表属于审计对象（2 2）审计报告应当后附已审）审计报告应当后附已审的会计报表并致送收件人。的会计报表并致送收件人。没有审计人员的鉴证，会没有审计人员的鉴证，会计报表的可信性和使用价计报表的可信性和使用价值将受到较大的影响。值将受到较大的影响。项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告 五、审计报告的内容（五、审计报告的内容（CPACPA） 1.1.标准审计报告的内容标准审计报告的内容 标题、收件人、引言段、管理层标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、对财务报表的责任段、CPA的
7、责的责任段、审计意见段、任段、审计意见段、CPA的签名的签名和盖章、会计师事务所的名称地和盖章、会计师事务所的名称地址和盖章、报告日期址和盖章、报告日期项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告 五、审计报告的内容五、审计报告的内容 2. 2.非标准审计报告非标准审计报告的内容：的内容：标题、收件人、引言段、管标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、理层对财务报表的责任段、CPA的责任段、的责任段、说明段、说明段、审审计意见段、计意见段、强调事项段、强调事项段、CPA的签名和盖章、会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称地址和盖章、事务所的名称地址和盖章、报告日期报告日期项目项目10.
8、2 10.2 审计报告审计报告六、审计报告的类型六、审计报告的类型1.1.标准审计报告标准审计报告（1 1）标准审计报告的定义）标准审计报告的定义 当注册会计师出具的无保留当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准性用语时，该报告称为标准审计报告。审计报告。项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告六、审计报告的类型六、审计报告的类型（2 2）出具标准审计报告的条件）出具标准审计报告的条件 财务报表已经按照适用的财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度会计准则和相关会计制度的规定编制，在
9、所有重大的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果位的财务状况、经营成果和现金流量和现金流量 注册会计师已经按照中国注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制在审计过程中未受到限制项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告 六、审计报告的类型六、审计报告的类型（3 3）标准审计报告的格式）标准审计报告的格式标题、收件人、引言段、标题、收件人、引言段、管理层责任段、注师责任管理层责任段、注师责任段、意见段、签名、日期段、意见段、签名、日期 当出具无保留意见的审
10、计当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当报告时，注册会计师应当以以“我们认为我们认为”作为意见作为意见段的开头，并使用段的开头，并使用“在所在所有重大方面有重大方面”、“公允反公允反映映”等术语等术语项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告六、审计报告的类型六、审计报告的类型2.2.非标准审计报告非标准审计报告（1 1）非标准审计报告定义）非标准审计报告定义 是指标准审计报告以外的其他是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告 附注：非无保留意见的审计报附注
11、：非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告示意见的审计报告 项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告（2 2）带强调事项段的审计报告）带强调事项段的审计报告出具带强调事项段审计报告的条件出具带强调事项段审计报告的条件 存在可能导致对持续经营能力产存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项且不影响已发生重大疑虑的事项且不影响已发表的意见表的意见 存在可能对财务报表产生重大影存在可能对财务报表产生重大影响其他不确定事项且不影响已发响其他不确定事项且不影响已发表的意见表的意见项目项目10.2 1
12、0.2 审计报告审计报告带强调事项段审计报告的特殊考虑带强调事项段审计报告的特殊考虑 在原审计报告意见段在原审计报告意见段之后之后加强调加强调事项段，其目的在于提醒财务报事项段，其目的在于提醒财务报表使用者注意表使用者注意 在原审计报告意见段在原审计报告意见段之后之后加强调加强调事项段，并不改变原审计意见类事项段，并不改变原审计意见类型型 除上述情形外，除上述情形外，CPACPA不应在审计不应在审计报告的意见段之后增加强调事项报告的意见段之后增加强调事项段或其他任何解释性的段落，以段或其他任何解释性的段落，以免财务报表使用者产生误解免财务报表使用者产生误解项目项目10.2 10.2 审计报告审
13、计报告（3 3）保留意见审计报告）保留意见审计报告保留意见的性质保留意见的性质 对无保留意见的修正对无保留意见的修正 财务报表整体反映是公允的财务报表整体反映是公允的 财务报表某些事项未能与被财务报表某些事项未能与被审单位达成共识审单位达成共识项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告出具保留意见审计报告的条件出具保留意见审计报告的条件（之一）（之一） 会计政策的选用、会计估计会计政策的选用、会计估计的作出或报表的列报不符合适用的作出或报表的列报不符合适用的会计准则和相关会计制度的规的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告否定意见
14、的审计报告 因审计范围受到限制，不能获因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告意见的审计报告项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告保留意见审计报告的特殊考虑保留意见审计报告的特殊考虑 引言段、责任段不变，在审计引言段、责任段不变，在审计报告报告意见段之前增加说明段意见段之前增加说明段，说明被保留事项的理由以及保说明被保留事项的理由以及保留事项对财务报表产生或可能留事项对财务报表产生或可能产生的影响产生的影响 应在审计报告的意见段中使用应在审计报告的意见段中使用“除除的影响外的影
15、响外”等专门术等专门术语语 如因审计范围受到限制，应在如因审计范围受到限制，应在注师责任段中提及审计范围受注师责任段中提及审计范围受限制一事限制一事项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告（4 4）否定意见审计报告）否定意见审计报告否定意见的性质否定意见的性质 与无保留意见相反与无保留意见相反 否认报表的公允性和合法性否认报表的公允性和合法性出具否定意见审计报告的条件出具否定意见审计报告的条件 如果认为财务报表如果认为财务报表没有按照没有按照适用的会计准则和相关会计适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计有重大方面公允反映被审计单位的
16、财务状况、经营成果单位的财务状况、经营成果和现金流量，和现金流量，注册会计师应注册会计师应当出具否定意见的审计报告当出具否定意见的审计报告项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告否定意见审计报告的特殊考虑否定意见审计报告的特殊考虑 引言段和责任段不变，在意引言段和责任段不变，在意见段之前增加说明段，说明见段之前增加说明段，说明发表否定意见的理由，并尽发表否定意见的理由，并尽可能说明否定事项对报表的可能说明否定事项对报表的影响。影响。 在意见段中使用在意见段中使用“由于上述由于上述问题造成的重大影响问题造成的重大影响”或或“由于受到前段所述事项的由于受到前段所述事项的重大影响重大影响”等专业
17、术语等专业术语项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告（5 5）无法表示意见审计报告）无法表示意见审计报告无法表示意见的性质无法表示意见的性质 CPACPA不能发表无保留意见、保不能发表无保留意见、保留意见和否定意见，是留意见和否定意见，是CPACPA实实施了施了极有限极有限的审计程序后表的审计程序后表达意见的一种方式达意见的一种方式 不是拒绝接受委托、不发表不是拒绝接受委托、不发表意见或不愿发表意见意见或不愿发表意见出具无法表示意见报告的条件出具无法表示意见报告的条件 审计范围受到限制可能产生审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛的影响非常重大和广泛 不能获得充分和恰当的审计不能获
18、得充分和恰当的审计证据证据项目项目10.2 10.2 审计报告审计报告无法表示意见审计报告的特殊无法表示意见审计报告的特殊考虑考虑 CPACPA应当使用应当使用“我们我们审计审计ABCABC公司公司” 删除注册会计师责任段删除注册会计师责任段 在意见段之前增加说明段，在意见段之前增加说明段，说明无法表示意见的理由说明无法表示意见的理由 在意见段中使用在意见段中使用“由于审计由于审计范围受到限制可能产生的影范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛响非常重大和广泛”、“我我们无法对上述会计报表发表们无法对上述会计报表发表意见意见”等专业术语等专业术语附：审计意见决策表附：审计意见决策表重要重要重要
19、且广泛重要且广泛错报金额错报金额保留意见保留意见否定意见否定意见审计范围审计范围受到限制受到限制保留意见保留意见无法表示意无法表示意见见练习【例1】当出具非无保留意见的审计报告，注师应当在注师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表的意见或无法发表意见的原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。A、审计报告 B.财务报表C、审计意见 D、财务信息练习【例2】上期财务报表重大错报没有更正，也没有出具新的审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注师应对本期财务报表出具审计报告的类型是（）A、无保留意见 B、保留意见C.非无保留意见D、否定意见练习【例3】当被审计单位存在
20、会计估计的作出不恰当但所涉及金额不大，远远低于重要性水平时，注册会计师对该报表应出具审计报告的意见类型是（）A、保留意见 B、否定意见C.无保留意见D、无保留意见加强调事项段练习【例4】无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制不存在错报（）练习【例5】在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交被审计单位管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。（）练习【例6】如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告。（）练习答案：错如果影响非常重大应出具否定意见的审计报告。