第十一章企业经营的税务筹划.pptx

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1、第十一章第十一章 企业经营的税务筹划企业经营的税务筹划第一节第一节 企业组织形式的税务筹划企业组织形式的税务筹划第二节第二节 企业采购活动的税务筹划企业采购活动的税务筹划第三节第三节 企业生产过程的税务筹划企业生产过程的税务筹划第四节第四节 企业销售活动的税务筹划企业销售活动的税务筹划第五节第五节 企业收益分配的税务筹划企业收益分配的税务筹划本 章 教学内容 为了实现本章教学目的，在教学过为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：程中应以下列内容作为本章教学重点：1 1、考虑企业的总体税负，尽量寻找使企业总体税负、考虑企业的总体税负，尽量寻找使企业总体税负最低的方案。最低

2、的方案。2 2、不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负、不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。的税负最小化。3 3、作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身、作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。4 4、考虑税务筹划可能给企业经济活动带来的影响。、考虑税务筹划可能给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系

3、列的经济后果。少，而会计利润的减少会产生一系列的经济后果。 从战略的角度进行筹划，具有整体观念，不一从战略的角度进行筹划，具有整体观念，不一味寻求税负最低的方案味寻求税负最低的方案。 第一节第一节 企业组织形式的税务筹划企业组织形式的税务筹划一、企业设立时组织形式的税务筹划一、企业设立时组织形式的税务筹划假设：假设：全年应纳税所得额个人独资的应纳税额合伙人应纳税总额 公司制企业双重纳税公司制企业应纳税额自然人股东法人股东自然人法人股东纳税双重纳税股东双重纳税500025025010001000800180001000100007505002000200016003600020003000047

4、50350060006000480010800060005000010750750010000100008000180000100001000002825021500200002000016000360000200001500004575039000300003000024000540000300002000006325056500400004000032000720000400002500008075074000500005000040000900000500003000009825091500600006000048000108000060000350000115750 109000875

5、008750052500140000087500400000133250 126500100000100000600001600000100000 【例例】李明等四人打算兴办一家服装商场，李明等四人打算兴办一家服装商场，注册资本为注册资本为2020万元，年应税所得额预计为万元，年应税所得额预计为2020万元，现有两种组织形式可供选择：万元，现有两种组织形式可供选择： 方案一：方案一：4 4个合伙人每人出资个合伙人每人出资5000050000元，元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。立合伙企业。 方案二：方案二：4 4个股东每人出资个股东每人出资

6、5000050000元，元，成立有限责任公司。成立有限责任公司。2 2、公司制企业与合伙企业、独资企业的选择、公司制企业与合伙企业、独资企业的选择 方案一：方案一： 应纳个人所得税应纳个人所得税=（200000/4200000/4）* *30%-30%-27552755* *4=489804=48980（元）（元）方案二：方案二： 假定企业实现的企业所得税税后利润全假定企业实现的企业所得税税后利润全部平均分配给投资者部平均分配给投资者 应纳企业所得税应纳企业所得税=200000=200000* *20%=40000(20%=40000(元元) ) 公司代扣个人所得税公司代扣个人所得税=(200

7、000=(200000* *(1-(1-20%)/420%)/4* *20%20%* *4=320004=32000（元）（元） 应纳税额合计应纳税额合计=40000+32000=72000=40000+32000=72000（元）（元） 个体工商户生产经营所得适用五级超额累进个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率，私营企业适用税率，私营企业适用25%25%或或20%20%（小型微利企业）（小型微利企业）的企业所得税率的企业所得税率3 3、个体工商户与私营企业的选择、个体工商户与私营企业的选择 【例例】小李为今年刚毕业的大学生，考虑目前小李为今年刚毕业的大学生，考虑目前就业压力比较大，决定

8、自己创业，开办一家餐饮就业压力比较大，决定自己创业，开办一家餐饮店，需注册资金店，需注册资金5000050000元，经初步测算，每年可元，经初步测算，每年可盈利盈利3000030000元（不考虑其他差异，年应纳税所得元（不考虑其他差异，年应纳税所得额也为额也为3000030000元），现有两种方案可供选择：元），现有两种方案可供选择： 方案一：注册为个体工商户方案一：注册为个体工商户 方案二：注册成立私营企业方案二：注册成立私营企业 小李应如何选择？小李应如何选择？ 方案一应纳税额方案一应纳税额=30000=30000* *20%-1250=475020%-1250=4750（元）（元）方案二

9、应纳企业所得税方案二应纳企业所得税=30000=30000* *20%=6000(20%=6000(元元) ) 应选择注册为个体工商户应选择注册为个体工商户如果应纳税所得额为如果应纳税所得额为50000元？元？选择注册为私营企业选择注册为私营企业结论：根据年应纳税所得额大小选择组织形式结论：根据年应纳税所得额大小选择组织形式如何选择？如何选择？临界点筹划法临界点筹划法 设年应纳税所得额超过设年应纳税所得额超过3000030000元的部分元的部分为为x x元，元， （30000+X30000+X）* *30%-4250=(30000+X)30%-4250=(30000+X)* *20%20% x

10、=12500 x=12500（元）（元）结论：结论：年应纳税所得额小于年应纳税所得额小于4250042500元时，选元时，选择注册为个体工商户，超过时注册为私营择注册为个体工商户，超过时注册为私营企业。企业。 二、企业扩张时组织形式的税务筹划二、企业扩张时组织形式的税务筹划（一）子公司与分公司的优缺点（一）子公司与分公司的优缺点子公司在税务筹划中的优缺点子公司在税务筹划中的优缺点 一般而言，作为独立法人的子公司，一般而言，作为独立法人的子公司，在税务筹划中有如下在税务筹划中有如下优点：优点：（1 1）子公司可享有东道国给其居民公司同）子公司可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇，单独享受税收的

11、减免、退等的优惠待遇，单独享受税收的减免、退税等权利。税等权利。（2 2）东道国适用税率低于居住国时，子公）东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。司的累积利润可得到递延纳税的好处。（3 3）许多国家允许在境内的企业集团内部）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子公司可以加入某公司之间的盈亏互抵，子公司可以加入某一集团以实现整体利益上的税收筹划。一集团以实现整体利益上的税收筹划。（4 4）子公司向母公司支付的诸如特许权、）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等，要比分公司向总公利息、其他间接费等，要比分公司向总公司支付更容易得到税务当局的认

12、可。司支付更容易得到税务当局的认可。（5 5）子公司利润汇回母公司要比分公司汇）子公司利润汇回母公司要比分公司汇回总公司灵活得多，这等于母公司的投资回总公司灵活得多，这等于母公司的投资所得、资本利得可以保留在子公司，或者所得、资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。的税收利益。（6 6）母公司转售境外子公司的股票利得通）母公司转售境外子公司的股票利得通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本利得要被征税。得的资本利得要被征税。（7 7）境外分公司资本转让给子公司有时要）境外分公司资

13、本转让给子公司有时要征税，而子公司之间的转让则不征税。征税，而子公司之间的转让则不征税。（8 8）许多国家对子公司向母公司支付的股）许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减征或免缴预提税。息，规定减征或免缴预提税。（9 9）某些国家子公司适用的所得税率比分）某些国家子公司适用的所得税率比分公司低。公司低。 子公司在税务筹划中的缺点：子公司在税务筹划中的缺点： 母、子公司分别是两个资产相互独立的母、子公司分别是两个资产相互独立的法人，除特殊情况下可合并纳税外，一般法人，除特殊情况下可合并纳税外，一般情况下各项税收的计算、缴纳子公司均独情况下各项税收的计算、缴纳子公司均独立于母公司，子公司的亏损

14、不能冲抵母公立于母公司，子公司的亏损不能冲抵母公司利润。司利润。2 2分公司在税务筹划中的优点分公司在税务筹划中的优点（1 1）设立子公司要按照国家法律办理很多）设立子公司要按照国家法律办理很多手续，并且需要具备一定的条件，在公司手续，并且需要具备一定的条件，在公司成立时需要缴纳一笔注册登记税或印花税，成立时需要缴纳一笔注册登记税或印花税，开业以后还要接受当地政府管理部门的监开业以后还要接受当地政府管理部门的监督；设立分公司则没有那么多的手续，许督；设立分公司则没有那么多的手续，许多国家一般不要求分公司在从事业务活动多国家一般不要求分公司在从事业务活动前缴纳注册登记税，总公司拥有分公司的前缴纳

15、注册登记税，总公司拥有分公司的资本，在东道国通常也不必缴纳资本税或资本，在东道国通常也不必缴纳资本税或印花税。印花税。（2 2）分公司交付给总公司的利润通常不必）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。缴纳预提税。（3 3）在经营初期，企业往往出现亏损，分）在经营初期，企业往往出现亏损，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。税收负担。（4 4）分公司与总公司之间的资本转移，因）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必缴纳税款。不涉及所有权变动，不必缴纳税款。（二）总分支机构均不存在税收优惠的筹划（二）总分支机构均不存在税收优惠的筹

16、划例例1 1：甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司，两公司均适用乙公司，两公司均适用25%25%的企业所得税税率，公司利润均不的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支结构设立后分配。假设分支结构设立后5 5年内经营情况预测如下：年内经营情况预测如下：1 1、甲公司甲公司5 5年均盈利，年应纳税所得额年均盈利，年应纳税所得额200200万元；乙公司初期万元；乙公司初期亏损，亏损，5 5年应纳税所得额分别为年应纳税所得额分别为-50-50、-15-15、1010、3030、8080万元；万元；2 2、两公司两公司5 5年均盈利，

17、甲公司年应纳税所得额年均盈利，甲公司年应纳税所得额200200万元；乙公万元；乙公司司5 5年分别为年分别为1515、2020、4040、6060、8080万元；万元；3 3、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5 5年内应纳税所得年内应纳税所得额分别为额分别为-50-50、-30-30、100100、150150、200200万元；乙公司万元；乙公司5 5年均盈利，年均盈利，应纳税所得额分别为应纳税所得额分别为1515、2020、4040、6060、8080万元；万元；4 4、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5 5年内应纳税

18、所得年内应纳税所得额分别为额分别为-50-50、-30-30、100100、150150、200200万元；乙公司初期亏损，万元；乙公司初期亏损，5 5年内应纳税所得额分别为年内应纳税所得额分别为-50-50、-15-15、1010、3030、8080万元；万元；年份12345合计甲公司应纳税所得额 2002002002002001000乙公司应纳税所得额 -50-1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额1501852102302801055企业集团应纳税额37.5 46.2552.557.570263.75乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额

19、5050505063.75263.75 年份12345合计甲公司应纳税所得额 200200 2002002001000乙公司应纳税所得额 1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额215220 2402602801215企业集团应纳税额53.75 55606570303.75乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75510152053.75企业集团应纳税额53.75 55606570303.75 年份12345合计甲公司应纳税所得额 -50-30 100150200370乙公司应纳税所得额 1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额-35-10 952102805

20、85企业集团应纳税额0023.75 52.570146.25乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75510152053.75企业集团应纳税额3.7551552.570146.25 年份12345合计甲公司应纳税所得额 -50-30 100150200370乙公司应纳税所得额 -50-15 10308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额-100-45 -35145280425企业集团应纳税额00036.25 70106.25乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额00537.563.75106.25 1 1、总盈分亏时：总盈分亏时：两种方式企业集团应纳税额总额两种

21、方式企业集团应纳税额总额相同，但分公司形式第一、二年纳税较少，可以延相同，但分公司形式第一、二年纳税较少，可以延迟纳税义务发生，缓解企业资金紧张，适于采用分迟纳税义务发生，缓解企业资金紧张，适于采用分公司形式；公司形式；2 2、总分均盈时：总分均盈时：公司形式对集团税额没有影响，公司形式对集团税额没有影响，企业可考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、企业可考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等，决定分支机构形式客户对分支机构的信赖程度等，决定分支机构形式3 3、总亏分盈时：总亏分盈时：两种方式企业集团应纳税额总额两种方式企业集团应纳税额总额相同，但分公司形式使总机构在

22、初期的亏损与分公相同，但分公司形式使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使集团第一、二年应纳税司之间的盈利相互冲抵，使集团第一、二年应纳税额为额为0 0，起到推迟纳税的作用；，起到推迟纳税的作用；4 4、总分均亏时：总分均亏时：分公司形式起到推迟纳税的作用分公司形式起到推迟纳税的作用【例例2 2】新华集团新华集团20112011年新成立甲公司，从事年新成立甲公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，20122012年盈利年盈利10001000万元，新华集团将其注册为独万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司乙公司，立法人

23、公司。新华集团另有一法人公司乙公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，乙公司关闭，乙公司20122012年亏损年亏损300300万元。新华公司如万元。新华公司如何筹划可降低集团整体税负？何筹划可降低集团整体税负？ 将乙公司并更登记为甲公司的分支机将乙公司并更登记为甲公司的分支机构，不再是独立法人。构，不再是独立法人。筹划前筹划前20082008年甲、乙年甲、乙 公司年度应纳税额合计公司年度应纳税额合计 =1000=1000* *25%=25025%=250（万元）（万元）筹划后筹划后20082008年甲、乙年甲、乙 公司年度应纳税额合计公司年

24、度应纳税额合计 = =（1000-3001000-300）* *25%=17525%=175（万元）（万元）（三）总分支机构存在税收优惠的税务筹划（三）总分支机构存在税收优惠的税务筹划 企业在设立分支机构时，应将母公司享企业在设立分支机构时，应将母公司享受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收优惠政策优比较，如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为子公于母公司时，企业的分支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司。司；反之，则设立为分公司。 【例例1 1】海华公司是一家从事电子产品生产海华公司是一家从事电

25、子产品生产的小型企业，因产品销路看好，为进一步的小型企业，因产品销路看好，为进一步占领市场，公司预备增设一个分支机构占领市场，公司预备增设一个分支机构( (员员工人数工人数2020、资产总额、资产总额5050万万) )。该分支机构设。该分支机构设立的头立的头3 3年，预计每年可以实现应纳税所得年，预计每年可以实现应纳税所得额约为额约为1515万元。该分支机构是设立为子公万元。该分支机构是设立为子公司还是分公司，公司领导层有不同的意见，司还是分公司，公司领导层有不同的意见，如何筹划？如何筹划？方案一：设立子公司方案一：设立子公司 子公司享受小型微利企业子公司享受小型微利企业20%20%的低税率的

26、低税率方案二：设立分公司方案二：设立分公司 分公司不能独立享受企业所得税的优惠政策，分公司不能独立享受企业所得税的优惠政策，按按25%25%缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。如果预计分支机构在如果预计分支机构在设立的头几年发生亏设立的头几年发生亏损？损？【例例2 2】新兴公司是一家从事精密仪器生产与新兴公司是一家从事精密仪器生产与销售的生产型企业，由北京母公司和甲、乙两销售的生产型企业，由北京母公司和甲、乙两家子公司组成，家子公司组成，20122012年度总公司本部实现利润年度总公司本部实现利润200200万元，其子公司甲实现利润万元，其子公司甲实现利润2020万元，子公司万元，子公司乙亏损乙亏

27、损3030万元，企业所得税率均为万元，企业所得税率均为25%25%。 公司年度应纳税额：公司年度应纳税额：5555万元万元 公司本部：公司本部：200200* *25%=5025%=50（万元）（万元） 甲子公司：甲子公司：2020* *25%=525%=5（万元）（万元）若甲、乙公司是分公司，公司应纳税额：若甲、乙公司是分公司，公司应纳税额： (200+20-30)(200+20-30)* *25%=47.5(25%=47.5(万元万元) )（四）规避费用扣除限额分支机构的选择（四）规避费用扣除限额分支机构的选择 通过设立具有独立法人身份的子公司，扩大扣通过设立具有独立法人身份的子公司，扩大

28、扣除限额的计算基数，从而扩大税前列支金额，减轻除限额的计算基数，从而扩大税前列支金额，减轻纳税人整体税负。纳税人整体税负。 例例：东方公司为生产、销售机电产品的生产企业，东方公司为生产、销售机电产品的生产企业，某年销售收入某年销售收入80008000万元，发生广告费用万元，发生广告费用15001500万元，万元，业务招待费业务招待费8080万元，实现税前利润万元，实现税前利润7070万元，所得税万元，所得税率率25%25%，企业拟设立一家销售公司，负责公司产品，企业拟设立一家销售公司，负责公司产品销售，公司如何选择销售公司的形式以降低企业税销售，公司如何选择销售公司的形式以降低企业税负？负？方

29、案一：设立非独立核算的销售公司方案一：设立非独立核算的销售公司 业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=8000=8000* *5=405=40（万元）（万元） 允许扣除额允许扣除额=80=80* *60%=4860%=48（万元）（万元） 不得扣除的业务招待费不得扣除的业务招待费=80-40=40=80-40=40（万元）（万元） 广告费扣除限额广告费扣除限额=8000=8000* *15%=120015%=1200（万元）（万元） 不得扣除的广告费不得扣除的广告费=1500-1200=300=1500-1200=300（万元）（万元） 公司应纳所得税额公司应纳所得税额= =（70+40+30

30、070+40+300）* *25%=102.525%=102.5（万元）（万元） 公司税后利润公司税后利润=70-102.5=-32.5=70-102.5=-32.5（万元）（万元）方案二：方案二：设立独立核算的销售公司。设立独立核算的销售公司。 产品以产品以75007500万元销售给独立核算的销万元销售给独立核算的销售公司，发生业务招待费售公司，发生业务招待费4040万元，广告费万元，广告费10001000万元，扣除各种成本费用后，生产公万元，扣除各种成本费用后，生产公司获得利润司获得利润6060万元。销售公司再以万元。销售公司再以80008000万万元对外销售，发生业务招待费元对外销售，发

31、生业务招待费4040万元，广万元，广告费告费500500万元，扣除各种成本费用后，销售万元，扣除各种成本费用后，销售公司获得利润公司获得利润1010万元。万元。生产公司：生产公司： 业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=7500=7500* *5=37.55=37.5（万元）（万元） 允许扣除额允许扣除额=40=40* *60%=2460%=24（万元）（万元） 不得扣除的业务招待费不得扣除的业务招待费=40-24=16=40-24=16（万元）（万元） 广告费扣除限额广告费扣除限额=7500=7500* *15%=112515%=1125（万元）（万元） 广告费广告费10001000万元可以

32、全额扣除万元可以全额扣除 公司应纳所得税额公司应纳所得税额= =（60+1660+16）* *25%=1925%=19（万元）（万元） 公司税后利润公司税后利润=60-19=41=60-19=41（万元）（万元）销售公司：销售公司： 业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=8000=8000* *5=405=40（万元）（万元） 允许扣除额允许扣除额=40=40* *60%=2460%=24（万元）（万元） 不得扣除的业务招待费不得扣除的业务招待费=40-24=16=40-24=16（万元）（万元） 广告费扣除限额广告费扣除限额=8000=8000* *15%=120015%=1200（万元）（

33、万元） 广告费广告费500500万元可全额扣除万元可全额扣除 公司应纳所得税额公司应纳所得税额=26=26* *25%=6.525%=6.5（万元）（万元） 公司税后利润公司税后利润=10-6.5=3.5=10-6.5=3.5（万元）（万元）两公司税负合计为两公司税负合计为25.525.5万元，税后总利润万元，税后总利润44.544.5万元万元综述：综述： 设立子公司与设立分公司的节税利益设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，它受到国家税制、孰高孰低并不是绝对的，它受到国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素影响。在实际税务筹

34、划过程中，等多重因素影响。在实际税务筹划过程中，往往需要综合分析、比较各方面因素后，往往需要综合分析、比较各方面因素后，才能对设立分支机构的组织形式作出适当才能对设立分支机构的组织形式作出适当的选择。的选择。 第二节第二节 企业采购活动的税务筹划企业采购活动的税务筹划一一 采购规模与结构的税务筹划采购规模与结构的税务筹划 合理确定固定资产的采购规模与结构合理确定固定资产的采购规模与结构 固定资产对纳税的影响固定资产对纳税的影响 采购固定资产的税收优惠采购固定资产的税收优惠 技术引进与自主开发的选择技术引进与自主开发的选择 “三新三新”研发费用的税收优惠研发费用的税收优惠 合理确定劳动力的规模与

35、结构合理确定劳动力的规模与结构 安置残疾人及国家鼓励安置人员的税收优惠安置残疾人及国家鼓励安置人员的税收优惠二、购货对象的税务筹划二、购货对象的税务筹划 一般纳税人购货对象的选择一般纳税人购货对象的选择 类型：一般纳税人、（不）能开具增值税类型：一般纳税人、（不）能开具增值税专用发票的小规模纳税人专用发票的小规模纳税人 总体原则：更多的获得税后利润总体原则：更多的获得税后利润 小规模纳税人购货对象的选择小规模纳税人购货对象的选择 总体原则：选择含税价格低方并综合考虑总体原则：选择含税价格低方并综合考虑其他因素其他因素注意：注意：考虑货币时间价值因素考虑货币时间价值因素【例例】一家国有轧钢厂（增

36、值税一般纳税人）为一家国有轧钢厂（增值税一般纳税人）为组织生产，组织生产，20102010年一月初计划采购一批生铁，现年一月初计划采购一批生铁，现有两个方案可供选择：有两个方案可供选择： 方案一：从某铁厂（增值税一般纳税人）购入。方案一：从某铁厂（增值税一般纳税人）购入。这批生铁不含税价格为这批生铁不含税价格为3030万元，销货方开出增值万元，销货方开出增值税专用发票，轧钢厂支付铁厂价税合计税专用发票，轧钢厂支付铁厂价税合计35.135.1万元。万元。 方案二：从某物资经销处（小规模纳税人）购方案二：从某物资经销处（小规模纳税人）购入。不含税价入。不含税价3030万元，销货方从税务机关按万元，

37、销货方从税务机关按3%3%的的征收率带开出增值税专用发票，轧钢厂支付价税征收率带开出增值税专用发票，轧钢厂支付价税合计合计30.930.9万元。万元。 购进材料在当月加工成成品并销售出去，不含购进材料在当月加工成成品并销售出去，不含税售出价税售出价4040万元，销项税额万元，销项税额6.86.8万元。万元。一月份现金流出情况：一月份现金流出情况： 方案一流动资金流出量方案一流动资金流出量35.135.1万元万元 方案二流动资金流出量方案二流动资金流出量30.930.9万元万元 方案二现金流出量低于方案一方案二现金流出量低于方案一4.24.2万元万元二月份增值税缴纳情况：二月份增值税缴纳情况：

38、方案一缴纳增值税方案一缴纳增值税1.71.7万元（万元（6.8-5.16.8-5.1） 方案二缴纳增值税方案二缴纳增值税5.95.9万元（万元（6.8-0.96.8-0.9） 方案二缴纳增值税高于方案一方案二缴纳增值税高于方案一4.24.2万元万元结论：结论：流出资金总量相等，方案二取得了货币流出资金总量相等，方案二取得了货币时间价值时间价值三、购货时间的税务筹划三、购货时间的税务筹划 利用市场供求规律利用市场供求规律 关注税制变化关注税制变化: :如固定资产进项税额如固定资产进项税额四、采购结算方式的税务筹划四、采购结算方式的税务筹划 核心：延期付款核心：延期付款【例例】新新商业批发城于新新

39、商业批发城于1313年从信阳某酒厂购进年从信阳某酒厂购进一批粮食白酒，按双方协议，一周内付款，并取一批粮食白酒，按双方协议，一周内付款，并取得对方防伪税控系统开具的增值税专用发票。该得对方防伪税控系统开具的增值税专用发票。该公司公司1313年年4 4月申报抵扣了专用发票上列明的进项税月申报抵扣了专用发票上列明的进项税额额6.86.8万元，但未将该专用发票向当地国税机关申万元，但未将该专用发票向当地国税机关申请认证。请认证。 1313年年4 4月月3030日，当地国税机关增值税日常稽查日，当地国税机关增值税日常稽查时，以该公司未对防伪税控系统开具的增值税专时，以该公司未对防伪税控系统开具的增值税

40、专用发票向当地国税机关申请认证为由，责令其转用发票向当地国税机关申请认证为由，责令其转出已抵扣的进项税额，税务机关的处理意见是否出已抵扣的进项税额，税务机关的处理意见是否正确？正确？筹划思路：筹划思路： 1 1、签订采购合同时，与对方协、签订采购合同时，与对方协议采用赊购的方式或分期付款方式，议采用赊购的方式或分期付款方式，延迟资金流出延迟资金流出 2 2、尽可能早取得防伪税控系统、尽可能早取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，使进项税抵开具的增值税专用发票，使进项税抵扣提前扣提前五、购货合同的税务筹划五、购货合同的税务筹划 防范合同中的税收陷阱防范合同中的税收陷阱【例例】 税收陷阱条款税收陷

41、阱条款 -“-“全部款项付完后由供货方开具发全部款项付完后由供货方开具发票票” 修正条款修正条款 -“-“根据实际支付金额，由供货方开根据实际支付金额，由供货方开具发票具发票”【例例】长兴公司是一家商用和家用电脑生产企业，长兴公司是一家商用和家用电脑生产企业，在国内同行业中具有较大影响，产品畅销国内外。在国内同行业中具有较大影响，产品畅销国内外。该公司生产电脑的核心部件来自世界知名的跨国该公司生产电脑的核心部件来自世界知名的跨国公司威特集团，是威特集团的主要采购商之一。公司威特集团，是威特集团的主要采购商之一。在订立采购合同时，为扩大影响，宣传公司产品，在订立采购合同时，为扩大影响，宣传公司产

42、品，威特集团通常会与长兴公司附签一份补充合同。威特集团通常会与长兴公司附签一份补充合同。该合约规定该合约规定: : 1 1、如果长兴公司生产的产品符合威特集团认可、如果长兴公司生产的产品符合威特集团认可的质量标准，并在产品上按要求贴上威特集团标的质量标准，并在产品上按要求贴上威特集团标识，注明核心部件来自威特集团，威特集团会根识，注明核心部件来自威特集团，威特集团会根据长兴公司每月生产的符合其要求的产品数量按据长兴公司每月生产的符合其要求的产品数量按规定的标准给予长兴公司产品补助；规定的标准给予长兴公司产品补助； 2 2、长兴公司进行产品宣传时，如果宣传品、长兴公司进行产品宣传时，如果宣传品或

43、广告制作的机构、样式、播放标准等相关宣或广告制作的机构、样式、播放标准等相关宣传材料事先得到威特集团的认可，威特集团会传材料事先得到威特集团的认可，威特集团会根据长兴公司每月投放的符合其要求的广告次根据长兴公司每月投放的符合其要求的广告次数，按规定的标准给予长兴公司宣传奖励。数，按规定的标准给予长兴公司宣传奖励。 补助与奖励一般按月计算、按季支付。每补助与奖励一般按月计算、按季支付。每笔补偿与奖励有采购商提出，威特集团审核确笔补偿与奖励有采购商提出，威特集团审核确认后有效。长兴公司收到该款项时作为其他收认后有效。长兴公司收到该款项时作为其他收入入账，并计提营业税与相应的附加，缴纳税入入账，并计

44、提营业税与相应的附加，缴纳税金后的余额结转为当年利润。金后的余额结转为当年利润。0707年取得补助年取得补助100100万美元，奖励万美元，奖励200200万美元，财务总监认为税收负万美元，财务总监认为税收负担过重，如何筹划？担过重，如何筹划？ 原因：原因：签订的合同将补助与奖励单独作为收签订的合同将补助与奖励单独作为收入的一种；入的一种； 筹划思路：筹划思路：变更合同使补助与奖励不再符合变更合同使补助与奖励不再符合收入的性质；收入的性质； 合同修改内容合同修改内容 1 1、将补助收入冲减长兴公司的采购成本，即、将补助收入冲减长兴公司的采购成本，即直接降低采购单价直接降低采购单价-减少了当期现

45、金支出，规减少了当期现金支出，规避补助收入的流转税及附加；避补助收入的流转税及附加； 2 2、两个公司共同做广告，将威特集团的广告、两个公司共同做广告，将威特集团的广告奖励变为其承担的广告费用，每次联合广告的费奖励变为其承担的广告费用，每次联合广告的费用先由长兴公司垫付用先由长兴公司垫付-不反应为收入，不缴纳不反应为收入，不缴纳流转税及附加，不结转为利润流转税及附加，不结转为利润 第三节第三节 企业生产过程的税务筹划企业生产过程的税务筹划一一 存货计价的税务筹划存货计价的税务筹划二二 折旧方法的税务筹划折旧方法的税务筹划三三 技术改造时机的税务筹划技术改造时机的税务筹划四、费用分摊的税务筹划四

46、、费用分摊的税务筹划一、存货计价的税务筹划一、存货计价的税务筹划 存货计价方法的选择存货计价方法的选择-税金支出现值小的方法税金支出现值小的方法考虑因素考虑因素 1 1、价格变动因素、价格变动因素 预测价格下降时预测价格下降时先进先出法先进先出法 预测价格上升、或较稳定或难以预测时预测价格上升、或较稳定或难以预测时加权平均法加权平均法 价格变化不定且单位价格较高价格变化不定且单位价格较高个别计价法个别计价法 2 2、税率变动因素、税率变动因素 物价上涨，预测未来税率上升时物价上涨，预测未来税率上升时先进先出法先进先出法 3 3、企业所处经营期间、企业所处经营期间 享受所得税优惠期间享受所得税优

47、惠期间减免税期成本少的方法减免税期成本少的方法 盈利期间盈利期间前期成本较大的方法前期成本较大的方法 亏损期间亏损期间成本抵税效应最大发挥的方法成本抵税效应最大发挥的方法二、折旧方法的税务筹划二、折旧方法的税务筹划 折旧方法的选择折旧方法的选择-折旧抵税金额最大的方法折旧抵税金额最大的方法考虑因素考虑因素- 1 1、税率变动情况税率变动情况 税率不变时税率不变时加速折旧法加速折旧法 预测未来税率上升时预测未来税率上升时直线折旧法直线折旧法 预测未来税率下降时预测未来税率下降时加速折旧法加速折旧法 2 2、企业所处经营期间、企业所处经营期间 初创期且享受所得税优惠期间初创期且享受所得税优惠期间

48、延长折旧年限、直线法延长折旧年限、直线法 正常生产经营盈利期间正常生产经营盈利期间 缩短折旧年限、加速折旧法缩短折旧年限、加速折旧法四、费用分摊的税务筹划四、费用分摊的税务筹划 筹划思路筹划思路 盈利年度盈利年度-选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。法，推迟所得税的纳税义务时间。 亏损年度亏损年度-分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。在其亏损额预计不能或不能全部在未来年度里得到程度。在其亏损额预计不能或不能全部在未来年度里得到税前弥补的年度，应选使成本费用尽可能地摊入亏损能全税前弥补

49、的年度，应选使成本费用尽可能地摊入亏损能全部得到税前弥补或盈利的年度，使成本费用的抵税作用得部得到税前弥补或盈利的年度，使成本费用的抵税作用得到最大限度发挥。到最大限度发挥。 享受所得税优惠政策的企业享受所得税优惠政策的企业 选择避免成本费用被抵消的方法选择避免成本费用被抵消的方法【例例】某公司接受另一企业无形资产作为投资。某公司接受另一企业无形资产作为投资。该无形资产价值该无形资产价值12001200万元，法律规定有效期为万元，法律规定有效期为1010年。估计该项投资可以每年给公司增加利润年。估计该项投资可以每年给公司增加利润180180万万元，使公司每年的利润达到元，使公司每年的利润达到6

50、50650万元，每年需纳税万元，每年需纳税650650* *25%=162.525%=162.5万元。假定企业必要报酬率为万元。假定企业必要报酬率为10%10%， 缴纳所得税现值缴纳所得税现值=162.5=162.5* *PVIFAPVIFA（1010，10%10%） =998.56=998.56（万元）（万元） 企业如何筹划可降低所得税税负？企业如何筹划可降低所得税税负？ 前前5 5年年 每年可增加费用：每年可增加费用：1200/5-1200/10=120(1200/5-1200/10=120(万元万元) ) 每年应纳所得税额每年应纳所得税额=530=530* *25%=132.525%=1