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1、第四章 存货本章内容：n存货的范围及种类n存货的盘存方法n存货的计价n存货的收入与发出n存货清查1第一节 存货的范围及种类1 存货的范围2 存货的种类3 存货管理的重要性21 存货的范围1.1 存货的概念及特征 P69n指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。n特征：是有形资产； 具有较大的流动性； 具有时效性和潜在损失的可能性。31.2 存货会计的主要问题n确认和计量存货的数量和价值n确认存货的基本原则：在盘存日，企业对存货是否具有法定所有权。n例外：关于代销商品的归属。n要求受托方对其受托代销商品在资产负债表中的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反
2、映。 关于购货约定问题。n对于约定未来购入的商品，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。41.3 存货范围n在正常的营业过程中置存以便出售的；n如库存产成品、库存商品，但特种储备以及按国家指令专项储备的资产，不属存货，在“其他资产”中反映。n为了出售而处在生产过程中的；n如在产品、半成品等。n为生产供销售的商品或服务的过程中消耗的。n如原材料、低值易耗品等，但为建造固定资产等工程而储备的各种材料，不属存货，在“工程物资”中反映。52 存货的种类2.1 制造业存货n原材料：如原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件n委托加工材料n低值易耗品n包装物n产成品n自制半成品和在产品62.2 商
3、品流通企业存货n商品n材料物资、n低值易耗品n包装物73 存货管理的重要性n保证存货的安全完整，以防偷盗事件发生；n在数量上保持适中。备注：存货会计的主要目的n确定期末存货数量n计算确定销货成本8第二节 存货的盘存方法n实地盘存制（定期盘存制）n永续盘存制（帐面盘存制）9实地盘存制n要点：P71n期末，对全部存货进行实地盘点，确定期末存货数量；n计算期末存货成本=期末存货数量盘存单价；n倒轧出“当期耗用或销货成本”。n基本公式：n期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货n优缺点n适用：适于价值较低、进出频繁的存货10永续盘存制n要点：n设置明细帐，逐笔或逐日登记收、发、存；n不定期实物盘点
4、n主要优点：P7211第三节 存货的计价1 存货成本的构成2 存货的计价方法121 存货成本的构成n理论上，凡与存货形成有关的支出，都计入存货成本。（1）外购存货：n购货价格（一般指发票价格）n附加费用：包括入库前的采购费、入库后的储存保管费；n一般地，入库后的储存保管费作期间费用处理；n非商品流通企业计入存货成本，商品流通企业计入“经营费用”；n税金n价内税计入存货成本；n价外增值税，分情况而定。13存货成本的构成（续1）（2）自制存货n按自制过程中的各项实际支出计价。n自制存货的计价基础选择方法完全成本法 自制存货成本包括：直接材料、直接人工、制造费用和管理费用；制造成本法 自制存货成本包
5、括：直接材料、直接人工、制造费用变动成本法自制存货成本包括：直接材料、直接人工、变动制造费用14自制存货的计价基础选择方法主要成本计算法n自制存货成本包括：直接材料、直接人工分析成本计算法n指联系企业生产能量利用程度来确定制造费用计入存货成本数额的一种方法。即：某一特定期间计入产成品成本的制造费用，只限于企业可用生产能量中实际利用了的那部分，未利用那部分生产能量所耗费用，则作为损失处理。标准成本法n实际成本=标准成本成本差异15存货成本的构成（续2）（3）委托加工存货n按实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装运费和保险等费用及有关税金计价。（4）接受投资的存货n按投资各方确认的价值计价
6、。16存货成本的构成（续3）（5）接受捐赠的存货n若捐赠方提供了有关原始凭证，就按凭证上的金额加上应支付的相关税费计价；n若捐赠方未提供有关原始凭证，则：n按同类或类似同类存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价；n按所接受捐赠存货的预计未来现金流量现值计价。17存货成本的构成（续4）（6）债务人抵债取得的存货或以应收债权换入存货的n按应收债权的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费计价；若涉及补价，则：n收取补价的，按应收债权的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费计价；n支付补价的，按应收债权的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额，
7、加上支付的补价和应支付的相关税费计价；18存货成本的构成（续5）（7）以易货交易换入的存货n按换出资产的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费计价；192 存货的计价方法n以实际成本为基础的存货计价n个别计价法n先进先出法n后进先处法n加权平均法n计划成本法n成本与市价孰低法n估计法n零售价格法n毛利率法20存货成本流转的假设n存货流转n包括实物流转和成本流转两方面；n理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，即购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。n存货成本流转的假设n存货的成本流转顺序和实物流转顺序可以分离，因此就可按不同的成本流转顺序确定已
8、发出存货的成本和库存存货的成本。21存货计价方法对企业的影响n对企业损益的计算有直接影响；n对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，如流动资产总额、所有者权益等；n对所得税的影响；n对管理人员业绩的影响22（1）个别计价法n假设存货的成本流转与实物流转相一致；n要点：对发出的存货分别加以认定n运用前提：n存货项目必须是可以辨别认定的；n必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货项目的具体情况。n适用范围n只适于易识别、体积大、成本高和收发较少的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。23（2）先进先出法n是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货
9、进行计价的一种计价方法。n期末存货接近现行市价；当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值。24（3）后进先出法n是假定后入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。25（4）加权平均法n月末一次加权平均法n是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。n计算公式：P76n移动加权平均法n是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本的一种方法。n计算公式：P7726 计划成本法n概念n指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计
10、划成本的差额。n“物资采购”：核算实际成本； “原材料”：核算计划成本； “材料成本差异”：核算实际成本与计划成本的差额。27计划成本法（续1）n要点：n平时，按计划成本核算材料存货的收、发、存；n期末，计算材料成本差异率，据以在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配。n本月材料本月材料 = 成本差异率成本差异率或者，上月材料成本差异=本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率%100本本月收入材料的计划成本月初结存材料的计划成异本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差%100本月初结存材料的计划成异月初结存材料的成本差28按计划成本核算（续2）n购入：借：物资采购 应交税金
11、应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等n入库（若为超支），借：原材料 材料成本差异 贷：物资采购n发出：借：生产成本等 贷：原材料 材料成本差异n实例及优缺点；29成本与市价孰低法n指对期末存货按成本与市价两者之中较低者计价的一种方法。当成本低于市价时，期末存货按成本计价；当市价低于成本时，期末存货按市价计价。n“成本”：指存货的历史成本；n“市价” （可变现净值）：指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。n理论基础n使存货符合资产的定义。当市价低于成本时，仍以历史成本反映，就会出现虚夸资产的现象。30（五）成本与市价孰低法（续1）n具体运用：n
12、单项比较法（逐项比较法、个别比较法）n分类比较法（类比法）n总额比较法（综合比较法）n制度规定：n企业应当定期或至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、部分或全部陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。n存货跌价损失准备应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取。31（五）成本与市价孰低法（续2）n会计处理方法：n当成本低于市价，仍以成本计价期末存货，帐上无需作处理；当市价低于成本时，就需在帐上确认存货跌价损失，主要有两种处理方法：直接转销法备抵法32直接转销法n确认存货跌价损失时，应直接冲销存货帐户。n按存货成本高于市价的金额
13、， 借：管理费用（或存货跌价损失） 贷：存货33 备抵法n当存货市价低于成本时，不直接冲减存货帐户，而是设置“存货跌价准备”科目单独反映。具体为：n计提（或补提），借：管理费用计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备n冲回或转销，借：存货跌价准备 贷：管理费用计提的存货跌价准备n若已计提的跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”帐户的余额冲减至零为限。34（六）零售价格法n指用成本占零售价百分比计算期末存货成本的一种方法。n具体内容：n期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；n本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售
14、价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；35零售价格法（续1）n计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，计算为：成本率=n计算期末存货成本， 期末存货成本=期末存货售价总额成本率n计算本期销售成本，本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本n备注：主要适于商业零售企业，如百货商店或超市等。%100本期购货售价期初存货售价本期购货成本期初存货成本36售价金额核算法n帐户：n商品采购：核算进价 n库存商品：核算售价n商品进销差价：核算售价与进价之差n要点：n平时，商品的进、销、存均按售价记帐，售价与进价之差记入“商品进销差价”帐户；n期末，通过计算商品进销差价率的办法
15、计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。37售价金额核算法（续）n进销差价率=n本期已销商品应分摊的进销差价 =本期商品销售收入进销差价率%100本期购入商品售价期初商品售价本期购入商品进销差价期初进销差价38毛利率法n根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算为：n毛利率=其中：销售净额=主营业务收入销售退回与折让n销售毛利=销售净额毛利率n销售成本=销售净额销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本%100销售净额销售毛利39第四节 存货的收入与发出n4.1 按实际成本核算n4.2 按计划成本核
16、算404.1 按实际成本核算n以原材料为例加以说明此法。n主要要点：n“原材料”帐户：按实际成本计价。n明细核算 仓库：设材料卡片帐，一般进行数量核算 会计部门：材料明细帐，进行数量、金额核算n总分类核算：41按实际成本核算（续）（1）材料收入的总分类核算n外购材料收入的核算n单、料同到；单、料同到；n单到料未到；单到料未到；n料到单未到；料到单未到； 材料验收入库可暂不编制分录，待接到结算凭证付款时在编制材料验收入库可暂不编制分录，待接到结算凭证付款时在编制分录；若月末仍未到，按暂估价入帐，即：分录；若月末仍未到，按暂估价入帐，即： 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款并于下月并于
17、下月1 1日用红字冲回，以便结算凭证到时，做正常付款的会计日用红字冲回，以便结算凭证到时，做正常付款的会计处理。处理。n预付材料货款。预付材料货款。42其他来源材料收入的核算n自制材料入库；借：原材料 贷：生产成本n投资者投入材料；n接受捐赠的材料。（2）材料发出的总分类核算月末，根据月份内签收的各种发料凭证，按发出材料的用途进行分类汇总，编制发出材料汇总表，据以入帐。n按实际成本进行材料核算的优缺点。P86434.2 按计划成本核算n计划成本法n指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。n“物资采购”：核算实际成本； “原材料”
18、：核算计划成本； “材料成本差异”：核算实际成本与计划成本的差额。44按计划成本核算（续）n要点：n平时，按计划成本核算材料存货的收、发、存；n期末，计算材料成本差异率，据以在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配。n本月材料 = 成本差异率或者，上月材料成本差异=本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率%100本本月收入材料的计划成本月初结存材料的计划成异本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差%100本月初结存材料的计划成异月初结存材料的成本差45按计划成本核算（续）n购入：借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等n入库（若为超支），借：原材料 材料成本差异 贷：物资采购n发出：借：生产成本等 贷：原材料 材料成本差异n实例及优缺点；46第五节 存货清查n存货清查的方法n实地盘点（目的：帐实是否相符）n清查结果的会计处理n盘盈：冲“管理费用”n盘亏：自然损耗等，计入“管理费用”；有关责任人赔款，计入“其他应收款”；灾害、非常损失等意外造成，计入“营业外支出”。47