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1、1第五章 营业税2【主要内容与结构主要内容与结构】n第一节营业税概述第二节营业税的基本规定第三节交通运输业营业税的规定第四节建筑业营业税的规定第五节金融保险业营业税的规定第六节邮电通信业营业税的规定第七节文化体育业营业税的规定第八节娱乐业营业税的规定第九节服务业营业税的规定第十节转让无形资产营业税的规定第十一节销售不动产营业税的规定第十二节营业税的计算及应用举例3第一节营业税概述第一节营业税概述 一、营业税的概念一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税商品与劳务税。二、营业税
2、特点：二、营业税特点：（一）一般以营业额全额全额为计税依据（二）按行业设计税目税率（三）计算简便，便于征管n营业税的作用营业税的作用n营业税是我国现行流转税体系中的主体税种之一，是地方税体系中的主体税种，营业税不仅具有较强的聚财功能，同时也具有较强的调节经济的作用。n 1.组织财政收入n 2.促进各行业协调发展n 3.监督社会经济活动5第二节营业税的基本规定第二节营业税的基本规定n一、营业税征税范围的基本规定一、营业税征税范围的基本规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产应缴纳营业税。（一）“境内”的含义（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无
3、形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。注释：境外单位或个人在境外向境内或个人提供完全发生在境外的营业税劳务，不征收营业税。 6【考题多选题】（2012年）下列各项中，属于营业税应税行为的有（）。nA.我国公民王先生将其在日本的公寓出租B.美国人史密斯先生将其于2007年在北京购置的别墅转让C.美国甲公司派人来华为我国境内乙房地产公司设计施工图D.德国某汽车厂派人来华为该厂生产的汽车提供维修指导E.我国某汽车厂将其拥有的非专利技术转让给美国丙公司使用n正确答案BCD答案解析营业税的征税范围强调应税劳务、转
4、让无形资产或销售不动产是在中国境内发生的。 7n（二）应税行为的含义：1.视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人；（2）单位或个人自己新建建筑物后销售所发生的自建行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。2.其他：（1）单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。（2）对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。（3）以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。 8n（三）与增值税征税范围的划分比较营业税混合销售与兼营非
5、应税劳务： 行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：由税务机关核定特殊情况（1）建筑业自设工厂（2）生产企业销售并安装自产货物9n二、纳税人与扣缴义务人的基本规定二、纳税人与扣缴义务人的基本规定（一）营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。【特殊】1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构依法不需要办理税
6、务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。【考题多选题】（2011年）某税务师事务所下设非独立核算的法律咨询服务部和税务咨询部。2011年甲外贸企业与该事务所达成协议，由该事务所为其提供法律咨询和涉税服务，法律咨询费24万元，涉税服务费18万元。甲外贸企业将42万元一并支付给法律咨询服务部。对上述业务的税务处理，下列说法正确的有（）。A.税务咨询部不用缴纳营业税B.税务师事务所应以42万元为计税营业额缴纳营业税C.税务咨询部应以18万元为计税营业额缴纳营业税D.法律咨询服务部应以42万元为计税营业额缴纳营业税E.应分别由法律咨询服务部和税务咨询部缴纳营业税n正确答案AB答案解析税务咨询和法律咨询属
7、于“服务业其他服务业”征税范围，税务师事务所取得的全部收入42万元应该缴纳服务业营业税。单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不属于营业税的纳税人。 10n（二）扣缴义务人：非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。 11三、税目、税率的基本规定三、税目、税率的基本规定 n【提示1】2013年8月1日后，现代服务改征增值税（见营改增）。【提示2】营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。 税目 税率
8、 交通运输业（2013年8月1日后，仅铁路运输业）建筑业、邮电通信业、文化体育业 3% 金融保险业、服务业（2013年8月1日后，仅生活服务）转让无形资产、销售不动产 5% 娱乐业 5%20% 12n四、营业税计税依据的基本规定四、营业税计税依据的基本规定（一）全额计税营业税的计税依据即营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（二）差额（余额）计税：列举项目（三）核定计税依据计税依据核定方法：计税依据明显偏低且无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权确定营业额：1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平
9、均价格核定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。 13n（四）其他规定1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减营业额中减除除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额的，才可以以折扣后的价款为营业额。3
10、.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税应并入营业额征收营业税。 14n（五）税额扣减营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税营业税税额中抵免负担的增值税。1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。2.扣税方法：凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免抵免当期应纳增值税或营业税税额当期应纳增值税或营业税税额；按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价
11、款（117%）17% 15n五、营业税申报与缴纳的基本规定五、营业税申报与缴纳的基本规定（一）纳税义务发生时间基本规定：纳税人收讫收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天当天。【特殊1】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳自应当申报纳税之月起超过税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款者居住地的主管税务机关补征税款。【特殊2】纳税人发生下列业务采用预收款方式采用预收款方式，纳纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）的税义务发生时间为收到预收款（包括预收定
12、金）的当天：1.转让土地使用权2.销售不动产3.建筑业劳务4.租赁业劳务 16n（二）纳税地点基本规定纳税人的机构所在地或者居住地。【提示1】纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。【提示2】纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。n（三）纳税期限营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1
13、个季度。 n六、营业税的起征点六、营业税的起征点自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。 17n第三节交通运输业营业税的规定第三节交通运输业营业税的规定n自2013年8月1日起，除铁路运输业外的其他运输业在全国范围内营改增。铁路运输业不包括城市地铁运输，也不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、教育、科研、卫生等业务活动。 n2014年1月1日起，铁路运输业已经营改增。18n第四节建筑业营业税的规定第四节建筑业营业税的规定n一、税目（一、税目（5个子目）个子目）与税率3%本税目的征税范围是：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。看书
14、n【特别注意】1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。2.纳税人自建不动产纳税处理（1）自建自用的房屋不纳营业税；（2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。 19n【考题计算题】（2013年节选）某市甲建筑公司2012年6月将自建办公楼销售，取得销售收入65000万元，与之配比的建造成本42000万元；赠送关联单位部分车库，建造成本840万元，市场销售价格1176万元。建筑工程成本利润率10%。甲建筑公司缴纳营业税：n正确答案应纳营业税=（65000+1176）5%+（42000+
15、840）（1+10%）（1-3%）3%=4766.24（万元） 20n二、纳税人二、纳税人在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个人。 三、计税依据三、计税依据税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。 21n（三）与增值税关系：纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额作为营业税的计税依据；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额作为
16、营业税的计税依据。 22n四、申报与缴纳四、申报与缴纳（一）纳税义务发生时间1.纳税人提供建筑业建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。2.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其自建行为的纳税义务发生时间为不动产自建行为的纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。所有权转移的当天。3.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销销售自建建筑物的纳税义务发生时间售自建建筑物的纳税义务发生时间。（二）纳税地点纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地劳务的发生地。五、税收优惠五、税收优惠对中国境内单位或个人在中国境外
17、提供建筑业劳务，暂免征收营业税。 23n第五节金融保险业营业税的规定第五节金融保险业营业税的规定n一、税目与税率一、税目与税率5%本税目征税范围包括：金融业、保险业。1.金融业金融业的征税范围包括：贷款、金融商品转让、信托业和其他金融业务。不包括：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。变化：有形动产租赁属于增值税征税范围。2.保险业对保险企业取得的追偿款收入不征收营业税。【例题多选题】下列业务应征收金融保险业营业税的有（）。A.典当B.金融机构的金融商品转让C.个人的金融商品转让D.邮政储蓄E.出口信用担保业务n正确答案AB答案解析选项D，按邮电通信业征收营业税；选项C、E均
18、是免征营业税的项目。 24n二、纳税人二、纳税人金融保险业的纳税人，是指在我国境内提供金融保险业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，包括金融机构和非金融机构及个人非金融机构及个人。三、计税依据三、计税依据1.全额全额计税：（1）对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收利息收入全额或手续费收入全额入全额或手续费收入全额确认为营业额。【提示】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括加息、罚息）。（2）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费手续费（佣金）类的全部收入（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任
19、何扣除。2.余额计税：外汇、证券、期货等金融商品转让：按卖出价减去买入价卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计不得转入下一个会计年度。 25n【考题单选题】（2013年）2012年8月，某证券公司以10元/股的价格购进A股票60000股，购入过程中发生各种费用1000元；11月将上述股票以15元/股的价格出
20、售80%，卖出过程中发生税费2200元；11月向客户收取佣金，开具证券交易交割凭证上注明收入500000元，客户折扣额5000元，该证券公司实际取得收入495000元。2012年 11月该证券公司应纳营业税（）元。A.36590 B.36750 C.36840 D.37000n正确答案B答案解析金融商品的转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额；证券公司给客户的折扣额与向客户收取的佣金额在同一张证券交易交割凭证上注明的，可按折扣后的佣金额征收营业税。11月该证券公司应纳营业税=（15-10）6000080%5%+4950005%=36750（元） 26n3.保险业务：（1）原则上收入全额为营业
21、额。（2）企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（3）保险企业的摊回分保费用不征营业税。 n【例题单选题】在营业税中，以营业收入减去一定的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括（）。A.贷款业务B.金融经纪业务C.金融商品转让业务D.抵押贷款业务n正确答案C27n四、申报与缴纳四、申报与缴纳1.贷款业务，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期），按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利
22、息收入的日期，确认收入的实现。2.银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度；其他纳税人（如典当行）从事金融业务的纳税期限为1个月；保险业的纳税期限为1个月。五、税收优惠五、税收优惠 3.对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征营业税。4.对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营业税。5.境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。7.合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入免征营业税。8.金融机构小额贷款的利息免征营业税。9.人民银行贷款业务免税。（1）人民银行对金融机构
23、的贷款业务，不征收营业税。（2）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收营业税人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收营业税。10.金融机构往来业务不征收营业税。11.出纳长款收入不征收营业税。12.对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。 28第六节邮电通信业营业税的规定第六节邮电通信业营业税的规定 n自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点。n从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，为境外
24、单位提供电信业服务免征增值税。n这意味着，营业税制中交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产9个税目，交通运输业和邮电通信业两个税目已经全面完成了营改增。也就是说，届时，我国的营业税税目将由原来的9个减少到7个。29n第七节文化体育业营业税的规定第七节文化体育业营业税的规定n一、税目与税率一、税目与税率3%n（一）文化业：包括表演、其他文化业、经营游览场所（二）体育业：包括举办体育比赛、为体育比赛或体育活动提供场所提示：1.广告的播映营改增之前属于“服务业广告业”，营改增之后属于增值税征税范围。2.出租文化场所、以租赁方式为体育比赛提供场
25、所，属于“服务业租赁业”征税范围。二、纳税人二、纳税人三、计税依据三、计税依据文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，包括演出收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。 30n四、税收优惠四、税收优惠1.纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。（第一道门票）2.对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。3.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税。4.文化企业在境外演出从
26、境外取得的收入免征营业税。5.在农村取得的电影放映收入免征营业税。 31n第八节娱乐业营业税的规定第八节娱乐业营业税的规定n一、税目与税率一、税目与税率5-20%1.娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。2.对中国境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的娱乐业劳务，不征收营业税。3.自2009年1月1日起，娱乐业适用 5%20%的税率，由省级人民政府确定。二、纳税人二、纳税人三、计税依据三、计税依据娱乐业的营业额营业额为经营娱乐业向顾客
27、收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费娱乐业的其他各项收费。 32n第九节服务业营业税的规定第九节服务业营业税的规定n一、税目与税率一、税目与税率5%服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。营改增之前本税目的征税范围包括（8个子目）：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。营改增之后：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务，缴纳增值税。（一）代理业：代销货物、代办进出口、介绍业务、其他代
28、理服务金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。33n （二）旅店业（三）饮食业（四）旅游业单位和个人在旅游景点经营游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入按“服务业旅游业”项目征税。（五）租赁业：仅限于不动产的经营性租赁仅限于不动产的经营性租赁。（有形动产租赁改征增值税）n（六）广告业：2013年8月1日起改征增值税34n二、纳税人二、纳税人服务业的纳税人为在我国境内提供服务劳务的单位和个人。三、计税依据三、计税依据服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。特别注意的项目有：1.代理业营业额的确定代理业营业额，是经营代购代销货物、代办进出口、
29、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费、代办费手续费、介绍费、代办费等收入。2.旅店业营业额的确定3.饮食业营业额的确定4.旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 35n四、申报与缴纳四、申报与缴纳1.纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生的时间其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天为收到预收款的当天。2.单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。（已经营改增已经营改增） n五、税收优惠五
30、、税收优惠P270 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.残疾人员个人个人提供的劳务。这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。3.医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。（非营利）4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。5.为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。6.对学校从事技术开
31、发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。-36n 7.对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责经营管理，营业收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”规定税目的服务项目（广告业、桑拿、按摩等除外）取得的收入，免征营业税。8.对符合条件的国家大学科技园和科技孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务取得的收入，免征营业税。9.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格，向规定保险对象出租廉价住房的租金收入，免征营业税。10.自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征
32、收营业税。（交通运输业）11.个人出租住房，不区分用途，在个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上，减半税率的基础上，减半征收营业税。征收营业税。12.对中国境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。15.高校向本校师生提供的住宿、餐饮服务，免征营业税。16.节能服务公司的合同能源管理项目收入免税。21.家政服务企业员工制服务员提供的家政服务收入免税。 37n第十节转让无形资产营业税的规定第十节转让无形资产营业税的规定n一、税目与税率一、税目与税率5%是指转让无形资产的
33、所有权和使用权的行为。1.征税范围：7项无形资产（转让土地使用权转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉、转让转让自然资源使用权自然资源使用权）提示：（1）2013年8月1日起，转让专利权或非专利技术，按照“研发和技术服务”缴纳增值税；转让著作权、转让商誉、转让商标权，按照“文化创意服务”缴纳增值税。（2）土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业-租赁业”征税范围。2.以无形资产投资入股以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。也不征收营业
34、税。38n3.转让在建项目（1）转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚尚未进入施工阶段的在建项目未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。（2）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产销售不动产”税目征收营业税。税目征收营业税。纳税人将土地使用权归还给土地所有者，免征营业税归还给土地所有者，免征营业税。n二、纳税人二、纳税人1.转让无形资产的纳税人，为在我国境内转让无形资产的单位或个人。2.凡转让无形资产的接收单位在境内，无论转让者是境内或境外的单位和个人，均负有纳税义务。因此，向我国境内转让无形
35、资产的境外机构或个人也是营业税的纳税人。三、计税依据三、计税依据（一）一般规定：转让无形资产取得的价款和价外收入。（二）转让土地使用权：1.单位和个人转售转售土地使用权，余额余额计税。2.单位和个人转让抵债所得的土地使用权，余额计税。 39n四、申报与缴纳四、申报与缴纳1.纳税义务发生时间转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税地点纳税人转让土地使用权，在土地所在地土地所在地申报纳税；转让其他无形资产，在其机构所在地或居住地申报纳税。五、税收优惠五、税收优惠1.将土地使用权转让给农业生产者
36、用于农业生产的免征营业税。这里的农业，包括农业、林业、牧业、水产业。2.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的征税范围，其中涉及的土地使用权转让，不征收营业税，其中涉及的土地使用权转让，不征收营业税。 40n第十一节销售不动产营业税的规定第十一节销售不动产营业税的规定n一、税目与税率一、税目与税率5%销售不动产，是指有偿转让不动产所有权有偿转让不动产所有权的行为。特别关注：1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的，也不征收
37、营业税。2.纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应计算缴纳营业税。3.单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。4.纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税应照章征收营业税。5.个人销售已购住房5年内不区分性质，均按转让全额征收营业税 4142n二、纳税人二、纳税人三、计税依据三、计税依据1.单位销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土
38、地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。注意：第一，房地产开发公司销售商品房，要代当地政府及有关部门收取一些资金或费用，对此类费用，不论其财务上如何核算，都应该作为销售不动产的营业额计征营业税。第二，单位将不动产无偿赠与他人的营业额问题组成计税价格营业成本或工程成本 （1成本利润率）（1营业税税率）第三，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的征税范围，其中涉及的不动
39、产、土地使用权转让，不征收营业税。 43n某房地产开发公司将一套公寓无偿赠送给关系单位，该公司无同类公寓的对外销售价格。经税务机关核定，其工程成本为150万元，当地规定的成本利润率为15%。n要求：计算该公司应纳的营业税税额。n解析：应纳税额=150（1+15%）（1-5%）5%=9.0789万元n按组成计税价格计算应纳税额的公式为： 应纳税额=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税适用税率）营业税适用税率44n四、申报与缴纳四、申报与缴纳销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。五、税收优惠五、税收优惠
40、1.个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。2.个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠予不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：如离婚财产分割；无偿赠予直系亲属等。 45n第十二节营业税的计算及应用举例第十二节营业税的计算及应用举例n一、营业税应纳税额的计算一、营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额税率n【例题单选题】下列关于营业税计税依据的说法，不正不正确的是确的是（）。A.采取预收款方式提供建筑业劳务，营业税计税依据为收到的预收款B.从事餐饮中介服务，营业税计税依据为向委托方和餐饮企业收取的中介服务费及代付的就餐费用C.从事建筑劳
41、务（不含装饰劳务），营业税计税依据包括工程所耗用的原材料、设备及其他物资和动力价款，不包括建设方提供的设备价款D.单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额n正确答案B n营业税实行比例税率，税额的计算方法简便。依据营业税计税依据的不同，营业税的计算分为三种方法。n1 1营业收入全额计算营业收入全额计算n按营业收入全额计算应纳税额的公式为：n应纳税额=营业额营业税适用税率n某酒店8月份的营业收入为350万元.n要求：计算该酒店8月份应纳的营业税税额。n解析：应纳税额=3505%=17.5万元 48n【例】经民政部门批准成立的某非营利性社会团体
42、2010年7月发生如下业务：（1）按规定标准收取会费共3万元；（2）出租房屋取得收入15万元；（3）举办科技讲座取得收入1万元；（4）经营的打字社取得收入2万元，代售福利彩票取得手续费收入0.7万元。请计算该单位应纳营业税额。n正确答案应纳营业税额155%13%25%0.75%0.92（万元） n2 2按营业收入差额计算按营业收入差额计算n按营业收入差额计算应纳税额的公式为：n应纳税额=（营业额-税法允许扣除的营业额）营业税适用税率51n【例】某旅行社本月组团旅游，境内组织旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社同意给予
43、旅游者5%的折扣，并将价款与折扣额在同一张发票上注明；组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元；另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。请计算该旅行社当月应纳营业税额。nn正确答案应纳营业税额（2095%-12）5%（30-18）5%（12）5%1.1（万元）n启明房地产开发有限公司从事多业经营，具有建筑资质，10月份发生如下经济业务：n（1）承包某建筑工程项目，并与建筑方签订建筑工程施工总包合同，明确工程总造价9500万元。启明公司又将其中3000万元的建筑工程分包给A建筑公司；n（2）销售商品房12000平方米，收到预收
44、款7000万元；n（3）附属汽车运输队取得运输业务收入65万元；n（4）自营一家三星级酒店，取得客房部的客房收入460万元，另外取得餐厅收入40万元，KTV包房和餐饮收入共计66万元；n（5）年初将一栋自有空余厂房进行对外投资，协议约定按月取得20万元的投资回报，本月的该笔款项已经入账。n要求：分别计算该公司10月份各项业务应纳或应代扣代缴的营业税额。n解析：n（1）承包建筑工程缴纳营业税=（9500-3000）3%=195（万元）n 代扣代缴A建筑公司营业税=30003%=90（万元）n（2）销售不动产缴纳营业税=70005%=350（万元）n（3）交通运输收入缴纳营业税=653%=1.95（万元）n（4）自营酒店缴纳营业税=（460+40）5%+6620%=38.20（万元）n（5）出租房屋缴纳营业税=205%=1（万元）n该公司本月共纳营业税586.15万元，代扣代缴营业税90万元。55n本章内容总结：本章内容总结：1.基本规定2.各税目：征税范围、计税依据、税率、时间、地点、优惠