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1、 中图分类号： 密级：公 开 学科分类号： 论文编号： 37_120201_1045632015000297_LW 硕 士 学 位 论 文 环境会计信息披露与企业绩效相关性研究 基于 2009-2013 年 重污染行业上市公司数据 作者姓名： 姜秀灵 学科专业： 会计学 指导教师： 王 乐锦 （ 教授 ） 培养学院： 会计 学院 二 一五 年 六 月 日 The Research on Relationship among Environmental disclosure and Enterprise Performance-data base on Heavy pollution indus
2、try listing Corporation From 2009-2013 A Dissertation Submitted for the Degree of Master Candidate： Jiang Xiu Ling Supervisor： Prof. Wang Le Jin School of Accountancy Shandong University of Finance and Economics 中图分类号： 密级：公 开 学科分类号： 论文编号 ： 37_120201_1045632015000297_LW 硕 士 学 位 论 文 环境会计信息披露与企业绩效相关性研究
3、 基于 2009-2013 年重污染行业上市公司数据 作 者 姓 名： 姜秀灵 申请学位级别： 管理学硕士 指导教师姓名： 王乐锦 职 称： 教授 学 科 专 业： 会计学 研 究 方 向： 财务会计理论 学 习 时 间： 自 2012 年 9 月 1 日 起至 2015 年 6 月 30 日 止 学位授予单位： 山东财经大学 学位授予日期： 2015 年 6 月 山东财经大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得山东财经大学或其它教
4、育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山东财经大学学位论文使用授权声明 本人完全同意山东财经大学有权使用本学位论文（包括但不限于其印刷版和电子版），使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门（机构）送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅和复印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用 授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名
5、： 日期： 年 月 日 摘要 i 摘 要 随着全球经济的飞速发展，人类赖以生存的生态环境受到严重破坏，世界各地不断发生环境污染事故，雾霾天气持续不 断 ，导致癌症、呼吸道疾病等的发病率大幅度上升。各国政府都出台了相应的环境保护政策和措施，以期实现社会和环境的可持续发展。 企业是创造社会财富的主体，同时也是造成 环境污染的元凶。作为社会成员的一份子，企业应该在环境保护和经济发展中明确自己承担的社会责任，实现可持续发展。对于企业而言，披露环境信息是企业向利益相关者 报告其 履行环境受托责任的 主要 形式，也是信息使用者进行决策的重要依据。近年来 我国 政府颁布了许多 与 环境信息披露 有关 的法律
6、法规，如环保总局 2010 年发布 的环境信息公开办法（试行）、上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）等 。相应的， 我国学者也加强了 对环境信息披露 的研究，但与国外研究相比，我国的研究处于起步阶段，研究比较浅显， 且 多以规范研究为主，实证研究中多以 描述性统计为主 。其中专门针对 环境信息披露与企业绩效相关性的研究 文献相对 较少 ，仅有的研究结论也是相差迥异 。因此，本文以重污染行业的上市公司为研究样本 探讨 环境信息披露与企业绩效（财务绩效、环境绩效）的相关性， 将进一步 扩展环境信息披露经济后果的研究领域， 也为实务界推进环境信息披露通过了经验证据 。 本文综合运用规范研究和实证研
7、究等方法，研究环境信息披露与企业绩效相关性。主要内容和研究结论如下： 1. 重新界定了 环境会计与企业绩效的概念。环境会计自产生就引起人们的广泛关注，关于其概念，不同学者有不同理解。有学者从其与 传统会计的联系出发，认为环境会计以传统会计理论为依据，运用其中的原理和方法，采用多种计量手段和工具来反映和控制与环境活动相关的经济情况；还有学者从补偿资源的角度来解释环境会计，认为企业为生产经营消耗的自然资源和环境不可再生，环境会计就是研究企业自身发展和环境保护之间的平衡和协调，提高自然资源和环境的使用效率。本文认为，环境会计产生于传统会计之上的，融合了经济学和环境学的精髓，是一门交叉性很强的学科，在
8、研究环境会计相关内容时，应该借鉴传统会计的理论和方法。 企业绩效一般是指企业在其日常经营管理中，因出色的组织 管理能力和主动承担社会（环境）责任的实践活动，为企业所带来的盈利能力的提高、市场竞争优势的形环境会计信息披露与企业绩效相关性研究 基于 2009-2013 年重污染行业上市公司数据 ii 成以及品牌形象的提升等，具体可以表现为财务绩效和非财务绩效两个方面。财务绩效通常指企业的运营能力和盈利能力，通常都会用最后的盈利能力进行衡量；非财务绩效一般是由企业的可持续发展能力、利益相关者的认同感、企业的社会责任感、商誉等形成的无形资产的提升。 本文将环境绩效作为非财务绩效考虑，认为 环境绩效是一
9、个组织根据自身的发展情况、环境防治和目标，通过控制能够影响环境的生产活动、产品或服务、最终取得的能够测量的环境管理成果。 2. 对 环境会计信息披露的国外、国内研究成果 进行 比较。通过研究发现，国外对环境会计信息披露研究起步较早，研究范围更广。 近年来， 我国学者也进行 较多的研究 ，取得 一些 研究成果。但是我国的相关法规制度却没有进行相应调整，多以鼓励自愿披露为主，没有强制性规定。这可能会导致我国企业披露的环境会计信息具有一定的随意性。 3. 对环境会计信息披露与企业绩效相关性进行了实证研究，得出的主要 研究结论 有： （ 1）环境信息披露水平 对 企业财务绩效具有正向 促进 作用。环境
10、信息披露水平与企业财务绩效之间呈正相关关系，且会计指标的净资 产收益率的相关性比市场指标的托宾 Q 值的相关性的显著性更明显 。 （ 2）环境信息披露水平 对 环境绩效具有正向促进 作用。环境信息披露水平与企业环境绩效成正相关关系。 关键词 ：重污染行业 ； 环境信息披露 ； 财务绩效 ； 环境绩效Abstract iii Abstract With the rapid development of the global economy, the humans survival of ecological environment has been severely damaged. There
11、 are environmental pollution accidents continuely all over the world and fog and haze lingers which result in a significant increase in the incidence of cancer, respiratory diseases and so on. Governments had introduced environmental policies and measures to achieve the sustainable development of so
12、ciety and environment. Businesses are the subject to create wealth for society, which are the culprits to cause environmental pollution at the same time . As members of the society, businesses should be clear the social responsibility they should take for environmental protection and economic develo
13、pment and achieve sustainable development. For businesses, corporate disclosure of environmental information to stakeholders is not only the form of environmental concept of fiduciary duty but also an important basis for information users decisions. In recent years, the government enacted a number o
14、f relevant laws and regulations about environmental information disclosure, such as the Environmental Protection Agencys “Open Environmental Information ( Trial )“, “Environmental Information Disclosure of Listed Companies Guide“ ( draft ), etc. Accordingly, aspects of the research also was strength
15、ened by our scholars. However, compared with foreign studies, our research is in its infancy and studies are mostly normative research-based. Empirical studies are mostly dominated by descriptive statistics. However, there are less study about the relevance of environmental information disclosure an
16、d corporate performance and the few research conclusion is also vary widely. Through selecting listed companies of heavy polluting industries as samples, this paper studies the correlation between environmental information disclosure and orporate performance ( financial performance, environmental pe
17、rformance ), which extends the research aspects of the economic consequences of environmental information disclosure and promotes environmental information disclosure of the practice through the empirical evidence. This paper mainly studies the correlation between environmental information disclosur
18、e and orporate performance, by using normative research and empirical analysis. The main contents and findings are presented as follows: 1. Redefine the concept of environmental accounting and business performance. Environmental accounting has been aroused peoples wide attention since produced. Diff
19、erent scholars have different understanding about its concept. From the connection 环境会计信息披露与企业绩效相关性研究 基于 2009-2013 年重污染行业上市公司数据 iv between the environment accounting and traditional accounting, some scholars think environmental accounting based on traditional accounting theory, and using its princip
20、le and method, using a variety of measurement methods and tools to reflect and control the activities related to the economy with the environment; Other scholars explain the environment accounting from the perspective of compensation resources and think the consumption of natural resources for the p
21、roduction and business operation and environment is nonrenewable. So environmental accounting is a discipline to research the balance and coordination between the enterprises development and environment protection, improving the use efficiency of natural resources and the environment. The paper argu
22、es that traditional accounting is the foundation of environmental accounting, combined with the essence of economics and the environment, so environmental accounting is a cross strong discipline. Researching the content of environment accounting should be guided by the traditional accounting theory
23、and method . Enterprise performance is generally the improvement of profitability , the formation of the market competitive advantage and the ascension of brand image so on, which refers to the excellent organization and management ability and the practice activities of assuming social ( environment
24、 ) responsibility in their daily operation and management. The concrete can be characterized by two aspects of financial performance and non-financial performance. Financial performance usually refers to the enterprises operation ability and profitability, usually measured with the final profitabili
25、ty; Non-financial performance is generally by the enterprises sustainable development ability, the identity of the stakeholder, the social responsibility of enterprise, intangible assets improvement due to the formation of goodwill. The paper considers the environmental performance as non-financial
26、performance, and argues that the environmental performance is an organization that can affect the production activities of environment, products or services through the control, based on the development of their own, the prevention of environment and the goal, finally able to measure environmental m
27、anagement of achievements. 2. The comparison of international and domestic environmental accounting information disclosure. Through the study , the paper finds that the foreign research on environmental accounting information disclosure started earlier and research is wider. In recent years, Chinese
28、 scholars also have more research and gain some research achievements. But Chinas relevant laws and regulations have no corresponding adjustments, giving priority to encourage voluntary disclosure, not mandatory. This may Abstract v lead to our country enterprise environmental accounting information
29、 disclosure with a certain randomness. 3. The paper studies the correlation between environmental information disclosure and orporate performance, and the following conclusions includes: (1) the environmental information disclosure level and the corporate financial performance are positive interacti
30、on, and the correlation of accounting indicators of net assets yield than the market index tobin Q value of the correlation, which significance is more obvious; (2) the environmental information disclosure level and the positive interaction between environmental performance. Environmental informatio
31、n disclosure level are positively correlated with the enterprise environmental performance. Key words: Heavy polluting industries; Environmental Information Disclosure; Financial Performance; Environmental Performance环境会计信息披露与企业绩效相关性研究 基于 2009-2013 年重污染行业上市公司数据 vi 目 录 第 1 章 绪论 . 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 研
32、究意义 . 2 1.2.1 理论意 义 . 2 1.2.2 现实意义 . 3 1.3 研究思路与研究方法 . 3 1.3.1 研究思路 . 3 1.3.2 研究方法 . 4 1.4 可能的创新点 . 4 第 2 章 国内外文献综述 . 5 2.1 国外研究概况 . 5 2.1.1 环境会计信息披露内容 . 5 2.1.2 环境会计信息披露的影响因素 . 6 2.1.3 环境会计信息披露与企业绩效的关系 . 7 2.2 国内研究概况 . 7 2.2.1 环境会计信息披露的内容 . 7 2.2.2 环境会计信息披露的影响因素 . 8 2.2.3 环境会计信息披露与企业绩效的关系 . 10 2.3 国内外研究述评 . 11 2.4 本章小 结 . 12 第 3 章 相关概念界定与理论基础 . 13 3.1 相关概念界定 . 13 3.1.1 环境会计 . 13 3.1.2 环境会计 信息披露 . 14 3.1.3 企业绩效 . 14 3.2 相关理论基础 . 15 3.2.1 可持续发展理论 . 16 3.2.2 信息不对称理论 . 17 3.2.3 外部压力论 . 18 3.2.4 利益相关者理论 . 19 3.2.5 效益理论 . 19 3.3 本章小结 . 20 第 4 章 实证研究设计 . 21 4.1 数据选取和数据来源 . 21