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1、 第一章 纳税检查概述 第二章 纳税检查的方法、形式和步骤 第三章 纳税检查的基本技能 第四章 增值税的检查 第五章 消费税的检查 第六章 营业税的检查 第七章 企业所得税的检查 第八章 个人所得税的检查一、纳税检查的概念二、纳税检查的意义 一、纳税检查的概念 纳税检查是税务机关根据国家的经济政策、税收法令、财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的真实、合法情况进行审查和监督的一种税收征收管理活动。 理解纳税检查： 纳税检查的主体：税务机关（国税局和地税局） 纳税检查的客体：纳税人（包括代扣代缴人、纳税担保人等） 纳税检查的对象：纳税人所从事的经济活动和各种应税行为，以及履行纳税义务的情况。
2、 纳税检查的目的：贯彻执行各项税收政策，加强税收征管，保证税收收入。 纳税检查的依据：国家各种税收法律、法规等。 纳税检查与会计检查的区别： 检查主体不同 检查依据不同 检查内容不同 检查目的不同 二、纳税检查的意义1. 有利于确保国家财政收入的实现。2. 有利于加强宏观调控。3. 有利于创造良好的法制环境。4. 有利于帮助企业改善经营管理，提高经济效益。 5. 提高征管质量，完善税务机关内部管理机制。一、纳税检查的一般内容二、纳税检查的具体对象三、纳税检查的权限范围 一、纳税检查的一般内容1. 检查纳税人遵守国家税收法规政策的情况。2. 检查纳税人遵守财会制度和财经纪律的情况。3. 检查纳税
3、人的生产经营管理情况和核算情况。二、纳税检查的具体对象 纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等各项要素的检查。三、纳税检查的权限范围1. 查帐权：检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料（也包括代扣代缴人）2. 场地检查权3. 提供证明材料权4. 询问权5. 到交通要道和邮政企业的查证权6. 查核存款帐户权 一、树立正确的指导思想 二、掌握过硬的业务技能 三、深入实际、调查研究 四、坚持实事求是的原则一、纳税检查的一般方法二、其他方法一、纳税检查的一般方法1. 按会计核算程序分为顺查法和逆查法。2. 按纳税检查的内容和范围分为全查法和抽查法。3. 按纳税检查所掌握的资料分
4、为联系查法和侧面查法。4. 按逻辑推理分为比较分析法、推理分析法、控制计算法。二、其他方法核对法、查阅法、调查法、分析法、盘存法等。 一、税收财务大检查 二、社会公证机构检查 三、税务机关检查 四、纳税人自查、互查 一、准备阶段 二、检查阶段 三、终结阶段（总结阶段） 一、准备阶段 1. 学习国家财税政策，熟悉有关的制度法规。 2. 收集和整理有关的纳税资料。 3. 研究分析企业的生产经营和财务管理情况。 4. 拟定检查提纲。 5. 送达税务检查通知书。 二、检查阶段 1. 说明来意，宣传政策 2. 组织座谈，实地观察 3. 对照政策查帐 动手查帐要注意的问题 4. 整理检查资料，逐项审查核
5、举例：所得税纳税检查分项整理表 5. 听取意见，落实定案 动手查帐要注意的问题： （1）做好查帐记录 （2）前后对照，反复查证 （3）文明查帐，礼貌待人 （4）爱护帐证，注意保密 （5）外调取证，落实问题后退单位名称： 厂 所属时间：2002年1月至12月凭证检查项目内容摘要金额（元）处理意见月日字号材料包装材料重复入帐350审增利润材料外部加工材料漏盘5000审增利润工资多提职工福利基金520审增利润固定资产固定资产运费计入生产成本710审增利润生产费用职工食堂占用生产用煤1500审增利润销售税金漏报营业税2500审减利润营业外支出列入基建贷款利息5200审减利润检查人：李易、王芳 检查时间
6、：2003年2月3日 后退 三、终结阶段（总结阶段） 1. 作出检查结论，编写查帐报告。 2. 及时清算税款，辅导企业调帐。 3. 提出改进意见。 一、原始凭证的检查 二、记帐凭证的检查 一、原始凭证的检查（一）外来原始凭证的检查 外来原始凭证包括进货发票、进帐单、汇款单、运费发票等。审查时要注意： 1. 审查凭证的合法性 2. 审查凭证的真实性 3. 审查凭证的完整性 4. 审查凭证的手续是否完备 5. 查发票（二）自制原始凭证的检查 自制凭证包括各种报销和支付款项的凭证，如现金收据、实物收据等，还有领料单、差旅费报销单等。审查时注意： 1. 凭证的种类、格式、使用是否符合有关规定，有无白条
7、代替凭证的现象等。 2. 内容是否真实，有无瞒报产量、扩大开支、虚报耗损等现象。 3. 手续是否完备，附件是否齐全。 4. 报销金额是否正确。 二、记帐凭证的检查 （一）记帐凭证是否附有原始凭证，两者内容是否一致。 （二）会计科目及其对应关系是否正确。如：销售产品，不记“主营业务收入”帐户，而是以“应付帐款”帐户与“银行存款”帐户记帐。 （三）会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时。 一、序时帐的检查 二、总分类帐的检查分析 三、明细分类帐的检查 检查会计帐簿，可以了解企业资金总的分布和使用情况，能系统考察成本、费用和利润的正确性。帐簿检查，弥补了凭证检查零乱不系统、报表检查概括不具体
8、的缺陷，是纳税检查的中心环节。一般是先查总分类帐，然后再查各种明细分类帐。 一、序时帐的检查（一）检查帐簿的真实性（二）检查借贷发生额的对应帐户（三）检查帐面出现的异常情况（四）检查银行存款收支业务二、总分类帐的检查分析 审查要点：1. 各帐户结转的年初数与年末余额是否相符，期末余额与同一期间的资金负债表中的金额是否一致。2. 以同一帐户各期间的发生额和余额相互比较，有无异常。3. 总帐与所辖明细帐的关系是否正确。4. 有关帐户之间的联系和会计处理是否正常。 三、明细分类帐的检查 税务检查要抓重点帐户，即与纳税有关的帐户。如：销售收入类、产品成本类、利润结算类帐户。 根据帐户的性质，有所侧重，
9、有的侧重检查“借”方发生额；有的侧重检查“贷”方发生额；或余额。 如审查“借”发生额的帐户主要是成本类帐户，象“生产费用”类帐户，看其借方有无不符合成本开支范围的支出挤入了生产成本。“待摊费用”有无不按规定期限任意多摊或乱摊的现象。 “贷”方发生额帐户，主要是“产品销售收入”，注意有无以销售折扣、折让，支付销售费用直接抵销销售收入。“利润”帐户的贷方发生额是否按规定将产品销售利润、其他销售利润和营业外收入全部转入等。 余额帐户的检查，“原材料”、“燃料”、“产成品”、“库存商品”等都属于盘存类帐户，余额一般在借方，或无余额，不应出现贷差。（一）收入类帐户的检查 检查内容：销售收入是否全部入帐，
10、是 否及时入帐。 检查方法： 1. 帐表核对 2. 帐帐核对 3. 审查调帐情况（二）成本、费用的检查1. 结转销售成本的计算是否得当。2. 销售收入与销售成本结转是否协调。3. 销售费用的列支范围是否符合规定。（三）跨期摊提帐户的检查 1. “待摊费用”帐户 2. “预提费用”帐户（四）盘存类帐户的检查 正常情况下，余额应为借方或无余额，不应出现贷差。检查时，应将帐面结存数与库存数核对，如发现帐实不符或帐面发生红字余额，要查明原因。（五）结算帐户的检查 注意企业有无利用此类帐户进行帐外经营，隐瞒收入，转移利润，逃避税收。 对各种“应付款”帐户，查贷方发生额，有无将应转入销售的收入挂在“应付款
11、”帐户；查借方结转的余额，弄清资金的去向，有无将挂帐的收入转入“基金”帐户。 对各种“应收款”帐户，查借方是否将赔款、罚金等支出；查贷方有无未经批准擅自列销坏账损失的情况。（六）成果类帐户的检查 “本年利润”帐户，贷方发生额是由“销售”帐户结转来的销售利润和营业外收入，侧重查借方，有无将罚款，固定资产清理费用，未经批准处理的各种损失以及非法支出等列作营业外支出，冲减了利润。 一、检查方法 二、检查内容一、检查方法1. 平衡分析法2. 比较分析法3. 因素分析法二、检查内容(一)资产负债表的检查 审查分析资产负债表的目的是：从资产项目，可以掌握企业所拥有的各种资源以及企业偿还债务的能力；将流动资
12、产与流动负债对比，可以衡量企业的短期偿债能力和流动状况；将全部资产与全部负债对比，可以衡量企业利用负债资金进行经营活动的能力；通过不同时期所有者权益项目比较，可以反映投资者投入资金的增减与亏损情况。对不同时期同一项目的纵向对比以及同一时期相关项目的横向对比，不仅可以客观地反映企业的财务状况及发展趋势，而且从与税收有密切关联的项目变化中，还为可能发生的偷、逃、欠税和违反财经纪律的问题提供线索。 检查时， 首先从资产负债表所反映的资金总体情况，按资产类和负债类的分类指标以及所有者权益分析资金的使用和分布是否合理，经营状况和偿债能力如何，观察企业的筹资能力和经营状况的发展趋势。同时，结合平时掌握的情
13、况，着重检查与纳税有关的项目，通过对项目的纵向或横向的比较分析，从数额升降变动的异常现象中发现问题。注意以下项目的检查l应收账款、应付帐款、预收账款、预付帐款的检查l各项存货项目的检查l待摊和预提费用的检查l固定资产的检查案例：分析A公司2000年及2001年资产负债表（二）损益表的检查 通过损益表所反映的营业利润、投资净收益和营业外收支等损益情况的分析，测定企业损益的发展变化趋势，预测企业未来收益能力。 主要检查：主营业务收入、业务成本、产品销售利润、销售税金、其他业务利润、管理费和财务费、投资收益、营业外收支、利润总额等项目。 案例：分析A公司2000年及2001年损益表分析A公司2000
14、年及2001年资产负债表A公司比较资产负债表项目行次2001年12月31日2000年12月31日横向比较结构对比%增减金额百分比%2001年2000年流动资产货币资金14080003200008800027.5013.6015.24短期投资260000500001000020.002.002.38应收帐款（净额） 3870000260000610000234.6229.0012.38存货4440000480000-40000-8.3314.6722.86待摊费用5700020005000250.000.230.09其他应收款6123000880003500039.774.104.19流动资产合
15、计71908000120000070800059.0063.6057.14长期投资850000040000010000025.0016.6719.05固定资产固定资产原价982000068000014000020.59减：累计折旧103480002600008800033.85续前表项目行次2001年12月31日2000年12月31日横向比较结构对比%增减金额百分比%2001年2000年固定资产原值114720004200005200012.3815.7320.00无形资产及递延资产12120000800004000050.004.003.81资产总计133000000210000090000
16、042.86100100流动负债短期借款142000002000006.679.52应付帐款1540000030000010000033.3313.3314.29预收帐款162400002000004000020.008.009.52其他应付款1723000046000184000400.007.672.19应付工资1898000100000-2000-2.003.264.76应付福利费191370006400073000114.064.573.05未交税金201500040000-25000-62.500.501.90续前表项目行次2001年12月31日2000年12月31日横向比较结构对比
17、%增减金额百分比%2001年2000年预提费用21800001000070000700.002.670.48流动负债合计22140000096000044000045.8346.6745.71长期负债长期借款23600000200000400000200.0020.009.53所有者权益实收资本2480000080000026.6738.10资本公积2560000600002.002.85未分配利润26140000800006000075.004.663.81所有者权益合计271000000940000600006.3833.3344.76负债及所有者权益总计28300000021000009
18、0000042.86100100企业的流动负债情况分析：流动比率= =速动比率= = 速动资产=货币资金+短期投资+应收账款+其他应收款 %100流动负债流动资产%100流动负债速动资产%136%10014000001908000%104%10014000001461000所有者权益分析负债比率= =所有者权益比率= =%100资产总额负债总额67.66%10030000006000001400000%100资产总额所有者权益总额%33.33%10030000001000000分析企业获利情况 投资利润率= 销货利润率= 成本费用利润率= %35. 2%100平均资产总额利润总额%75. 3%
19、1003200000120000%100销货净额销货利润%78. 1%100期间费用销货成本经营利润后退A公司比较损益表项目行次2001年2000年金额比重（%）金额比重(%)价格利润价格利润一、销货净收入132000001002600000100 减：销货成本2277500086.72210000080.77 销货税金及附加31300004.061200004.61 销货费用41750005.47600002.31二、销货利润51200003.7520032000012.31400 加：其他业务利润6358000596 减：管理费用7278000463200000250 财务费用814000
20、02334000050三、经营利润96000080000 加：投资收益10 营业外收支净额11四、利润总额126000010080000100 减：所得税1318000五、税后利润1442000一、调账作用l防止明补暗退，避免重复征税。l保证会计核算资料的真实性，使税务部门的征收管理资料与企业帐簿资料保持一致。二、调账原则l符合税法规定l与现行会计准则一致l简便易行三、调账方法红字冲销法：适用于会计科目用错，及会计科目正确但核算金额大于应记金额的情况。例：税务机关检查某企业税收时，发现搞企业将自制产品用作本企业办公用品，所用产品的成本为3000元，不含税售价为4000元，增值税税率为17%，企
21、业帐务处理为： 借：管理费用 4600 贷：产成品（库存商品） 4000 贷：应缴税金应缴增值税（销项） 680调账 借：管理费用 1000 贷：产成品（库存商品） 1000补充登记法：使用漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。例：税务机关检查某企业税收时，发现企业本月应预提财务费用2000元，企业实际预提1000元，企业帐务处理为： 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000调账 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000综合调账法：适用于错用会计科目的情况，主要用于所得税纳税检查后的账务调整，一般直接调整“本年利润”账户。例：某企业将专项工程耗用原材料列入管
22、理费用6000元，企业帐务处理为： 借：管理费用 6000 贷：原材料 6000调账： 借：在建工程 6000 贷：管理费用 6000 如果这一错误是在企业结算利润后发现的，还应通过“本年利润”账户调整。则调账分录为： 借：管理费用 6000 贷：本年利润 6000调账时注意：1，对当期发现的错帐及时用上述方法调整2，对上年度错帐，如果在未编制会计报表之前发现的，也可用上述方法调账 如果在报表编制后发现的，则用以下方法调整l不影响上年利润时，也可直接调整 某企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”账户，检查是在年终结账后进行的。 调账：借：应付福利费 30000 贷：在建工程 30
23、000对影响上年利润的项目，不能通过“本年利润”调整，而应通过“以前年度损益调整”账户调整。例：企业将长款收入1000元记入“资本公积”账户，在年终结账后发现的。调账: 借：资本公积 1000 贷：以前年度损益调整 1000 借：所得税 330 贷：应缴税金应缴所得税 330 借：应缴税金应缴所得税 330 贷：银行存款 330期末 借：以前年度损益调整 1000 贷：本年利润 1000 借：本年利润 330 贷：所得税 330上一年错帐不影响上年税收，但与本年度核算和税收有关，此时调整本年度有关账项。例：对某企业2001年度纳税情况进行检查时发现，该企业12月份将由“应付福利费”负担的人员工
24、资10000元计入A产品成本中，A产品已完工入库，于2002年度全部售出。分析：错误在于虚增了2001年12月份的产品生产成本，因12月份没有销售出去，所以不需结转产品销售成本，对本年度税收没有影响。但在2002年出售，此时虚增的生产成本就会转化为虚增的销售成本，从而影响2002年度的税收。如果在决算报表编制前发现的，用转帐调整法调整上年度账项。 借：应付福利费 10000 贷：生产成本 10000如果在报表编制后发现的，直接调整本年度的“主营业务成本”账户。 借：应付福利费 10000 贷：主营业务成本 10000 一、会计科目的设置 二、举例说明 一、会计科目 企业应在“应交税金”科目下设
25、置应交增值税明细帐 在“应交增值税”明细帐中设置 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 进项税额转出 （一）属于购进行为1：购进货物例：某增值税纳税人从国内某家企业购买产品一批，增值税专用发票上注明的税款为38974.80元，增值税额为6625.20元，价税合计为45600元。货款尚未支付。会计处理为：借：库存商品某产品 38974.80借：应交税金应交增值税（进项税额） 6625.2 贷：应付帐款某厂 45600 几天后经检验，其中有部分产品有质量问题，应做退税处理，价款为1948.74元，增值税额331.26元。由于购货时已做帐务处理，发票联和抵扣联无法退给售货方，买方就需取得当地主管税
26、务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交买方，销货厂家受到证明单后开出红字发票，买方就可凭红字发票作帐 借：库存商品某产品 1948.74 借：应交税金应交增值税（进） 331.26 贷：应付帐款某厂 2280 2：接受应税劳务 例：某服装厂为增值税一般纳税人，某年5月份将购入的一批鸭绒原绒委托某羽绒厂加工成选绒，羽绒厂开具的增值税专用发票上注明的加工费价款42735.04元，增值税额7264.96元，价税合计50000元。已开出转让支票支付。会计处理为 借：委托加工材料鸭绒 42735.04 借：应交税金增值税（进）7264.96 贷：银行存款 50000 3：接受投资转入的货物或接受捐
27、赠的货物 例：某一集体企业接受一全民企业的投资，其中投入的一批原材料专用发票上注明的税款22376.07元，原材料价值131623.93元，价税合计154000元。已由评估机构确认。会计处理为 借：原材料 131623.93 借；应交税金增值税（进）22376.07 贷：实收资本 154000 4：购进免税农产品 5：购进属于不能作为进项税额扣除的要按其成本价值（价税合计）按会计制度规定处理 例：某厂购进复印机一台，取得增值税专用发票上注明其价款22820.51元，增值税3879.49元，价税合计26700元。以转让支票支付。 借：固定资产办公设备 26700 贷：银行存款 26700 （二）
28、属于销售行为的帐务处理 1，销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者） 例：某公司售出袖珍验钞机5台，销售价款为170.94元，适用税率17%，销项税额29.06元，收到转帐支票一张，计200元。 借：银行存款 200 贷：商品销售收入 170.9 贷：应交税金应交增值税（销） 29.062，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务借：应收帐款（应收票据、银行存款）贷：商品销售收入贷：应交税金增值税（销）3，用于非应税项目借：在建工程（长期投资、营业外支出）贷：应交税金增值税（销）4，随同产品出售但单独计价的包装物借：应收帐款贷：应交税金三：购进货物发生非正常损失或改
29、变用途，进项税额应相应转入有关科目， 借：待处理财产损益（在建工程、应付福 利费） 贷：应交税金增值税（进项税额转出）四：出口退税，企业收到退回的税款 借：银行存款 贷：应交税金增值税（出口退税） 五：企业上缴增值税时 借：应交税金增值税（已交税金） 贷：银行存款 一 检查依据 二 检查方法 一、检查依据 1，销售额的确定，从买方收取的全部价款，包括一切价外费用。 2，出租包装物的押金收入，逾期未收回，其押金收入并入当期销售额。 3，混合销售、兼营行为的销售额由税务机关核定。 4，进口货物的计税价格=完税价格+关税 +消费税 5，价格明显偏低的销售额的确定方法。 一、销售收入的检查 （一）一般
30、销售方式的检查 销售的特点：物权的转移； 资产的增加或负债的减少。 营业收入的实现的两个标志： 1，商品已发出或劳务已提供 2，价款已收到或取得了收取价款的凭证 1，缴款提货销售方式的检查 只要收到货款，不论商品是否发出，都作为销售收入的实现。 要注意检查“应收帐款”、“应付帐款” “其他应收款”、“其他应付款”等明细帐，注意其中虚列户名的无主户，核算内容不符合制度规定的、发生额长时间挂帐的、余额转入的帐户不正常的。这些情况极有可能存在隐藏销售收入的情况。 例1：在检查某纳税人“应付帐款”帐户时，发现年底有一笔应付帐款转入“资本公积”帐户，会计处理为： 借：应付帐款XX 11700 贷：资本公
31、积 11700 这属于不正常转帐，再查看其原始记录为 借：银行存款 11700 贷：应付帐款XX 11700 经追查，此笔款是货款，由于对方未索要发票，企业将其放在往来帐户，以逃避税收。 帐务调整是： （1）若是期中发现的，直接调整相应的会计科目。 借：资本公积 11700 贷：产品销售收入 10000 应交税金增值税（销） 1700 再冲减相应的成本（假设销售成本是8000元） 借：产品销售成本 8000 贷：产成品（库存商品） 8000（2）若是期末结帐时发现的，直接调整“本年利润”帐户 借：资本公积 11700 贷：本年利润 10000 应交税金增值税（销）1700 借：本年利润 800
32、0 贷：产成品 8000（3）若是以后年度发现的 借：资本公积 11700 贷：以前年度损益调整 10000 应交税金增值税（销）1700 借：以前年度损益调整 8000 贷：产成品 8000 2，预收货款销售方式的检查 产品发出时即为销售收入的实现。一方面检查其真实性，另一方面通过检查出库单等资料，搞清企业发货时是否做收入帐，有无挂帐情况。 3，分期收款方式的检查 合同规定的收款日期即为销售收入的实现。注意是否缴税。例：检查某企业账务时发现，企业于上年度实行分期收款方式销售产品，总价款100万元，总成本80万元。按合同规定本月5日应收货款40万元，由于对方资金紧张，企业未按时收到货款，企业未
33、作任何账务处理。 5日应计销售账 借：应收账款 468000 贷：产品销售收入 468000 应缴税金应缴增值税（销）68000月底，结转销售成本 借：产品销售成本 320000 贷：产成品 320000 销售成本=32000010000004000008000004，托收承付方式的检查5，劳务销售方式的检查 查核销售收入的时间，计税金额是否正确。（二）视同销售方式的检查 税法规定有八种视同销售行为 1，总分支机构之间调拨商品，如不是用于销售，而是用于其它方面，均应缴税。 2，自用产品某企业将自产产品10吨用于本企业专项工程，该产品的对外售价是1000元/吨，成本是800元/吨。企业记账 借：
34、在建工程 8000 贷：产成品 80003，将自产货物用于投资、无偿赠送他人 或用于利润分配等（三）其他销售方式的检查 1，以物易物销售方式。这种销售方式使收入的隐蔽性更大，企业往往采取以“产成品”换“原材料”的方式逃避税收。正确的帐务处理为： 销售过程 借：应收帐款 贷：产品销售收入 应交税金增值税（销） 借：产品销售成本 贷：产成品 原材料购买过程 借：原材料 应交税金增值税（进） 贷：应收帐款 错误帐务处理为 借：原材料 贷：产成品 2，以物抵债销售方式存在的问题是：企业不算收入也不算销项税，直接以“应付账款”与“产成品”对转，结果，少计收入逃税，也使“产成品”账实不符。例：检查发现某企
35、业以自产产品100件（每件不含税价100元，每件成本价80元，）抵偿所欠帐款，账务处理为： 借：应付账款 11700 贷：产成品（库存商品） 11700调整分录为： 借：产品销售成本（主营业务成本） 8000 贷：产品销售收入（主营业务收入） 10000 应缴税金应缴增值税（销） 1700 产成品（库存商品） 37003，还本销售方式 注意还本支出不能冲减产品的销售收入4，以旧换新销售方式 注意不能从销售收入中扣减旧货物的价值5，折扣销售方式 注意不能按折扣后的价值计算税金（四）包装物销售的检查 1，随同商品销售不单独计价的包装物 2，随同商品销售单独计价的包装物 3，收取包装物租金 4，周转
36、使用、收取押金的包装物 二、销项税额的检查（一）销售额的检查 1，不含税销售额的检查 将含税销售额换算为不含税销售额的公式： 销售额=含税销售额（1+税率） 2，价外费用的检查，从三方面进行 （1）了解掌握情况 （2）检查往来帐户 如果出现 借：银行存款（应收帐款） 贷：其他应付款（其他应收款）应通过查发票等原始单据弄清是否是价外费用，有无计税。 例：某企业收取货款时另向买方收取延期付款利息11700元，企业帐务处理为： 借：银行存款 11700 贷：财务费用 11700分析：延期付款利息属于价外费用，应计 算销项税额借：财务费用 11700 贷：产品销售收入 10000 应交税金增值税（销）
37、1700（3）检查“其他业务收入”、“营业外收 入”帐户。因为会计制度规定，有些价外费用可以记入此类帐户，检查时要做分析，防止价外收入不计算销项税额。 3，混合销售的检查 4，兼营销售的检查（二）税率的检查注意基本税率、低税率的区别；零税率的使用 一、进项税额抵扣凭证的检查 二、准予抵扣的进项税额的检查 三、不得抵扣的进项税额的检查 四、进项税额转出的检查 一、进项税额抵扣凭证的检查检查依据：税法规定允许抵扣的凭证有4种1，购进货物或接受劳务，由销售方开具的增值税专用发票。2，进口货物，由海关提供的完税证明。3，收购环节，纳税人填开的由税务机关批准使用的统一格式的收购凭证。4，纳税人取得的由运
38、输部门开具运费发票。 检查内容和方法 1，检查增值税专用发票的真实性，填列内容的正确性 2，检查完税凭证的真伪性，票面内容的正确性 3，检查普通发票和收购凭证的真实性二、准予抵扣的进项税额的检查检查时要注意的问题：1，购进货物是否属于原材料、低耗品或库存商品等，有无购进固定资产错作材料入帐予以抵扣的情况2，购进货物是否用于生产经营，把用于非应税项目的也作为进项税额加以抵扣3，采购业务是否真实。三、不得抵扣的进项税额的检查检查依据：即税法规定的八种不准抵扣的 项目检查时注意的问题：1，非增值税劳务项目的购进货物或劳务是 否结转了进项税额2，购进的固定资产是否结转了进项税额3，免征增值税项目的购进
39、货物或劳务是否结转了进项税额4，在建工程项目所用的购进货物或劳务是否结转了进项税额5，用于集体福利和个人消费的购进货物或劳务是否结转了进项税额6，购进货物发生的非正常损失是否结转了进项税额 重点检查的帐户有：原材料、库存商品、低值易耗品、在建工程。如有下列帐务处理应进行调整 借：在建工程 应交税金增值税（进） 贷：银行存款等或 借：在建工程 贷：原材料等 表明企业将在建工程所用材料做进项税额抵扣了，或工程领用材料的进项税额未做转出处理。 调整分录如下：借：在建工程 贷：应交税金应交增值税（进项税 额转出）四、进项税额转出的检查（一）检查应注意的问题：1，非增值税应税项目使用购进的已结转进项税额
40、的货物2，增值税免税项目使用购进的已结转进项税额的货物3，在建工程项目领用购进的已结转进项税额的材料物资4，集体福利项目领用购进的已结转进项税额的材料物资5，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务（二）检查进项税额转出金额计算是否正确1，转出进项税额 =购进货物的实际成本 税率2，购进货物如是免税农产品、废旧物资或运费，要将其换算为原购进金额，再依扣除率进行计算 转出进项税额=扣除率扣除率际成本购入货物（运费）的实1 3，对应税增值税项目、兼营非应税项目、免税项目共同使用原材料等而无法划清耗用项目的，应按销售比例计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额= 4，对购进货物发生的损
41、失，其转出进项税额计算同1。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务，其转出的进项税额计算公式为：额合计当月全部销售额、营业非应税项目营业额合计当月免税项目销售额、当月全部进项税额 转出进项税额=发生非正常损失的在产品、产成品金额耗材率适用税率 耗材率=所属期间生产成本中外购项目成本 所属期间实际生产成本（三）检查会计处理是否正确 1，用于兼营项目 借：其他业务支出 贷：原材料等 应交税金增值税（进转出） 2，用于免税项目 借：生产成本免税产品 贷：原材料 应交税金增值税（进转出） 3，用于基本建设工程 借：在建工程 贷：原材料等 应交税金增值税（进转出） 4，用于集体福利和个人消
42、费 借：应付福利费（应付工资） 贷：原材料等 应交税金增值税（进转出） 5，购进货物发生非正常损失 借：待处理财产损溢 原材料等（红字） 贷：应交税金增值税（进转出） 6，在产品、产成品发生非正常损失 借：待处理财产损溢 贷：生产成本（库存商品） 应交税金增值税（进转出） 一、增值税减免税的检查 二、应纳增值税额计算的检查 一、增值税减免税的检查 （一）减免税的基本规定 （1）农业生产者销售的自产农产品 （2）避孕药品和用具 （3）古旧图书 （4）直接用于科研、科学试验和教育的进口仪器、设备 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进 口物资和设备 （6）来料加工、来件装配和补偿贸易进口的设备 （7
43、）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 （8）销售自己使用过的物品 （二）减免税的检查 1，检查企业申报的免税项目是否符合上述八项规定范围 2，检查企业申报的免税项目是否正确 二、应纳增值税计算的检查 （一）一般纳税人应纳税额的检查 1，一般纳税人的审定 2，应纳税额的检查 增值税应交税金明细帐的检查要点：应交税金应交增值税明细帐中各项核算内容及帐务处理方法是否符合规定增值税是否做到按月计算，有无将本月欠税用下期进项税额抵顶、滞纳税款的问题有无多记进项税额，少记销项税额、进项税额转出，使当期应纳税额不实的问题 （二）小规模纳税人应纳税额的检查 1，销售额计算的检查 销售额=含税销售额（1+征
44、收率） 2，应纳税额的检查 采用复核法与纳税人申报表中的销售 额对比审核是否一致 3，检查征收率是否正确练习：某饮料厂为一般纳税人，原材料核算采用实际成本法，检查人员在对其1998年10月份增值税纳税情况进行检查时取得以下资料：（1）购进原材料100000元，进项税额17000元，已付款并验收入库。 借：原材料 100000 应交税金增值税（进） 17000 贷：银行存款 117000（2）购入苹果1200箱，发给职工过节，支付价款5000元，取得农产品收购发票，已提进行税额，并作账务处理。 借：应付福利费 4500 应交税金增值税（进） 500 贷：银行存款 5000（3）支付外购原材料运输
45、费金额1200元，取得运输单位运费发票，其中装卸费200元，已提进项税额120元。 借：原材料 1080 应交税金增值税（进） 120 贷：银行存款 1200（4）本月将收取的1年以上逾期未收回周转使用包装物押金1170元，转作“营业外收入”。 借：其他应付款 1170 贷：营业外收入 1170（5）本月销售货物500件，每件不含税单价300元，已开出增值税发票，收到货款价税合计175500元。 借：银行存款 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税金增值税（销）25500（6）本月企业计算应纳增值税额为78800元，并于月末做帐务处理。 借：应交税金应交增值税 7880 贷：应交
46、税金未交增值税 7880要求：计算本月企业应纳增值税税额，指出该企业增值税计算缴纳存在的问题，并计算本月企业少计（多计）增值税额，并对错误账务处理做出调整。（1）买苹果，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应作进项税额转出处理。调整分录为： 借：应付福利费 500 贷：应交税金增值税（进项税额转出）500（2）支付运费扣除率为7%，企业按10%计算，多提进项税额。另外，运费中不应包括装卸费等杂费。两项合计多提进项税额50元120-（1200-200）7%。调账为： 借：原材料 50 贷：应交税金增值税（进项税额转出）50（3）收取押金收入，应换算为不含税收入计算销项税额。 借：营业外收入 1170
47、 贷：其他业务收入 1170 借：其他业务支出 170 贷：应交税金应交增值税（销） 170（4）期末，调整本月应补交增值税720元。 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 720 贷：应交税金未交增值税 720一、会计科目设置二、会计核算一、会计科目设置1，消费税应在“应交税金”科目下设的“应交消费税”明细帐科目中核算2，销售或出口时，应按照应交消费税 借：产品销售税金及附加 贷：应交税金应交消费税 实际交纳时 借：应交税金应交消费税 贷：银行存款发生销货退回及退税时做相反会计分录二、会计核算1，企业以应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售，按以上会计处
48、理办理。2，企业以应税消费品作为投资 借：长期投资 贷：应交税金应交消费税3，企业将应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面 借：固定资产（在建工程、营业外支出、产品销售费用等）科目4，随同产品销售，但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务收入”5，委托加工的应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款 受托方借记：应收帐款、银行存款等，贷记：应交税金 委托方收回产品后，直接用于销售的借记：委托加工材料、生产成本、自制半成品等科目，贷记：应付帐款、银行存款。 收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的税款借记：应交税金。贷记：应付帐款、银行存款
49、。 6, 进口的消费品消费税应计入该项消费品的成本 借：固定资产、商品采购、材料采购等， 贷：银行存款一、征税范围的检查二、销售收入的检查一、征税范围的检查原征税范围有11种应税产品： 烟、酒、鞭炮 烟火、化妆品、护肤护发品、汽油、柴油、汽车轮胎、贵重首饰、摩托车、小汽车。2006年4月1日进行了调整 新增税目：成品油、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。 取消税目：护肤护发品 调整税目：白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎检查时 1. 注意有无漏征漏缴的情况； 2. 注意划清应税消费品与初级产品的界限。 二、产品销售收入的检查 1，检查依据 销售收入指收取的全部价款和价外费
50、用 视同销售行为，如将应税消费品用于生活福利，专项工程，赞助、广告样品等包装物的处理销售收入时间的确定 2，检查内容和方法 经常有两种不良倾向：（1）帐对，纳税不对（2）帐不对，纳税不对 检查方法l将申报纳税的销售收入与收入帐上的贷方发生额核对，与利润表中的收入核对，与发票存根核对，是否相符。检查销货退回是否真实正确记帐销售产品时：借：银行存款 贷：产品销售收入 应交税金结转销售成本：借：产品销售成本 贷：产成品退货：做相反分录错帐：虚列销货退回，减少销售总额借：产品销售收入 贷：应付帐款对此类问题，一般看收入帐有无借方记载，验证退货运单等资料，如没有，就是虚报。应列未列销售的几种情况：1，视