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1、税务稽查税务管理流程税务管理流程 税务税务管理管理流程流程税务税务基础基础管理管理纳税纳税申报申报税款税款征收征收纳税纳税评估评估税务税务稽查稽查法律法律责任的责任的认定认定本课程的结构体系本课程的结构体系及学习要求及学习要求纳税检查概论纳税检查概论 流转税的稽查流转税的稽查所得税的稽查所得税的稽查其他税种的稽查其他税种的稽查教学目的和要求教学目的和要求掌握纳税检查的概念、职能、掌握纳税检查的概念、职能、意义等基本理论意义等基本理论掌握各税种检查时的检查掌握各税种检查时的检查内容和检查方法内容和检查方法将税法、财会等专业知将税法、财会等专业知识融汇贯通，灵活运用识融汇贯通，灵活运用1纳税检查概
2、述纳税检查概述纳税检查的意义纳税检查的意义纳税检查的内容与要求纳税检查的内容与要求纳税检查的形式与方法纳税检查的形式与方法纳税检查的基本程序纳税检查的基本程序1.11.1纳税检查的意义纳税检查的意义v概念概念是指税务机关依据税收法律和财务会计制度的是指税务机关依据税收法律和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税或扣缴义规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税或扣缴义务情况进行审查、监督和处理的一种执法活动。务情况进行审查、监督和处理的一种执法活动。v主体主体税务机关税务机关v客体客体纳税人、扣缴义务人的纳税情况纳税人、扣缴义务人的纳税情况v依据依据税收法律法规和财务会计制度税收法律法规和财
3、务会计制度v目的目的确保税法的贯彻执行和财政收入圆满实现确保税法的贯彻执行和财政收入圆满实现纳税检查的必要性纳税检查的必要性1.我国偷、逃税的现状我国偷、逃税的现状偷、逃税历史悠久，偷税反偷税的博弈永无止境偷、逃税历史悠久，偷税反偷税的博弈永无止境受市场经济效益原则受市场经济效益原则负面影响和管理上的疏漏，偷、逃税犯罪突出负面影响和管理上的疏漏，偷、逃税犯罪突出偷、逃税行为的方式和手段呈现多样化、复杂化和高科技化的趋势偷、逃税行为的方式和手段呈现多样化、复杂化和高科技化的趋势例情形例情形偷税金额偷税金额查处概率查处概率处罚程度处罚程度预期偷税成本预期偷税成本A100001220000B1000
4、00.6212000C100000.5210000D100000.326000据辽宁省公安厅抽样调查显示，全省据辽宁省公安厅抽样调查显示，全省80%以上的个体户和私营企业偷税，以上的个体户和私营企业偷税，40%的国有和集体企业偷税，估计全省每年因偷逃税造成国家税款流失的国有和集体企业偷税，估计全省每年因偷逃税造成国家税款流失至少应在至少应在30亿元以上。亿元以上。去年全国税收查补收入创新高去年全国税收查补收入创新高2014年年02月月11日日新闻晨报新闻晨报去年全国税务稽查部门共检查纳税人去年全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户，查补收万户，查补收入入1192.6亿元，入库亿元，入库117
5、6.1亿元，入库收入超过亿元，入库收入超过2006年年-2008年年3年入库稽查查补收入总和，比年入库稽查查补收入总和，比1985年全年税收年全年税收总额还多。总额还多。去年全年稽查部门共立案查处税收违法案件去年全年稽查部门共立案查处税收违法案件22.6万万件；查处百万元以上税款案件件；查处百万元以上税款案件5263件，查补收入件，查补收入229.9亿亿元，分别比上年增加元，分别比上年增加36起和起和49.2亿元。亿元。注：注：2013年工商税收收入年工商税收收入63104亿元亿元广州地税广州地税2013年税收专项检查查补收入年税收专项检查查补收入超超5亿亿据统计，今年地税部门检查业户据统计，
6、今年地税部门检查业户14681468户，共计检查和组织业户自查户，共计检查和组织业户自查25742574户，其中户，其中898898户发现存在涉税问题，自查和检查共计查补税、费、户发现存在涉税问题，自查和检查共计查补税、费、滞纳金和罚款滞纳金和罚款5.375.37亿元。其中，房地产及建安行业检查和自查补缴亿元。其中，房地产及建安行业检查和自查补缴2.482.48亿元，占税收专项检查查补总收入的亿元，占税收专项检查查补总收入的46%;46%;大型集团重点税源企业共查补大型集团重点税源企业共查补1.701.70亿元，占税收专项检查查补总收入的亿元，占税收专项检查查补总收入的32%32%。重点检查房
7、地产及建筑安装业、药品经销行业、交通运输业、非居民重点检查房地产及建筑安装业、药品经销行业、交通运输业、非居民企业、营利性医疗机构、律师事务所、房地产中介机构企业、营利性医疗机构、律师事务所、房地产中介机构.主要涉税问题：一是未及时结转收入缴纳营业税主要涉税问题：一是未及时结转收入缴纳营业税;二是超标准计提、列二是超标准计提、列支业务招待费、折旧等费用未作纳税调整支业务招待费、折旧等费用未作纳税调整;三是采用假发票入账虚三是采用假发票入账虚列成本列成本;四是给员工购买商业性保险未计缴个人所得税四是给员工购买商业性保险未计缴个人所得税;五是签订购销、五是签订购销、运输等合同未缴纳印花税运输等合同
8、未缴纳印花税;六是未结算的房产与土地投入使用未按规定六是未结算的房产与土地投入使用未按规定申报缴纳房产税和土地使用税申报缴纳房产税和土地使用税.石家庄上半年地税稽查系统查补收入达石家庄上半年地税稽查系统查补收入达2.4972.497亿亿石家庄上半年地税稽查系统查补收入达石家庄上半年地税稽查系统查补收入达2.4972.497亿亿 来源：人民网来源：人民网 20112011年年0707月月0808日日23:3323:33记者从相关部门获悉，截止记者从相关部门获悉，截止6 6月底，石家庄市地税稽查月底，石家庄市地税稽查系统稽查查补收入达系统稽查查补收入达2.4972.497亿元，完成全年稽查任务亿元
9、，完成全年稽查任务53%53%，其中，其中3030万以上大案要案万以上大案要案3232件。件。2、偷、逃税心理的分析、偷、逃税心理的分析 敛财心理敛财心理不平衡心理不平衡心理实现自我价值心理实现自我价值心理税收筹划和避税心理税收筹划和避税心理侥幸心理侥幸心理对偷税的打击力度不足以震慑偷税行为对偷税的打击力度不足以震慑偷税行为的心理的心理纳税检查的意义纳税检查的意义(1)(1)有利于正确贯彻执行国家的财政、税收政策，保证国有利于正确贯彻执行国家的财政、税收政策，保证国家财政收入家财政收入 (2)(2)有利于严肃财经纪律，增强法制观念有利于严肃财经纪律，增强法制观念 (3)(3)有利于帮助企业改善
10、经营管理，促进企业提高经济效有利于帮助企业改善经营管理，促进企业提高经济效益益(4)(4)有利于提高征管水平有利于提高征管水平(5)(5)有利于维护税收秩序，促进社会主义市场经济的有利于维护税收秩序，促进社会主义市场经济的发展发展 1.21.2纳税检查的内容与要求纳税检查的内容与要求纳税检查权纳税检查权1、查账权、查账权2、场地检查权、场地检查权3、责成提供资料权、责成提供资料权4、询问权、询问权5、交通、邮政检查权、交通、邮政检查权6、存款账户核查权、存款账户核查权7、调查取证权、调查取证权8、采取税收保全、采取税收保全9、税务行政强制权、税务行政强制权10、违法行为处罚权、违法行为处罚权检
11、查人员要求检查人员要求1、持证检查、持证检查2、为纳税人保密、为纳税人保密3、严格资料使用、严格资料使用4、规范检查工作、规范检查工作检查内容检查内容征收机关有权进行下列纳税检查：征收机关有权进行下列纳税检查：（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地，检查纳税人应纳税的商品、（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地，检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他有关财产，检查扣缴
12、义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情货物或者其他有关财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；况；（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；有关的文件、证明材料和有关资料；（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；（五）到车站、码头、机场、邮政企业及分支机构检查纳税人托运、邮寄（五）到车站、码头、机场、邮政企业及分支机构检查纳税人托运、邮寄的
13、应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；的应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查核从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；明，查核从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；查核从事生产、经营的纳税人的储蓄存款，须经银行县市支行或者市分行的区办事处核查核从事生产、经营的纳税人的储蓄存款，须经银行县市支行或者市分行的区办事处核对，指定所属储蓄所提供资料。对，指定所
14、属储蓄所提供资料。1.31.3纳税检查的形式与方法纳税检查的形式与方法纳税检查的形式纳税检查的形式纳税人自查纳税人自查税务机关专业检查税务机关专业检查日常检查、专项检查、专案检查日常检查、专项检查、专案检查社会中介机构的检查社会中介机构的检查纳税人自查纳税人自查组织纳税人自查和互查，是在税务查帐中贯组织纳税人自查和互查，是在税务查帐中贯彻群众路彻群众路线的一种形式。线的一种形式。纳税人自查，就是在税务机关辅导下，组织财会人员纳税人自查，就是在税务机关辅导下，组织财会人员自行检查的一种形式。自行检查的一种形式。纳税人互查，就是把纳税单位的财会人员组织起来，按系纳税人互查，就是把纳税单位的财会人员
15、组织起来，按系统、按行业或按片（地段），组织进行互相检查。统、按行业或按片（地段），组织进行互相检查。在纳税人自查和互查中，税务在纳税人自查和互查中，税务机关应提出明确的机关应提出明确的检查要求，发给检查提纲，做好宣传辅导和组织工检查要求，发给检查提纲，做好宣传辅导和组织工作。作。税务机关专业检查税务机关专业检查v日常检查日常检查也叫全面检查，是也叫全面检查，是 指对通过一定方法筛选出来的检查对象指对通过一定方法筛选出来的检查对象履行纳税义务情况进行的综合性检查。履行纳税义务情况进行的综合性检查。v专项检查专项检查是指根据工作需要安排的单项检查，如单项税种的检查、是指根据工作需要安排的单项检查
16、，如单项税种的检查、发发票检查票检查、出口、出口 退税检查、关联企业转让定价检查等。退税检查、关联企业转让定价检查等。v专案检查专案检查是指对群众举报、上级交办、有是指对群众举报、上级交办、有 关部门转办等案件关部门转办等案件的检查。的检查。v 这三三类稽稽查各有其特点，主要表各有其特点，主要表现在在对象的来源、稽象的来源、稽查的范的范围及及稽稽查的目的等几个方面的目的等几个方面。社会中介机构的检查社会中介机构的检查税务代理的需要税务代理的需要纳税人自查，寻求代理机构的帮助纳税人自查，寻求代理机构的帮助1.31.3纳税检查的基本方法纳税检查的基本方法F顺查法和逆查法顺查法和逆查法F全查法和抽查
17、法全查法和抽查法F联系查法（账内联系、账外联系）联系查法（账内联系、账外联系）F侧面检查法侧面检查法F比较分析法、控制计算法比较分析法、控制计算法顺查法和逆查法顺查法和逆查法顺查法是依据会计核算的顺序，从检查会计凭证开顺查法是依据会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，由凭证到进账簿而到报表的一种检查方法。始，由凭证到进账簿而到报表的一种检查方法。逆查法与顺查法的检查顺序相反，是逆会计核算程序逆查法与顺查法的检查顺序相反，是逆会计核算程序从检查报表开始到而账册后在凭证中落实检查内容的从检查报表开始到而账册后在凭证中落实检查内容的一种方法，或者是从经济事项的结果逆向追查其原始一种方法，或者是从经济事
18、项的结果逆向追查其原始状况的一种方法。状况的一种方法。详查法和抽查法详查法和抽查法详查法是对被查期内的全部凭证、账册、详查法是对被查期内的全部凭证、账册、报表和其他会计资料，进行全面、系统、报表和其他会计资料，进行全面、系统、细致地检查的一种方法。细致地检查的一种方法。抽查法是对被查期内的凭证、账册和报表抽查法是对被查期内的凭证、账册和报表抽出部分有目的的重点检查的一种方法。抽出部分有目的的重点检查的一种方法。联系查法和侧面查法联系查法和侧面查法联系查法是对相关资料有联系的地方，如联系查法是对相关资料有联系的地方，如账证之间、账表之间、工程成本和生产成账证之间、账表之间、工程成本和生产成本之间
19、，进行相互对照检查的一种方法。本之间，进行相互对照检查的一种方法。侧面查法是根据平时掌握的征管、信访资侧面查法是根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反映的情况，对有关账簿记料和职工群众反映的情况，对有关账簿记录进行核查的一种检查方法。录进行核查的一种检查方法。分析法和盘存法分析法和盘存法分析法是对企业的会计资料采用数理统计分析法是对企业的会计资料采用数理统计和逻辑思维对一般事物现象进行客观分析和逻辑思维对一般事物现象进行客观分析判断的一种纳税检查方法。判断的一种纳税检查方法。盘存法是通过对货币资金、存货和其他物盘存法是通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产的盘点清查，对照账面余额，资等实物
20、资产的盘点清查，对照账面余额，来推算企业反映生产经营成本及推算生产来推算企业反映生产经营成本及推算生产经营收入是否正确的一种查账方法。经营收入是否正确的一种查账方法。1.41.4纳税检查的基本程序n选案选案 立案立案n实施实施n审理审理n执行执行n案卷管理案卷管理基本程序基本程序根据根据税务稽查工作规程税务稽查工作规程规定，税务检查的基本程序包括选案、检查实施、审理、规定，税务检查的基本程序包括选案、检查实施、审理、执行四个环节，四个环节实行分工负责，相互合作、相互制约。执行四个环节，四个环节实行分工负责，相互合作、相互制约。1 1、选案是确定税务检查对象的过程，税务检查对象一般应当通过以下方
21、法单独或综合产、选案是确定税务检查对象的过程，税务检查对象一般应当通过以下方法单独或综合产生：生：(1)(1)利用计算机选案分析系统进行筛选；利用计算机选案分析系统进行筛选；(2)(2)根据检查计划按一定比例随机抽样选案；根据检查计划按一定比例随机抽样选案；(3)(3)根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。2 2、检查实施是对检查对象进行纳税检查，客观、公正地反映纳税人遵守税收法、检查实施是对检查对象进行纳税检查，客观、公正地反映纳税人遵守税收法律法规的情况的过程。律法规的情况的过程。3 3、审理是对检查实施中发现的
22、问题及法律的适用进行甄别、定性的过程。、审理是对检查实施中发现的问题及法律的适用进行甄别、定性的过程。4 4、执行是向纳税追缴不缴少缴和欠缴税款的过程，可以采取金融机构扣缴，查封、执行是向纳税追缴不缴少缴和欠缴税款的过程，可以采取金融机构扣缴，查封、扣押、拍卖等强制执行措施。扣押、拍卖等强制执行措施。纳税检查选案纳税检查选案纳税检查管辖纳税检查管辖纳税检查选案纳税检查选案纳税检查管辖纳税检查管辖职能（机构）管辖职能（机构）管辖地域管辖地域管辖 级别管辖级别管辖共同管辖共同管辖最先查处的税务机关负责最先查处的税务机关负责上级税务机关上级税务机关 直接查处直接查处按税种划分国、地按税种划分国、地税
23、稽查范围税稽查范围税务案件原则上按被查对象所在地划分管辖，税务案件原则上按被查对象所在地划分管辖，但发票案以案发地划分管辖。但发票案以案发地划分管辖。特殊：特殊：1、提供应税劳务劳务发生地、提供应税劳务劳务发生地2、销售不动产、土地使用权不动产、土地、销售不动产、土地使用权不动产、土地所在地所在地按违法性质、情节轻重、影响大小、按违法性质、情节轻重、影响大小、案件复杂程度确定管辖案件复杂程度确定管辖1、重大偷、逃、抗、骗、避税案件、重大偷、逃、抗、骗、避税案件2、重大发票案件及其他重大涉税违法案件、重大发票案件及其他重大涉税违法案件3、群众举报确需由上级派人查处的案件、群众举报确需由上级派人查
24、处的案件4、涉及主管税务机关有关人员的案件、涉及主管税务机关有关人员的案件5、上级认为需要由自己查处的案件、上级认为需要由自己查处的案件6、下级认为有必要请上级查处的案件、下级认为有必要请上级查处的案件纳税检查选案纳税检查选案（一）选案管理（一）选案管理（二）选案的方法（二）选案的方法（三）立案程序（三）立案程序（一）选案管理（一）选案管理建立案源信息档案建立案源信息档案征管资料、稽查资料及相关财务指标征管资料、稽查资料及相关财务指标税收专项检查资料税收专项检查资料税收违法信息（稽查、交办、移交、检举）税收违法信息（稽查、交办、移交、检举）建立税收违法案件举报中心建立税收违法案件举报中心涉税检
25、举专栏涉税检举专栏一、检举方式一、检举方式检举人可采用书信、口头、电话、网络或检举人可采用书信、口头、电话、网络或检举人认为方便的其他形式检举涉税违法行为。检举人不检举人认为方便的其他形式检举涉税违法行为。检举人不愿提供自己姓名、身份和不愿公开检举行为的，可以不署愿提供自己姓名、身份和不愿公开检举行为的，可以不署名或要求举报中心予以保密。省地税稽查局举报中心电话：名或要求举报中心予以保密。省地税稽查局举报中心电话：0311-88626610，通讯地址：石家庄市平安南大街，通讯地址：石家庄市平安南大街32号，邮政编号，邮政编码：码：050000。二、二、.建立案件管理台帐建立案件管理台帐选案指标
26、的管理和选案前的分析选案指标的管理和选案前的分析1、选案指标的确定、选案指标的确定选案资料来源选案资料来源计算机贮存资料计算机贮存资料、财务报表资料、财务报表资料、外部信息资、外部信息资料料、纳税检查发现资料、纳税检查发现资料2、确定选案指标和参数、确定选案指标和参数A、流转税流转税类指标类指标B、纳税申报纳税申报指标指标C、财务会计类财务会计类指标指标销售收入销售收入应纳增值税应纳增值税 销售税金负担率销售税金负担率 期未留抵税款期未留抵税款累计两次不申报累计两次不申报 连续三个月无税或负税申报连续三个月无税或负税申报累计六个月无税或负税申报累计六个月无税或负税申报销售利润销售利润 销售利润
27、率销售利润率存货余额等存货余额等（二）选案的方法（二）选案的方法待查对象的选取待查对象的选取(1)(1)利用计算机选案分析系统进行筛选；利用计算机选案分析系统进行筛选；(2)(2)根据检查计划按一定比例随机抽样选案；根据检查计划按一定比例随机抽样选案；(3)(3)根据公民举报、有关部门转办、上级交办、根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。情报交换的资料确定。注意事项注意事项（一）（一）在确定选案方法，要结合不同时期的稽查工作在确定选案方法，要结合不同时期的稽查工作重点、目标与范重点、目标与范围围，有的放矢的选择。，有的放矢的选择。（二）结合纳税检查计划（二）结合纳税检查计划
28、 1 1、纳税检查年度计划、纳税检查年度计划 （1 1）合理配置稽查人才资源的因素）合理配置稽查人才资源的因素 （2 2）纳税检查的投入和产出的关系，即效益因素）纳税检查的投入和产出的关系，即效益因素 （3 3）综合平衡的关系）综合平衡的关系 2 2、分户计划、分户计划 由稽查人员根据稽查计划安排，对由其受理实施稽查的被由稽查人员根据稽查计划安排，对由其受理实施稽查的被查对象就实施稽查的时间（进度）、内容、重点、方法、目标、查对象就实施稽查的时间（进度）、内容、重点、方法、目标、人员配置和分工等作出具体的规划。人员配置和分工等作出具体的规划。分户计划又称稽查实施提纲分户计划又称稽查实施提纲（三
29、）立案程序（三）立案程序基本程序：基本程序：确定待查对象，填写确定待查对象，填写税务稽查立案审批表税务稽查立案审批表，交稽查局长审，交稽查局长审批。批准立案的，制作批。批准立案的，制作税务稽查任务通知书税务稽查任务通知书，进入检查，进入检查实施阶段。实施阶段。特殊情况：特殊情况：上级交办和专项检查安排的检查对象，要立案检查。上级交办和专项检查安排的检查对象，要立案检查。相关部门移交的税收违法信息，筛选立案对象。相关部门移交的税收违法信息，筛选立案对象。立案条件立案条件（1）有一定税务违法事实；）有一定税务违法事实；（2）有明确的税务违法人；）有明确的税务违法人；（3）依法应当或需要追究违法责任
30、）依法应当或需要追究违法责任（4）属于税务机关的管辖范围）属于税务机关的管辖范围纳税检查选案的实施纳税检查选案的实施实施前的准备实施前的准备检查、取证检查、取证分析分析综合评价综合评价实施前的准备实施前的准备向被查单位或个人下达向被查单位或个人下达纳税检查通知纳税检查通知书书工作准备工作准备熟悉被查户的纳税档案资料熟悉被查户的纳税档案资料分析会计报表及生产经营情况分析会计报表及生产经营情况拟定检查提纲拟定检查提纲指派检查人员，两人以上并注意依法回指派检查人员，两人以上并注意依法回避避检查、取证检查、取证检查的内容检查的内容检查账证检查账证帐外调查帐外调查生产车间、材料仓库、成品仓库、基建工地等
31、生产车间、材料仓库、成品仓库、基建工地等检查的方式检查的方式查账、责成提供资料、询问查账、责成提供资料、询问记录、录音、录像、照相、复制等手段记录、录音、录像、照相、复制等手段分析、评价分析、评价整理检查的原始记录（工作底稿）整理检查的原始记录（工作底稿）与被查单位的有关人员交换意见与被查单位的有关人员交换意见编写编写税务稽查报告税务稽查报告将将税务稽查报告税务稽查报告、税务稽查工作税务稽查工作底稿底稿及其他证据材料，提交审理机构及其他证据材料，提交审理机构审理。审理。纳税检查审理纳税检查审理（监督性程序）（监督性程序）v审理机构审理机构v稽查案件审理委员会大案、要案及下级难以定案的疑难案件稽
32、查案件审理委员会大案、要案及下级难以定案的疑难案件v稽查审理职能部门审理处（科、股）稽查审理职能部门审理处（科、股）v审理条件审理条件v必须经过必须经过立案立案稽查并实施稽查完毕稽查并实施稽查完毕v税收违法事实已经查清，所需证据确凿、充分税收违法事实已经查清，所需证据确凿、充分v审理内容审理内容v违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全v适用的税收法律、法规规章是否得当适用的税收法律、法规规章是否得当v是否符合法定程序是否符合法定程序v拟定的处理意见是否得当拟定的处理意见是否得当 v审理形式审理形式v审理部门会审、局长
33、会议会审、审理委员会会审审理部门会审、局长会议会审、审理委员会会审v审理结论审理结论v结论类型结论类型v制作审理报告制作审理报告v制作税务处理决定书制作税务处理决定书v制作纳税检查结论制作纳税检查结论vv审理期限审理期限审理期限审理期限稽查工作规程稽查工作规程规定，审理人员必须在接到送审材料后规定，审理人员必须在接到送审材料后15日日内审理完毕，但下内审理完毕，但下列时间不计算在内：列时间不计算在内：（1）稽查人员增补证据资料时间或审理返回补充稽查时间；）稽查人员增补证据资料时间或审理返回补充稽查时间；（2）就有关政策和业务问题书面请示上级答复期间的时间；）就有关政策和业务问题书面请示上级答复
34、期间的时间；（3）因审理案件在审理环节直接发函协查或外调的时间；）因审理案件在审理环节直接发函协查或外调的时间；（4）符合集体审理标准的案件，报送集体审理的时间；）符合集体审理标准的案件，报送集体审理的时间；（5）报送案件审理委员会集体审理和定案的时间。报送案件审理委员会集体审理和定案的时间。纳税检查审理流程图纳税检查审理流程图纳税检查执行纳税检查执行v文书送达文书送达v直接送达直接送达v留置送达留置送达v委托送达委托送达v邮寄送达邮寄送达v公告送达公告送达v执行方式执行方式v自动履行自动履行v强制执行：强制执行：税务行政强制执行税务行政强制执行、税务司法强制执行、税务司法强制执行纳税检查执行
35、流程图纳税检查执行流程图纳税检查案卷管理纳税检查案卷管理v案卷内容案卷内容v工作报告、来往文书、有关证件资料工作报告、来往文书、有关证件资料v案卷保管案卷保管v永久卷类永久卷类已处罚的偷、逃、抗、骗税及发票案已处罚的偷、逃、抗、骗税及发票案v长期卷类长期卷类一般处罚案件，保存一般处罚案件，保存1515年年v短期卷类短期卷类只补税不处罚或退税的案件，保存只补税不处罚或退税的案件，保存1010年年F账务调整的意义账务调整的意义F账务调整的原则账务调整的原则F账务调整的方法账务调整的方法1.51.5会计账务稽查调整会计账务稽查调整账务调整的意义账务调整的意义一、会计账务调整的概念一、会计账务调整的概
36、念指纳税检查工作结束后，被稽查单位依据纳税检查报指纳税检查工作结束后，被稽查单位依据纳税检查报告和处理决定的内容，按照财务会计制度和税法的要求，告和处理决定的内容，按照财务会计制度和税法的要求，对纳税检查已确认有差错的会计账务处理进行调整和更对纳税检查已确认有差错的会计账务处理进行调整和更正的活动。正的活动。二、账务调整的作用二、账务调整的作用真实地反映企业生产、经营成果，保证其正确履行真实地反映企业生产、经营成果，保证其正确履行纳税义务。纳税义务。例，审查某企业第一季度帐簿记录，发现多例，审查某企业第一季度帐簿记录，发现多计提折旧计提折旧10000元。当时补税时予以剔除并元。当时补税时予以剔
37、除并补缴所得税补缴所得税0000元。企业补税后作了补缴元。企业补税后作了补缴所得税的会计分录。所得税的会计分录。借：所得税借：所得税00贷：应交税费一应交所得税贷：应交税费一应交所得税00借：应交税费一应交所得税借：应交税费一应交所得税00贷：银行存款贷：银行存款00但是未进行如下的帐项调整：但是未进行如下的帐项调整：借：累计折旧借：累计折旧10000贷：制造费用贷：制造费用10000或本年利润或本年利润年终汇算清交所得税时；由于按帐面年终汇算清交所得税时；由于按帐面利润计算所得税，而未包括第一季度审查利润计算所得税，而未包括第一季度审查新增的应纳税所得额，在扣除原先预缴所新增的应纳税所得额，
38、在扣除原先预缴所得税时已包括年中查补的所得税得税时已包括年中查补的所得税00元元在内，这样就发生了先补后退的现象，同在内，这样就发生了先补后退的现象，同时当年利润不真实，累计折旧也不真实。时当年利润不真实，累计折旧也不真实。不调帐或不正确调帐，会造成下列问题：不调帐或不正确调帐，会造成下列问题：(1)使错报税问题会重复反映，甚至会造成重复使错报税问题会重复反映，甚至会造成重复纳税或明补暗退的情况。纳税或明补暗退的情况。(2)使会计核算资料不能正确反映经济业务，这使会计核算资料不能正确反映经济业务，这样编制出来的会计报表也是失真的。样编制出来的会计报表也是失真的。(3)使利润不真实，不能正确反映
39、纳税单位经营使利润不真实，不能正确反映纳税单位经营成果，也无法进行正确考核经营业绩。成果，也无法进行正确考核经营业绩。通过调帐，既使帐实相符，帐帐相符，通过调帐，既使帐实相符，帐帐相符，帐证相符，保持本年度会计核算资料的真帐证相符，保持本年度会计核算资料的真实性和正确性，又使会计核算资料和审查实性和正确性，又使会计核算资料和审查结论协调统一，同时还可以使下年度会计结论协调统一，同时还可以使下年度会计资料相衔接。资料相衔接。F会计账务调整的原则会计账务调整的原则F与财务会计制度和相关税法相统一的原与财务会计制度和相关税法相统一的原则则F与会计核算原则相一致的原则与会计核算原则相一致的原则F与实际
40、相符，从简调整的原则与实际相符，从简调整的原则1.51.5会计账务稽查调整会计账务稽查调整会计账务调整的基本方法会计账务调整的基本方法红字冲销法红字冲销法补充登记法补充登记法综合调账法综合调账法红字冲销法红字冲销法F科目用错或科目未错但实际记账金额大于应科目用错或科目未错但实际记账金额大于应记金额记金额F对错账先用红字编制相同分录冲销，再用蓝对错账先用红字编制相同分录冲销，再用蓝字编制正确分录。字编制正确分录。红字冲销法红字冲销法如：某企业将自制产品分配给投资者，该产品不如：某企业将自制产品分配给投资者，该产品不含税价为含税价为40004000元，税率元，税率17%17%，成本价，成本价300
41、03000元。元。企业记账：企业记账：借：应付利润借：应付利润3000贷：产成品贷：产成品3000红字冲销法红字冲销法正确分录：正确分录：借：应付利润借：应付利润4680贷：产品销售收入贷：产品销售收入4000应交税金应交增值税（销项）应交税金应交增值税（销项）680借：产品销售成本借：产品销售成本3000贷：产成品贷：产成品3000红字冲销法红字冲销法调整调整红字冲销：红字冲销：借：应付利润借：应付利润3000贷：产成品贷：产成品3000蓝字分录：蓝字分录：借：应付利润借：应付利润4680贷：产品销售收入贷：产品销售收入4000应交税金应交增值税（销项）应交税金应交增值税（销项）680借：产
42、品销售成本借：产品销售成本3000贷：产成品贷：产成品3000补充登记法补充登记法F漏记或科目正确但金额少计的错账漏记或科目正确但金额少计的错账F编制补充会计分录直接进行补充登记。编制补充会计分录直接进行补充登记。补充登记法补充登记法如：某企业将自制产品用于专项工程，该产品不含如：某企业将自制产品用于专项工程，该产品不含税价税价50005000元，增值税率元，增值税率17%17%，成本价，成本价35003500元。元。企业记账企业记账：借：在建工程借：在建工程3500贷：产成品贷：产成品3500正确分录：正确分录：借：在建工程借：在建工程4350贷：产成品贷：产成品3500应交税金应交应交税金
43、应交增值税（销项）增值税（销项）850调账调账补充登记：补充登记：借：在建工程借：在建工程850 贷：应交税金应交增值税（销项）贷：应交税金应交增值税（销项）850综合调整法综合调整法F错用会计科目，主要用于所得税审查后的错用会计科目，主要用于所得税审查后的调整调整F将红字冲销法与补充登记法综合加以运用。将红字冲销法与补充登记法综合加以运用。综合调整法综合调整法F如：某企业将专项工程所用现金计入了管如：某企业将专项工程所用现金计入了管理费用理费用60006000元。元。企业记账：企业记账：借：管理费用借：管理费用6000贷：现金贷：现金6000借：在建工程借：在建工程6000贷：管理费用贷：管
44、理费用6000如果在月度结算后发现，直接如果在月度结算后发现，直接调增本年利润：调增本年利润：借：在建工程借：在建工程6000贷：本年利润贷：本年利润6000调账调账五、会计账务调整的具体要求五、会计账务调整的具体要求（一）对当期错账调整的要求（一）对当期错账调整的要求1 1、按正常的会计核算程序进行调账、按正常的会计核算程序进行调账2 2、按月结转利润的纳税人，本月错账直接调整；以前月份错账中，影响利润账、按月结转利润的纳税人，本月错账直接调整；以前月份错账中，影响利润账项要先通过有关科目调整再转到本年利润。项要先通过有关科目调整再转到本年利润。（二）对上一年度错账的调账要求（二）对上一年度
45、错账的调账要求1 1、对上一年度税收发生影响的，分两种情况、对上一年度税收发生影响的，分两种情况（1 1）在）在上年结算报表编制前上年结算报表编制前发现的，影响利润的要调整发现的，影响利润的要调整“本年利润本年利润”（2 2）在在上年结算报表编制后上年结算报表编制后发现的，影响利润的要调整发现的，影响利润的要调整“以前年度损益调整以前年度损益调整”2 2、对上年错账不影响上年税收，但本年度核算和税收有关，可根据上年错账影响本年税、对上年错账不影响上年税收，但本年度核算和税收有关，可根据上年错账影响本年税收的情况，相应调整本年账项收的情况，相应调整本年账项（三）不能直接按查出错误金额调账的情况（
46、三）不能直接按查出错误金额调账的情况需要计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户，才能确定应调整的利润数额。需要计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户，才能确定应调整的利润数额。例例1某企业将用于职工福利支出的某企业将用于职工福利支出的30000元记元记入入“在建工程在建工程”，分录如下：，分录如下：借：在建工程借：在建工程30000贷：银行存款贷：银行存款30000账务处理是否正确，如何调整？账务处理是否正确，如何调整？例例2某企业某企业2001年年3月月10日编报表，日编报表，2000年年10月月企业将企业医院职工工资企业将企业医院职工工资20万元计入管理费用，万元计入管理费用，
47、分录如下：分录如下：借：管理费用借：管理费用200000贷：应付职工薪酬医院职工工资贷：应付职工薪酬医院职工工资200000如果如果2000年调账，如何调整？年调账，如何调整？2001年，年，3月月10日前调账应如何调整？日前调账应如何调整？2001年，年，3月月10日后调账应如何调整？日后调账应如何调整？分析分析00年调账年调账借：应付职工薪酬应付福利费借：应付职工薪酬应付福利费200000贷：管理费用贷：管理费用20000001年年3月月10日前调账日前调账借：应付职工薪酬应付福利费借：应付职工薪酬应付福利费200000贷：本年利润贷：本年利润20000001年年3月月10日后调账：日后调
48、账：借：应付职工薪酬应付福利费借：应付职工薪酬应付福利费200000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整200000例例3对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于期末元计入生产成本。由于期末既有在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售既有在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分。因此，多计入生产成本的一部分。因此，多计入生产成本的30000元，已随企业元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品
49、销售成本之中，经核实，期末在产品成本为品销售成本之中，经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为元，产成品成本为150000元，产品销售成本元，产品销售成本为为300000元。元。如何进行账务调整？如何进行账务调整？调整处理调整处理（1）计算分摊率计算分摊率多多计计生生产产成成本本数数30000分摊率分摊率=0.05在产品成本产成品成本销售成本在产品成本产成品成本销售成本150000+150000+300000（2）计算各环节分摊数：）计算各环节分摊数：在产品应分摊：在产品应分摊：1500000.057500产成品应分摊：产成品应分摊：1500000.057500销售成本应分摊：销售
50、成本应分摊：3000000.0515000（3）调账：）调账：调账调账当年查出：借：在建工程当年查出：借：在建工程35100贷：生产成本贷：生产成本7500产成品产成品7500本年利润本年利润15000应交税金增值税检查调整应交税金增值税检查调整5100以后年度查出：借：在建工程以后年度查出：借：在建工程35100贷：生产成本贷：生产成本7500产成品产成品7500以前年度损益调整以前年度损益调整15000应交税金增值税检查调整应交税金增值税检查调整51001、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源