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1、1目录1货币资金审计意义货币资金审计意义2货币资金审计目标货币资金审计目标3货币资金审计流程货币资金审计流程4货币资金审计要点货币资金审计要点5货币资金常见舞弊现象及审计要点货币资金常见舞弊现象及审计要点6业内规范业内规范准则问题解答第准则问题解答第1212号号201货币资金审计意义3货币资金审计意义货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资金运动的起点和终点，其增减变动与企业的供应、生产和销售等经济活动息息相关。货币是一种可以充当一般等价物的特殊商品，企业发生的各种舞弊现象主要涉及到货币资金。无论在资产负债表中货币资金的余额是否庞大，审计人员在对企业进行审计时都应认真对待。402货币资金审计
2、目标51检查货币资金是否存在2检查货币资金是否完整3检查货币资金的使用是否合法4检查货币资金的计价是否合理5检查货币资金的处理是否及时货币资金审计目标603货币资金审计流程7货币资金审计流程编制审计方案Part 1下发审计通知书Part 2审计进场Part 3审计离场Part 4审计意见反馈Part 5审计报告Part 6后续审计Part 7804货币资金审计要点9要点货币资金整体情况复核1现金审计要点2银行存款审计要点3其他货币资金审计要点4完成审计工作底稿及审计工作报告5101、货币资金整体情况复核l取得或编制货币资金明细表取得或编制货币资金明细表,复核其加计数是否复核其加计数是否准确准确
3、,并与货币资金明细帐并与货币资金明细帐,总帐和会计报表有关总帐和会计报表有关项目进行核对项目进行核对112、现金审计要点（1）检查现金日记帐）检查现金日记帐,记帐凭证和原始凭证记帐凭证和原始凭证. 审阅现金日记帐和记帐凭证摘要栏审阅现金日记帐和记帐凭证摘要栏,检查现金检查现金收支业务是否合法收支业务是否合法. 审阅对应科目栏审阅对应科目栏,检查现金收付帐务处理是否检查现金收付帐务处理是否正确正确. 审阅现金日记帐的序时登记审阅现金日记帐的序时登记,检查有无故意颠检查有无故意颠倒日期记帐倒日期记帐,以掩盖某些问题的情况。以掩盖某些问题的情况。 核对记帐凭证核对记帐凭证,原始凭证。原始凭证。 鉴定
4、原始凭证真伪。鉴定原始凭证真伪。122、现金审计要点 监督盘点或复核库存现金实存数并与现金日记监督盘点或复核库存现金实存数并与现金日记帐余额进行核对。帐余额进行核对。a. 组织安排库存现金清点工作组织安排库存现金清点工作.营业前或营业终营业前或营业终了后了后,要求出纳将现金全部存入保险柜暂时封要求出纳将现金全部存入保险柜暂时封存存,突击进行盘点突击进行盘点.b. 现场监盘库存现金现场监盘库存现金.在会计主管和审计人员在在会计主管和审计人员在场的情祝下场的情祝下,出纳清点现金并作记录出纳清点现金并作记录;审计人员审计人员监督盘点监督盘点,必要时进行复查必要时进行复查.132、现金审计要点c. 检
5、查库存现金是否在限额之内检查库存现金是否在限额之内.开户银行根据开户银行根据实际需要实际需要,原则上以开户单位原则上以开户单位3天至天至5天的日常天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的附属单位也要实行现金管理行单独开立帐户的附属单位也要实行现金管理,必须保留现金的必须保留现金的,也要核定限额也要核定限额,其限额包括在其限额包括在开户单位的库存限额之内开户单位的库存限额之内.对商业和服务行业对商业和服务行业的找零备用现金也要据营业额核定定额的找零备用现金也要据营业额核定定额,但不但不包括在开户单位的库存现金限额之内包括在开户单位的
6、库存现金限额之内.142、现金审计要点d. 检查企业是否有不符合财务制度的凭证顶替库检查企业是否有不符合财务制度的凭证顶替库存现金存现金;是否有单位之间相互借用现金是否有单位之间相互借用现金;是否有是否有谎报用途套取现金谎报用途套取现金;是否有利用银行帐户代其是否有利用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金他单位和个人存入或支取现金;是否有将单位是否有将单位收入的现金以个人名义存入储蓄收入的现金以个人名义存入储蓄;是否保留帐是否保留帐外公款外公款(即小金库即小金库);是否发行变相货币是否发行变相货币,以任何以任何票券代普人民币在市场上流通。票券代普人民币在市场上流通。e. 审签库存现金盘点表审
7、签库存现金盘点表.库存现金清点工作库存现金清点工作结东后结东后,出纳人员填制库存现金盘点表出纳人员填制库存现金盘点表;将将经审计人员经审计人员,主管会计和出纳三方签证的库主管会计和出纳三方签证的库存现金盘点表收入工作底稿存现金盘点表收入工作底稿.152、现金审计要点（2）检查现金的开支范围是否执行国务院发布的）检查现金的开支范围是否执行国务院发布的现金管理暂行条例。现金管理暂行条例。根据国家有关规定根据国家有关规定,开户单位只可在下列范围内使开户单位只可在下列范围内使用现金用现金: 职工工资职工工资,各种工资性津贴各种工资性津贴; 个人劳动报酬个人劳动报酬,包括稿费和讲课费及其他专门包括稿费和
8、讲课费及其他专门工作报酬工作报酬; 支付给个人的各种奖金支付给个人的各种奖金,包括根据国家规定颁包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术发给个人的各种科学技术,文化艺术文化艺术,体育等各体育等各种奖金种奖金; 各种劳保各种劳保,福利费用以及国家规定的对个人的福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出其他现金支出;162、现金审计要点 收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款的价款; 出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费; 结算起点以下的零星支出结算起点以下的零星支出; 确实需要现金支付的其他支出确实需要现金支付的其他支出;（3）
9、现金审计常见错弊行为分析）现金审计常见错弊行为分析: 涂改凭证金额涂改凭证金额.利用原始凭证管理上的漏洞或利用原始凭证管理上的漏洞或业务上的便利业务上的便利,使用使用“退字灵退字灵”等化学药剂等化学药剂,更更改发票或收据金额改发票或收据金额,把现金收入原始凭证上的把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大,从而达到贪污的目的从而达到贪污的目的.主要主要原因是会计主管人原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。员或指定人员未认真审查原始凭证。172、现金审计要点 票据票据“头尾头尾”不一不一.出纳员或经办员在套写出纳员或经办员在套
10、写票票据据时将复写纸的下面放置废纸时将复写纸的下面放置废纸,利用假复写的利用假复写的方法方法,使票据凭证联和存根联金额不一致使票据凭证联和存根联金额不一致,造成造成收多报少或支少报多收多报少或支少报多,贪污差额款贪污差额款.其主要原因其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开,单位内部牵制制度失效单位内部牵制制度失效. 撕毁票据或盗用凭证撕毁票据或盗用凭证.会计人员或出纳人员对会计人员或出纳人员对收入现金的票据收入现金的票据,乘机撕毁乘机撕毁,将现金据为己有将现金据为己有;或或用盗取的发票用盗取的发票,收据等凭证向客户开票收据等凭证向客户开票,隐匿现
11、隐匿现金金,达到贪污的目的。其主要原因是单位票据达到贪污的目的。其主要原因是单位票据款方面存在漏洞款方面存在漏洞,未能有效地控制票据的数量未能有效地控制票据的数量和编号和编号;对于收入款项的监督不力。对于收入款项的监督不力。182、现金审计要点 虚开发票虚开发票,虚构内容虚构内容.会计人员或有关人员与外会计人员或有关人员与外部人员串通部人员串通,在购物时虚开发票在购物时虚开发票,或在做账时虚或在做账时虚列工资列工资,奖金等奖金等,将多支出的现金据为己有。其将多支出的现金据为己有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则由一人负责全
12、过程的原则;未能做到薪金支付未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核单等由单位人劳部门编制和审核;会计稽核人会计稽核人员未能真正发挥作用。员未能真正发挥作用。 添枝加叶添枝加叶,加码报销。会计人员在原始凭证上加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额添加经济业务的内容和金额,达到贪污现金的达到贪污现金的目的目的.其主要原因是会计稽核人员未履行职责其主要原因是会计稽核人员未履行职责,未发挥作用。未发挥作用。192、现金审计要点 错记金额错记金额,贪污现金贪污现金.出纳人员在登记现金日记出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错账时故意记错金额或将其合计数加错,表现为表
13、现为少计收入少计收入,多计支出多计支出,从而将多余的库存现金据从而将多余的库存现金据为己有为己有.其主要原因是会计分工其主要原因是会计分工,会计牵制出了会计牵制出了问题问题,出纳人员除登记日记账外出纳人员除登记日记账外,还兼登记明细还兼登记明细账和总账。账和总账。 公款私用公款私用,挪用现金。出纳人员或其他人员采挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法用虚写或涂改现金缴款单日期的做法,未将当未将当天应该送交银行的销货款等及时入账天应该送交银行的销货款等及时入账,挪用后挪用后进行体外循环进行体外循环.其主要原因是会计牵制不力其主要原因是会计牵制不力,稽稽核人员未发挥作用核人
14、员未发挥作用.203、银行存款审计要点（1）抽查银行存款日记帐，记帐凭证和原始凭证）抽查银行存款日记帐，记帐凭证和原始凭证 审阅摘要栏与金额栏审阅摘要栏与金额栏,检查银行存款收支业务检查银行存款收支业务是否合法是否合法. 审阅对应科目栏审阅对应科目栏,检查银行存款收付帐务处理检查银行存款收付帐务处理的正确性的正确性. 审阅银行存款日记帐的序时登记审阅银行存款日记帐的序时登记,检查有无故检查有无故意颠倒日期记帐意颠倒日期记帐,以掩盖某些问题的情况以掩盖某些问题的情况. 核对记帐凭证和原始凭证核对记帐凭证和原始凭证. 鉴定原始凭证的真伪鉴定原始凭证的真伪.213、银行存款审计要点 审查银行存款收支
15、戴止日期审查银行存款收支戴止日期.a. 审阅支票收入送存记录审阅支票收入送存记录,检查年终前未送存银检查年终前未送存银行的支票的收入记录日期行的支票的收入记录日期.b. 审阅期后银行存款对帐单前两周的银行存款收审阅期后银行存款对帐单前两周的银行存款收入入,检查有无将期后收入提前入帐的情祝检查有无将期后收入提前入帐的情祝.c. 审阅结帐日签发的最后一张支票的序号审阅结帐日签发的最后一张支票的序号,检查检查在此序号之前的支票是否均已发出并入帐在此序号之前的支票是否均已发出并入帐,有有无支票已发出而在结帐日之后才入帐的现象无支票已发出而在结帐日之后才入帐的现象.223、银行存款审计要点 审查银行存款
16、余额审查银行存款余额.抽取部分银行帐户的余额抽取部分银行帐户的余额,将其与银行对帐单进行核对将其与银行对帐单进行核对,检查两者是否一检查两者是否一致。致。 检查支票的使用是否符合结算起点检查支票的使用是否符合结算起点,中国人民中国人民银行总行规定人民币的结算起点为银行总行规定人民币的结算起点为1000元元,超超出出1000元的结算原则上采取转帐方式元的结算原则上采取转帐方式,不得使不得使用现金用现金. 向银行发询证函向银行发询证函.233、银行存款审计要点（2）银行存款）银行存款审计常见错弊行为分析：审计常见错弊行为分析： 擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅擅自提现或填票购物。会计人员或
17、出纳人员擅自签发现金支票提取现金或自签发现金支票提取现金或擅自擅自签发转账支票签发转账支票套购物品套购物品,不留存根不留存根,不记账不记账,将现金实物据为己将现金实物据为己有有.其主要原因是未建立有效的票据使用制度其主要原因是未建立有效的票据使用制度,未定期核对银行存款日记账和银行对账单。未定期核对银行存款日记账和银行对账单。 公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利务的便利,把公款转入自己私设的银行户头上把公款转入自己私设的银行户头上,从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的.其其主要原因是未建立有效的票据使用制
18、度主要原因是未建立有效的票据使用制度,未定未定期核对银行存款日记账和银行对账单期核对银行存款日记账和银行对账单. 243、银行存款审计要点 多头开户多头开户,截留公款。会计人员利用个别银行截留公款。会计人员利用个别银行间相互争资金间相互争资金,拉客户的机会拉客户的机会,私自利用单位印私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户鉴章在他行开设存款账户,以本单位更换开户以本单位更换开户行为由行为由,要求付款单位将欠款或销货收入款转要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上至私设的户头上,从而达到截留公款的目的。从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款其主要原因是印鉴的保管岗位和
19、货币资金收款岗位未分开。岗位未分开。 转账套现转账套现.会计人员或有关人员配合外单位不会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后法人员在收到外单位转入的银行存款后,开具开具现金支票现金支票,提取后交付外单位提取后交付外单位,达到套取现金的达到套取现金的目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了混岗。责货币资金的岗位发生了混岗。253、银行存款审计要点 私自背书转让私自背书转让.会计人员将收到的转账支票会计人员将收到的转账支票,银银行汇票行汇票,商业汇票及银行本票等票据私自背书商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给
20、与个人利害相连的单位转让给与个人利害相连的单位,以达到变相侵以达到变相侵吞吞,占有公款的目的。其主要原因是会计人员占有公款的目的。其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章保管了支付事项所需的全部印章. 出借支票出借支票,账户账户.会计人员非法将支票借给他人会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付办理收付,转账业务转账业务,从中捞取私利从中捞取私利.其主要原因其主要原因是票据是票据,银行账户管理混乱银行账户管理混乱,各种票据未连续编各种票据未连续编号号,稽核岗位形同虚设稽核岗位形同虚设.264、其他货币资金审计要点
21、l其他货币资金其他货币资金”账户核算的是企业的外埠存款账户核算的是企业的外埠存款,银行汇票存款银行汇票存款,银行本票存款和在途货币资金等银行本票存款和在途货币资金等各种资金各种资金.有境外往来核算业务的企业有境外往来核算业务的企业,发生的信发生的信用证存款及信用卡存款等也在本账户核算用证存款及信用卡存款等也在本账户核算,它也它也是内部人员舞弊的对象是内部人员舞弊的对象. 在途货币资金审查。应根据汇出单位的汇款通知书在途货币资金审查。应根据汇出单位的汇款通知书,查查证在途货币资金的形成是否真实证在途货币资金的形成是否真实;在途货币资金发生后在途货币资金发生后是否及时入账是否及时入账;收到在途货币
22、资金后是否及时注销收到在途货币资金后是否及时注销;对于对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。对长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。对于以上错弊于以上错弊,查账人员可以先运用详查法查账人员可以先运用详查法.审查以外埠存审查以外埠存款购进的全部商品款购进的全部商品,材料和其他物品材料和其他物品,看其有无超出采购看其有无超出采购存款存款.然后然后,再审查再审查“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”明细账余明细账余额额,查明其有无长期挂账现象查明其有无长期挂账现象,若若“其他货币资金其他货币资金外埠外埠存款存款”占用时间长占用时间长,应进一步分析查证其有无挪用资金应进一步分析查
23、证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题或者不及时办理结算的问题.274、其他货币资金审计要点 银行汇票存款的审查。银行汇票存款的审查。l审查被查单位与收款单位有无业务往来审查被查单位与收款单位有无业务往来.l审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算.l在分析使用汇票结算合理性的基础上在分析使用汇票结算合理性的基础上,审查审查其他货币资其他货币资金金银行汇票存款银行汇票存款明细账明细账,审查其是否及时办理结算审查其是否及时办理结算,有有无长期挂账而挪用或侵占汇票存款行为无长期挂账而挪用或侵占汇票存款行为.l核对银行存款和银行对账单核对银行
24、存款和银行对账单,审查其款项是否与银行对账审查其款项是否与银行对账单一致单一致,如果不一致如果不一致,应分析是否为未达账项应分析是否为未达账项,否则否则,应查明应查明是否收到无效或过期汇票是否收到无效或过期汇票. 银行本票存款的审查。查证方法银行本票存款的审查。查证方法,与银行汇票存款的查与银行汇票存款的查证基本相同证基本相同.285、完成审计工作底稿及审计工作报告A. 完成审计工作底稿。审计人员对货币资金查证工作进完成审计工作底稿。审计人员对货币资金查证工作进行的同时编制审计工作底稿行的同时编制审计工作底稿,包括货币资金审计程序表包括货币资金审计程序表,货币资金审定表货币资金审定表,货币资金
25、检查情况表货币资金检查情况表,其他货币资金检其他货币资金检查情况表查情况表,库存现金盘点表库存现金盘点表,银行存款余额调节表银行存款余额调节表,银行银行往来询证函等往来询证函等.B. 完成审计工作报告。审计人员根据审计工作底稿编制完成审计工作报告。审计人员根据审计工作底稿编制货市资金审计报告货市资金审计报告.2905货币资金常见舞弊现象及审计要点30BDACE以虚开票据报账，套取现金通过挂往来账，套取资金收支不记损益科目，以达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的虚构职工人数，虚增工资支出，套取现金收入票据的金额小于实际收款金额，差额被中饱私囊31Part 1以虚开票据报账，套取现金审计要点Lo
26、rem ipsum dolor sit amet32要点2核查请款申请报告要点1核实票据的真实性要点4是否已完成整个业务程序要点3是否有发生相关的业务申请33要点5是否有相关负责人员签章确认Part 2虚构职工人数，虚增工资支出，套取现金审计要点Lorem ipsum dolor sit amet34要点1将工资表中的职工与人事部门报来的职工花名册逐一进行核对35Part 3通过挂往来账，套取资金审计要点Lorem ipsum dolor sit amet36要点2与本企业是否有实质性的业务往来要点1核实请款者的请款对象是否真实合法存在要点4对往来款项进行函证，对不符的账目进行追查要点3请款理
27、由是否充分37Part 4收入票据的金额小于实际收款金额，差额被中饱私囊审计要点Lorem ipsum dolor sit amet38要点2每笔收入是否开具同等金额的票据要点1收款人与发票开具人应由两人以上担任要点4盘点现金，检查是否账实相符要点3现金结算的业务重点关注39Part 5收支不记损益科目，以达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的审计要点Lorem ipsum dolor sit amet40要点2每一笔货币资金的支出也必须附有经审批核准的凭单要点1每一笔货币资金的收入都必须附有相应的原始凭证4106业内规范审计准则问题答疑第12号42.审计、检查、税筹等法规整理审计、检查、税筹等法规整理 国家法规国家法规 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审计准则问题解答第中国注册会计师审计准则问题解答第1 1号号- -第第1313号号 第第1212号号- -货币货币资金审计资金审计.pdf.pdfYourNameYourName45