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1、隶。初大粤硕士学位论文会计师事务所转制对企业盈余管理行为研究1嬲螋料 Y2921 2鲥THE TRANSFORMATION OF THEORGAMZATION FORM OFACCOUNTING FIRM AND EARNINGSMANA GEMENT OF ENTERPRj SE SA Dissertation Submi仕ed toSouleast UniVers毋For t11e Professional Deg一e of MaSter ofAccountingBYTONG JiaSupeised byProTU JianmingD印artIllent of Econornjcs and
2、 ManagementSoumeast U11iVers埘May 2015东南大学学位论文独创性声明本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。研究生签名： 童堡 日期：东南大学学位论文使用授权声明Zo匹j b岛东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手
3、段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布(包括以电子信息形式刊登)论文的全部内容或中、英文摘要等部分内容。论文的公布(包括以电子信息形式刊登)授权东南大学研究生院办理。摘要墒覃M国外的会计师事务所在中国的审计市场处于强势地位，中国的会计师事务所亟待做大做强。然而，我国会计师事务所的组织形式限制了其进一步的发展，财政部积极引导会计师事务所改变组织形式是应时之举。在这一行业改革背景下，会计师事务所的组织形式向特殊普通合伙制转变，使得注册会计师面临了更大的法律风险，从而影响其执业行为，并带来审计质量、审计收费和客户盈余管理行为的改
4、变。目前已有研究验证了事务所组织形式对审计质量以及审计收费的影响，而事务所组织形式的转变对企业盈余管理行为的影响也是一个值得关注的话题。研究选取了沪深两市上市公司2009年到2012年数据作为研究样本，采用双重差分模型检验了会计师事务所转制对企业盈余管理行为的影响。研究发现：(1)会计师事务所组织形式转变能有效抑制其主审上市公司的应计盈余管理行为；(2)会计师事务所组织形式的转变在一定程度上也能降低其主审公司的真实盈余管理行为；(3)具体地，会计师事务所组织形式的转变对真实盈余管理中的销售操控和费用操控起到了有效的抑制作用，而对生产操控未发现有明显影响；(4)声誉较高的事务所其转制效果更明显。
5、本研究的发现支持会计师事务所组织形式转变对审计质量和抑制公司盈余管理行为具有积极影响，表明我国注册会计师行业的组织形式引导政策产生了积极的政策效果，并预期可以支持会计师事务所在业务上做强。本研究丰富了现有的会计师事务所转制文献，提供了较为客观的评价特殊普通合伙转制改革效果的学术证据。本文分为七个部分，第一部分是绪论，第二部分是文献回顾，第三部分是研究假设，第四部分是研究设计，第五部分是实证研究结果，第六部分是案例，第七部分是研究结论与讨论。关键词：会计师事务所转制；特殊普通合伙制； 应计盈余管理；真实盈余管理东南大学硕上学位论文Abstl鼍ctForcign acco衄ting fi肌s ar
6、e in a strong position in chmese龇dit marketChinesecertifIed pubIic accountants are urged tD be bigger狮d蚰rongerHo、eVer，0ur fmorg锄ization fornl IimitS the furtIler deVelopmentIts time for tlle Chinese minis仃y of fin衄cet0 guide tlle仃aIlsfo肌ation of special gencraI panncrship(SGP)，La唱e锄d medi啪一sizedpubI
7、ic accountillg finn are ch锄ging to SGP which makes锄d沁rsiIlg higher legalliabili劬Which丽ll缸曲er a&ct me occupational behavior of auditors，锄dit qual时，叫ditf，eamiIlgs management狮d so onPreVious studies haVe researched on廿le reIationshipb咖een o玛觚ization f0肌ofco哪ting fm锄d跏dit q吼lity or卸dit feehoweV，nlerewiU
8、 bc what kmd of e艉ctsm eammg management of tlle listed company is also wonh oura“entionUsing廿le data of the Sh卸ghai aJld Shenzhcn stock markets be觚een 2009 and 20 l 2，锄d tlle empirical methods of di脏rcnceindi腩rcrlces model，t11e paper eXanl tlle e行ec乜ofle位msfoITllation of o玛锄ization on e锄ing m柚agemen
9、tWe find廿lat firstlytlle柏nsfb彻ation of audit finIls can decra盼ele degree ofcruals m孤agementSecondl弘t11e嘶sfo册ation of audit fi矾s can decre雒e t11e degfee of real e锄ings managementTh砌ly，me昀nsfo锄ation of audit finrIs will affbct me manipulation of expendi嘁s加d sales，but nosignific锄t eVidcnces on oVerprod
10、uctionThe firnls witl higher reputation haVe moresignificaIlt e妇ts in pr0ViIlg fin锄cialinfo咖ations quali吼nIese findings support tlle positiVe e仃ects of ttle 柏nsfo咖ation policy nletransformation is expected to support ttle firms to do bettBr in ope豫：tionThe article proVidesus academic evidence about
11、the e饪ects oftIle nansf0mlation111is枷cle is diVided int0 seVen pansne first p越is in昀duction；The second part isliteIature刚iew；The mird part is me廿1eoretical龃alysis锄d ttle research hypo1esis；Thef0urnl part is me research desi印；rrhe fiful part is the empirical result analysis；The sixth panisle case；The
12、 laSt part is the conclusion and pr0spect：Keywords：心msfo咖ation of 跚ditor o曙觚izational fonlls ； special generalpannership(sGP) ； accruals management； reaI eamings managementlI目录目录摘要IAbs缸actII第一章绪论l11研究背景l12研究方法与内容213研究的意义3第二章文献回顾一521会计师事务所制度概述5211会计师事务所组织形式的演变过程一5212会计师事务所的特征及我国事务所转制过程5213会计师事务所组织形式对
13、审计行业的发展的影响6214会计师事务所组织形式与审计质量的关系722关于企业盈余管理的文献回顾8221盈余管理的概念。8222盈余管理的分类。8223应计盈余和真实盈余的特点8224盈余管理的动机一9225盈余管理的衡量方法1023关于会计师事务所组织形式与企业盈余管理行为关系的文献回顾1l第三章研究假设1231事务所转制对应计盈余管理的影响1232事务所转制对上市公司真实盈余管理的影响13第四章研究设计1441研究变量1 4411盈余管理程度的衡量14412测试变量l 5413控制变量1 642研究模型1 74-3样本选择1 8第五章实证研究结果1 951描述性统计1952初步回归结果分析
14、23521会计师事务所转制对应计盈余管理的影响23522会计师事务所转制对真实盈余管理的影响24523联立方程验证应计盈余管理与真实盈余管理的关系2553进一步研究26531不同声誉的事务所转制26532不同转制类型28第六章中瑞岳华会计师事务所转制概况3061中瑞岳华转制的背景3062中瑞岳华对特殊普通合伙制的认识。3063中瑞岳华对转制的一些做法3l64中瑞岳华会计师事务所审计的上市公司财务信息质量情况32I垄塑奎堂塑主堂竺丝窒第七章结论与讨论3471结j沧3472讨论与研究不足34至：I【谢36参考文献。37第一章绪论第一章绪论弟一旱瑁。比11研究背景在目前的上市公司中，委托代理关系普遍
15、存在，这就导致公司不同的利益主体间为了实现自身利益的最大化而产生利益冲突或者信息不对称等情况，这也为盈余管理行为提供了可能性同时也反映了盈余管理的必然性。企业的管理层拥有自身的信息优势，为了让报告向着自身的要求发展，他们很容易干涉盈余的产生和报告产生的过程，除了操控应计项目实施应计盈余管理，管理层还可以操控经营、筹资和融资等实际交易活动来进行真实盈余管理(Gunny，2010)，尽管采用不同的盈余管理方式的盈余管理不都是违规的，但是盈余管理往往会误导投资者让投资者不能客观的了解公司的真实情况。正是这种企业的投资者与企业的管理者的信息不对称促进了注册会计师行业的发展，注册会计师独立执行业务为投资
16、者鉴别公司报表的质量也为企业的管理者提供正确展现公司信息的咨询，随着市场的发展，会计师事务所的制度也经历了多次变革，国际上会计师事务所组织形式有普通合伙制、有限责任合伙制、有限责任制、和个人独资等形式等。我国的会计师事务所起步比较晚，从1980年12月正式组建到现在有30年的历史，在这30年中会计师事务所有了很大的发展，1994年颁布的注册会计师法规定会计师事务所有合伙制和有限责任制这两种组织形式。在1998年会计师事务所实现了脱钩改制，为了规避风险，大部分事务所选择了有限责任制这种组织形式。从财政会计行业管理信息系统的统计数据中可以发现，截至到2010年7月1日，我国不包含分所的的会计师事务
17、所共有6892家，其中有限责任制会计师事务所4428家，占64，合伙制会计师事务所2464家，占36。会计师事务所的组织形式的选择一直是理论界和实务界研究的重要课题。随着市场经济的发展，会计师事务所的发展迎来了越来越多的挑战，以有限责任等组织形式的会计师事务所越来越不能满足其做大做强的要求。第一，与合伙制会计师事务所相比，有限责任制限制了股东人数。我国公司法规定有限责任公司由50个以下股东出资设立。第二，在法律责任上，有限责任制股东以其认缴的出资额为限承担执业责任，而合伙制合伙人对企业债务承担无限连带责任，有限责任制淡化了执业会计师的风险意识限制了审计师的法律责任。限制审计师的法律责任能降低审
18、计师的经济损失的威胁，但同时也会影响到审计质量(Dyel993，1995；ChanPae 1998)，在理论界也有相应的实证研究显示事务所从普通合伙向有限责任制转变会降低审计质量(Firth，2012)。必须建立收益与责任相统一的组织形式。第三，有限责任制事务所存在着双重纳税的现象，事务所需要缴纳公司所得税，合伙人缴纳个人所得税，而合伙制事务所只要合伙人缴纳个人所得税即可。第四，有限责任制能够方便融资的优点对事务所的发展并没有太大的支持，因为事务所是一个有“人合”特性的组织，它主要是提供专业的服务，并不需要大量的资金推奎堕奎兰堡主兰笪笙塞动。第五，有限责任制的起因是所有权与经营权的分离，从而形
19、成一种内部管理体制，而会计师事务所是由注册会计师独立地完成不同的项目，它并不存在所有权和经营权的问题，从这个角度看会计师事务所也没有必要坚持有限责任这种组织形式。为了改变这种困境，我国逐步开展制度创新。结合我国的制度背景和英美法系中的有限责任合伙制(LLP)提出了特殊普通合伙制的政策。特殊普通合伙制事务所是指以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，它是一个合伙制企业，它的责任承担方式是：一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。可见，特殊普通合伙的责任承担的规则是它
20、的主要特征。2009年10月财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见经国务院同意，2010年7月，财政部，国家工商行政管理总局联合发布了关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组着形式的暂行规定并发布了实施细则。规定了大型会计师事务所要在2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式，鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。2012年1月21日，财政部发布证监会关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知，其中明确规定要申请取得证券、期货相关业务资格的事务所的组织形式为合伙制或特殊的普通合伙制，这项要求进一步加速了会计师事务所转制的进程。截止到201
21、3年底，已经有40家事务所完成了转制，更有一批事务所在转制的准备中。然而这种组织形式能否有效的加强审计的独立性从而提升上市公司财务信息质量呢?那么事务所从普通合伙制向特殊普通合伙制转制或者从有限责任制向特殊普通合伙制转制对其审计客户的盈余管理行为有何影响?由于特殊普通合伙制转制的政策预期是事务所的做大做强，并预期带来审计质量和财务信息质量的提升，因而是一个值得关注的问题。12研究方法与内容本文综合运用了如下研究方法：1理论研究法。本文搜集了大量关于会计师事务所制度、上市公司盈余管理行为等方面的国内外相关文献，通过学习整理相关理论和方法，从中理清会计师事务所组织形式与上市公司盈余管理行为之间的内
22、在关系，并以此为基础设置了本文的理论研究框架。2实证研究法。本文采用20092012年上市公司数据进行实证分析，建立了上市公司盈余管理程度与转制事务所等的回归模型，采用了双重差分模型等方式验证了会计师事务所转制的政策效应，同时采用了不同样本检验不同类型的转制的政策效果，本文实证都是采用statal20完成，综合运用了描述性统计分析、相关性检验和多元回归分析等方法。3案例分析法。本文采用了国内四大之一中瑞岳华会计师事务所作为案例，分析了其转制前后的变化以及其在转制过程中出现的问题以及做法，从微观上反映事务所转制对上市公司盈余管理行为的影响。2第一章绪论图1列示了本文的研究思路框架。研究方法 ：
23、研究的思路及内容 ：研究的背景及意义I事务所组织形式-_| 文献回顾-_叫上市公司盈余管理行为理论研究 事务所转制对上市方 公司盈余管理行为法 影响理论基础(定义等) J口二nfn皇实双重差分模型证研究 1方 进一步研究转制事务所特征和转制类型对鼐余管理行为的影响法1 r实证结论：事务所转制能抑制盈余管理行为t!案例研究及政策建议。图l本文研宄思路框架图13研究的意义由于会计师事务所有限责任的组织形式降低了审计师的法律风险，加上中国法律执行质量不高等多方原因，致使会计师在执业过程中不够稳健，此次特殊普通合伙制转制的目的主要在于增加签字会计师的法律责任，提升会计师的风险意识，从而提升注册会计师对
24、上市公司盈余管理的影响，使其审计的上市公司提供的信息更加公允可靠，促使资本市场健康快速的发展。基于事务所转制这一背景，已转制事务所审计的上市公司的数据为我们的研究提供了契机，本文采用实证的方法检验会计师事务所转制对其审计上市公司的盈余管理结果的影响，事务所转制对上市公司盈余管理行为有怎么样的影响值得我们关注，事务所转制这一政策的经济效果如何值得我们研究，研究结果为政策的制定与完善提供依据也为国外的研究提供借鉴。本文的创新点在于：1虽然目前已有会计师事务所制度对审计质量审计收费的影响的研究，研究会计师事务所转制对审计质量的影响的实证文章也陆续发表，但是会计师事务所制度对于上市公司的盈余管理程度的影响的研究比较少，本文就是以转制为背景，采用双重差分的方法检验了会计师事务所转制这一政策对上市公司的盈余管理方式的影响。3