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1、1一、消费税概述一、消费税概述n（一）消费税的概念 消费税消费税：是对特定消费品和消费行为征收的一种税。2n（二）消费稅的特点 1征稅范围具有选择性 2征稅环节具有单一性 3征收方法具有多样性 4稅收调节具有特殊性 5消费稅具有转嫁性3n消消费税费税是对我国境内从事生生产产委委托托加工加工和进进口口应税消费品的单位和个人就其销售额额或销售数量数量在特定特定环节征收的一种税。4二二纳税人纳税人n在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 单位单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人个人，是指个体
2、工商户及其他个人。5n代收代缴义务人代收代缴义务人 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 6三征三征税范围税范围n第一类过度消费会对人类健康社会秩序生态环境等方面造成危害的特殊消费品n第二类非生活必需品n第三类高能耗及高档消费品n第四类不可再生且不可替代的稀缺资源消费品n第五类税基宽广消费普遍征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品7现行现行消消费税税费税税目目n烟n酒n高档高档化妆品n贵重首饰及珠宝玉石n鞭炮焰火n成品油成品油n摩托车n小汽车n高尔夫球及球具高尔夫球及球具n游艇游艇n高档手表高档手表n实木地板实木地板n木制一次性筷子木制一次
3、性筷子n电池电池 n涂料涂料8四四税税 率率n消费税的税率比例比例税税率率定定额税额税率率9税目税目 税率税率征收环节征收环节 一、烟一、烟 1. 卷烟 工业 （1）甲类卷烟 （2）乙类卷烟 商业批发商业批发 2. 雪茄 3. 烟丝56%加0.003元/支36%加0.003元/支11%加0.005元/支36%30%生产环节生产环节批发环节批发环节生产环节生产环节消费税税目税率（税额）表消费税税目税率（税额）表10税目税目税率税率二、二、酒酒1. 白酒白酒2. 黄酒黄酒3. 啤酒啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4. 其他酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220
4、元/吨10%三、高档化妆品三、高档化妆品 15%消费税税目税率（税额）表消费税税目税率（税额）表11消费税税目税率（税额）表消费税税目税率（税额）表税目税目税率税率四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 1. 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2. 其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%六、六、成品油成品油 1.汽油 2.石脑油 3.溶剂油 4.润滑油 5.柴油 6.航空煤油 7.燃料油1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.2元/升12消费税税目税率（税额）表消费税税目税率（税额）表税目税目税率税率七、摩托车
5、七、摩托车1. 气缸容量（排气量）250毫升的2. 气缸容量在250毫升以上的 3% 10%八、小汽车八、小汽车1. 乘用车（1）气缸容量（排气量）在1.0升（含）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的 （7）气缸容量在4.0升以上的2. 中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%对超豪华小汽车加征消费税对超豪华小汽车加征消费税 税目税目税率税率生产（进口）环节 零售环节 3. 超豪
6、华小汽车 按子税目1和 子税目2 的规定征收 10% 1314消费税税目税率（税额）表消费税税目税率（税额）表税目税目税率税率九、高尔夫球及球具 10%十、高档手表 20%十一、游艇 10%十二、木制一次性筷子 5%十三、实木地板 5%十四、电池 4%十五、涂料 4%15五五应纳税额的计算应纳税额的计算n(一) 实实行行从价从价定率定率计计征征办办法法 应纳税额应纳税额 = 销售额销售额比例比例税税率率n(二) 实实行行从从量定量定额计额计征征办办法法 应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量定额税率定额税率n(三) 实实行行复复合合计税计税办办法法 应纳税额应纳税额 = 销售额销售额比例比例税
7、税率率+销售数量销售数量定额税率定额税率16n允许扣除已纳税款的应税消费品， 按当期生产领用数量当期生产领用数量计算扣除。n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率17六、六、自自产产自用自用应税应税消消费费品品n自产自用自产自用：是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。18n纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不不纳税纳税。n纳税人自产自用的应税消费品除用于连续生产应税消费品外凡用于其他方面的于移送使用于移送使用时纳税时纳税。19n组成计税价格组成计税价格 （成本利润）（成本
8、利润） （1比例税率）比例税率） 成本利润消费税成本利润消费税n纳税人生产同类消费品的销售价格纳税人生产同类消费品的销售价格20n实行复合计税办法计算纳税： 组成计税价格组成计税价格= （成本+利润+自产自用数量定额税率） 1比例税率消费税消费税组价组价消费税比例税率 + 从量税从量税21n【例5】某食品厂自己酿造散装葡萄酒，当月，将账面成本为65 000元葡萄酒领出，加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为3 700元的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装葡萄酒和酒心巧克力的销售收入（不含税）分别为184 500元和67 200元。该厂散装葡萄酒没有对外售价。22计税依据的特殊规定计税依据的
9、特殊规定n（1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。n（2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。23七、七、委委托托加工加工应税应税消消费费品品n委委托托加工加工的的应税消费应税消费品品是指由委委托托方方提供原料和主要材料受托方受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。24n委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方受托方在向委托方交货时代收代缴税款。n委托个人个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 2
10、5n委托加工的应税消费品，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税不再征收消费税；n委托方收回应税消费品后，用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣抵扣。26n受托方的同类消费品的销售价格受托方的同类消费品的销售价格n组成计税价格组成计税价格 （材料成本加工费）（材料成本加工费） （1比例税率）比例税率）n（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率） 1比例税率比例税率27八、进口应税消费品八、进口应税消费品n组成计税价格组成计税价格 （关税完税价格关税）（关税完税价格关税） （1消费税比例税率）消费税比例
11、税率）n复合计税办法复合计税办法 n组成计税价格组成计税价格 （关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税消费税定额税率）定额税率） （1消费税比例税率）消费税比例税率）28九、出口应税消费品退九、出口应税消费品退(免免)税税n出口应税消费品退(免)消费税政策： 出口免税并退税 出口免税但不退税 出口不免税也不退税n出口应税消费品退税税率的确定： 按照应税消费品所适用的消费税税率29十、申报与缴纳十、申报与缴纳n纳税义务发生时间n纳税期限n纳税环节n纳税地点30十、申报与缴纳十、申报与缴纳n纳税环节纳税环节 生产环节生产环节 进口环节进口环节 零售环节零售环节 批发环节批发环节