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1、 赵文娟+一、概念一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。+二、特点二、特点“五性五性”（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性+三、三、消费税与增值税异同比较不同相同1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是14种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务应税消费品在特定环节既要缴增值税也要缴消费税，当两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环
2、节都要交纳3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，是根据应税消费品选择某一种计税方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法+【多选题】根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围D.消费税实行多环节课征制度+在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。+一、税目：一、税目：14个税目：注意不属于征税范个税目：注意不属于征税范围的消费品围的消费品税目子目注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3
3、.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精（工、医、食）【关注】（1）无醇啤酒比照啤酒征税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒、泡制酒规定（4）调味料酒不征消费税三、化妆品包括成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于应税消费品六、成品油包括汽油、柴油等7个子目航空煤油暂缓征收消费税，纯生物柴油免征催化料、焦化料属于燃料油七、汽车轮胎农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税八、摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮
4、）九、小汽车（1）对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税（2）电动汽车不属于本税目征收范围（3）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税十、高尔夫球及球具包括球包、球杆、球袋十一、高档手表销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上十二、游艇+【例题单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（）。A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车D.车身12米并且有25座的大客车+二、税率二、税率（一）税率形式比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品
5、油+3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒+【例题单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是（）。A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产+（二）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。+
6、【例题计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。+正确答案应缴纳的消费税20020%2 0.541（元）+三、适用税率的特殊规定三、适用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率不同环节卷烟消费税税率应税消费品 定额税率 比例税率 卷烟 生产（进口）环节 每标准箱150元 56%（每条价格70元） 36%（每条价格70元） 批发环节 无 5% 雪茄烟生产（进口）环节无36%+（二）酒的适用税率应税消费品 定额税率 比例税率 白酒 每斤0.5元 20% +一、销售数量的确定：一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品
7、的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。+二、销售额的确定：二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。+（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）【例题单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增
8、值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税+（三）包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。+3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按
9、照应税消费品的适用税率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。明确：对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定处理。【单选题】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年 12月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.2615答案解析只有木制一次性筷子才
10、属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税125%0.231.175%0.6098（万元） 【例题计算题】某白酒生产企业8月会计账户“其他应付款白酒包装物押金”贷方金额10.53万元，“营业外收入逾期白酒包装物押金”贷方金额4.68万元。+正确答案白酒包装物押金应于收取时计征增值税和消费税，逾期时不再纳税8月应纳消费税10.53（117%）20%1.8（万元）8月应纳增值税10.53（117%）17%1.53（万元）【例题单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金30
11、00元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元正确答案C答案解析啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。 A型啤酒的单位售价（58000030001.17）2029128.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额202505000（元）； B型啤酒的单位售价（327601500）1.17102928.21（元/吨），适用消费税额是220
12、元/吨，应纳消费税额102202200元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（元）。 +（四）酒类其他规定 1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。三、计税依据的若干特殊规定三、计税依据的若干特殊规定（一）卷烟最低计税价格的核定1.卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为
13、卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格批发环节销售价格（1适用批发毛利率）3.实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格征税。（二）白酒消费税最低计税价格核定管理办法1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。（三）自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通
14、过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。【例题单选题】某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（）万元。A.10.88 B.35.25C.33.4 D.10.48正确答案D答案解析应纳消费税税额2003%100（117%）3%74.88（117%）3%10.
15、48 （万元）+（四）纳税人用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。+【考题单选题】（2012年）某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年1月发生以下业务：8日销售化妆品400 箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。A.169500B.205500C.207000D.208500+正确答案D答案解析应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税（600400 65050065
16、0200）30%208500（元） （五）当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可以在下期继续抵扣（六）计税价格的核定权限1.卷烟、白酒、小汽车总局核定，财政部备案2.其他应税消费品省级国税局核定3.进口应税消费品海关核定【单选题】根据消费税的相关规定，下列说法正确的有（）。A.实际销售价格低于核定计税价格的卷烟，按计税价格征税B.白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格60%以下的，税务机关应该核定消费税最低计税价格C.实木地板生产企业通过自设非独立核算门市部销售实木地板，按门市部的对外销售取得的全部收入征税D.纳税人将自产应税汽油赠送客户，按其同
17、类应税汽油的最高销售价格计税三种计税方法 三种计税方法税额计算1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量定额税率3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率+【例题计算题】某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。+正确答案应纳增值税10050%17%8.5（万元）应纳消费税10050%56%5050%1501000028.38（万元） +单选题】某酒厂为增值税
18、一般纳税人，2012年10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金23400元（单独记账核算），货物由该酒厂负责运输，收取运费47970元。该酒厂上述业务应纳消费税（）元。（白酒消费税税率20%，0.5 元/斤）A.84000 B.88000C.92200D.96200+正确答案D答案解析啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。酒厂应纳消费税400000（2340047970）（117%）20%420000.596200（元）+一、用于连续生产应税消费品的一、用于连续生产应税消费品的不纳不纳税税卷烟
19、厂生产的烟丝，直接对外销售应缴纳消费税。卷烟厂生产的烟丝用于本厂连续生产卷烟，只对生产销售的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。二、用于其他方面二、用于其他方面于移送使用时纳税于移送使用时纳税用于其他方面是指：连续生产非应税消费品：此时消费税缴，增值税不缴在建工程、管理部门、非生产机构：此时消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：此时消费税及增值税视同销售，所得税属于外部移送，也确认收入+【例题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化
20、厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工+正确答案ADE答案解析卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟,移送环节不缴纳消费税和增值税；香水精移送生产护肤品，假如是高档护肤品，则属于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税和增值税；假如生产低档护肤品，则属于应税消费品自用了，要缴纳消费税，但不缴纳增值税。+【例题单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送
21、本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（）万元。（题中小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%）A.8804.24 B.3425.37C.8804.94 D.8798.84+正确答案B答案解析应纳消费税（86003）12.53%（57610）6.85%3425.37（万元）+三、组成计税价格三、组成计税价格（一）有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价）（二）没有应税消费品销售价格的按组价1.从价定率征收消费税： 组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）应纳消费税组成计税
22、价格消费税税率【单选题】2011年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2011年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税（）元。 化妆品消费税利润率为5%A.22392.86B.24750.00C.35150.00D.50214.86+正确答案B答案解析应纳消费税（3500020000） （15%）（130%）30%24750（元） +【综合题】某汽车厂为增值税一般纳税人，本月特制高性能的B型小轿车（消费税率9%）6台和电动汽车10台，其中，将2辆B型轿车用于奖励给对汽车研发
23、有突出贡献的科研人员，1辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽车5辆，不含税售价26万元/辆。B型小轿车生产成本14万元/辆，成本利润率8%，消费税税率为3%。计算增值税和消费税+正确答案将B型轿车用于奖励员工，要视同销售，缴纳增值税和消费税。增值税销项税额14（18%）（19%）2 17%26517%27.75（万元）应纳消费税14（18%）（19%）2 9%2.99（万元）2.复合计征消费税自产自用白酒、卷烟组价公式为：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）应纳消费税从价税从量税组成计税价格适用比例税率自产自用数量定额税率【计算题】某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100
24、斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成本利润率为10%。请计算增值税和消费税正确答案（1）赠送给来宾特制新品白酒应纳消费税50000（110%）1000.5（120%）20% 1000.513812.5（元）（2）赠送给来宾特制新品白酒应纳增值税 50000（110%）1000.5（120%）17%11698.125（元）+3.从量征收消费税【计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。要求：计算消费税及增值税。+正确答案应纳消费税202204400（元）应纳增值税201000（110%）440017%448
25、8（元）+四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定费税的规定1.扣税范围10项注意的问题：14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表、汽车轮胎、摩托车6项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。举例的10项，也必须是同一税目。+【例题多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以已税汽油连续生产的甲醇汽油D.以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆+2.扣税方法按当期生产领用部分扣税（1）外购从价征收的应税
26、消费品：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价（2）外购从量征收的应税消费品：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品的适用税额一、委托加工应税消费品的确定一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品
27、缴纳消费税 1.受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应
28、纳增值税10115元，应纳消费税18450元正确答案D答案解析本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企业应纳增值税6150017%34010115（元）应纳消费税6150030%18450（元）一、进口应税消费品的基本规定一、进口应税消费品的基本规定二、进口应税消费品组成计税价格的计算二、进口应税消费品组成计税价格的计算 三种计税方法：1.从价定率办法计税：应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、
29、成品油应纳税额进口应税消费品数量定额税率3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒应纳税额（关税完税价格关税进口数量定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率海关核定的进口数量消费税定额税率【例题计算题】某有进出口经营权的外贸公司，1月从国外进口卷烟200箱（每箱250条，每条200支），支付买价1500000元，到达我国海关前的运输费20000元，保险费8000元，假定进口卷烟关税率20%，则该批卷烟在进口环节应缴纳多少消费税。+【答案及解析】（1）关税完税价格=1500000+20000+8000=1528000（元） 关税=152800020%=305600（元）（2）每条进口卷烟适用比
30、例税率的价格=（1528000+305600）（200250）+0.6 （1-36%）=58.2370元适用36%的税率（3）进口卷烟应纳消费税=150200+（1528000+305600+150200）（1-36%）36%+一、关于金银首饰征收消费税的若干规定一、关于金银首饰征收消费税的若干规定（一）纳税义务人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。（二）改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起
31、，铂金首饰消费税改为零售环节征税。从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品消费税改为零售环节征税。（三）税率:5% （四）应税与非应税的划分1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 2.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。3.经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务，未分别核算或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。二、卷烟批发环节的消费税二、卷烟批发环节的消费税 2009年5月1日起，卷烟在批发环节
32、加征一道从价税。一、纳税义务发生时间：同增值税一、纳税义务发生时间：同增值税二、纳税地点：二、纳税地点：1.一般为纳税人机构所在地2.委托加工业务：受托方机构所在地（受托方为个人除外）三、纳税环节：生产环节（委托加工）、进三、纳税环节：生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节、批发环节（卷烟加征）口环节、零售环节、批发环节（卷烟加征）四、纳税期限：同增值税四、纳税期限：同增值税【考题多选题】（2010年）关于消费税纳税义务发生时间说法，正确的有（）。A.某酒厂销售葡萄酒20箱并收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款的当天B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同约定收款日期为6月30日，实际收到货款为7月30日，纳税义务发生时间为6月30日E.某手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天正确答案ABCD答案解析纳税人采取预收货款方式结算的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。