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1、纳税评估的指标及方法n中央财经大学 梁俊娇n国家税务总局关于印发纳税评估管理国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）的通知办法（试行）的通知国税发国税发200543号号n2005-03-11国家税务总局什么是纳税评估n纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。n纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。谁来进行评估？n纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责纳税评估的时限
2、n原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。 纳税评估的主要内容n设立评估指标及其预警值；n筛选评估对象；n对异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；n对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；n维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。 纳税评估指标n通用分析指标n特定分析指标 评估指标预警值 n测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加
3、真实、准确和具有可比性。纳税评估对象纳税评估对象 n纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种 n纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法 n综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象n重点税源户n特殊行业的重点企业n税负异常变化n长时间零税负和负税负申报n纳税信用等级低下n日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人评估分析方法 n 与预警值相比较；n 横向比较；n 纵向比较； n不同税种之间的关联性和钩稽关系n如增值税与消费税的同步增长关系n与日常管理中所掌握的情况比较；n与企业实际经营情况相比较n如：主要产品能耗、物耗等生
4、产经营要素推测纳税人实际纳税能力。 审核分析的主要内容n纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；n 纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；n 收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续； n 与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；审核分析的主要方法n 详查法和抽查法 n优点、缺点及各自适用范围，应注意的问题n从检查的目的决定抽查对象n
5、从被查项目在审核工作中的重要性决定抽查对象n从会计记录或报表分析中出现的矛盾来决定抽查对象n从被查项目发生问题的可能性决定抽查对象n 顺查法和逆查法 n核对会计科目的对应关系 n核对经济业务与会计核算的关系 n联系查法和侧面查法 n分析法 n比较分析 ：绝对数比较和相对数比较n推理分析 n控制分析n盘存法 会计凭证的检查 v原始凭证的检查v对外来原始凭证的检查v审查凭证的合法性，看是否符合政策、法令和财务制度规定。v审查凭证的真实性。v审查凭证的完整性。v审查凭证手续是否完备。v对多联式发票，要注意是纯系报销联，防止用其他联作报销。v对自制原始凭证的检查v检查自制凭证的种类、格式、使用是否符合
6、有关主管机关和财务制度的规定，审批手续是否齐全，有无利用白条代替凭证的现象。检查自制凭证的内容是否真实，处理是否符合规定，有无瞒报产量、扩大开支、虚报损耗、隐匿财产等现象。v检查凭证手续是否完备，应备附件是否齐全，如差旅费报销单应与所附车船票、住宿单据核对，内容、金额、张数是否相符。v检查自制支出凭证的报销金额是否遵守制度规定的开支标准和开支范围。记账凭证的检查 v记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致 v会计科目及其对应关系是否正确 v会计记录所反遇的经济内容是否完整，处理是否及时 序时账的审查分析 v审查账簿的真实性 v审查借贷发生额的对应帐户 v审查账面出现的异常情况 v审查银行存
7、款收支业务 总分类账的审查分析 v账账关系的查核 v账表关系的查核 v纵向关系的查核 v横向关系的查核 明细分类账的检查 v与总分类账进行相互核对 v上下结算期之间相互核对 v审查账户余额的借贷方向 v帐表相符的检查 v帐实相符的检查 资产负债表的审查分析 v应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查 v各项存货项目的审查 v待处理流动资产净损失项目的审查 v待摊费用、预提费用项目的审查v账户性质v是否真实v有无突增突减 v固定资产的检查v固定资产原价v累计折旧v固定资产清理v在建工程损益表的检查分析 v主营业务利润的检查 v主营业务收入 v主营业务成本 v销售税金 v营业利润的查核 v
8、其他业务利润 、管理费用、营业费用和财务费用 v利润总额的检查 v投资收益 、营业外收支 评估结果处理一般性问题1.计算、填写错误 2.政策和程序理解偏差3.存在疑问约谈举证调查是否有偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税嫌疑否是自行改正移送稽查部门纳税评估通用分析指标及其使纳税评估通用分析指标及其使用方法用方法 通用指标通用指标 n收入类评估分析指标 n主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100% 主营业务收入变动率正值预警值负值、或正值预警值正常少计收入n成本类评估分析指标 n单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%n 原材料耗用率过高过低未
9、入库、账外销售多计产成品成本n主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100% n其中，主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入 n主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 n费用类评估分析指标 n营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用100%n如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。n成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营业务成本100%n两者之间关系：期
10、间费用的增长 幅度 应低于主营业务成本的增长幅度成本费用率预警值：正常1.预警值：多列期间费用2.预警值：多列成本n成本费用利润率=利润总额成本费用总额100%n其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额成本费用利润率预警值：正常预警值（1）多列费用 （2）少计收入n税前列支费用评估分析指标：n工资扣除限额n“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额n交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）n公益救济性捐赠扣除限额n开办费摊销额n技术开发费加计扣除额n广告费扣除限额n业务宣传费扣除限额n财产损失扣除限额n呆（坏）账损失扣除限额n总机构管理费扣除限额n社会保险费扣除限额n无形资产摊
11、销额n递延资产摊销额等。如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。 n利润类评估分析指标：n主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%n其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100%主营业务利润变动率预警值：正常预警值：多列成本 少列收入n税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。n税前弥补的亏损额与会计报表的亏损额的差异：要经过纳税调整n 营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增
12、减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。n营业外收入n固定资产盘盈n罚款净收入n处理固定资产净收益n非货币性交易收益n出售无形资产收益n教育费附加返还款n营业外支出：n固定资产盘亏n处置固定资产净损失n出售无形资产损失n非常损失n罚款支出n债务重组损失n捐赠支出n计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备n资产类评估分析指标n净资产收益率=净利润平均净资产100%n指标越高，说明企业利用全部资产的获利能力越强。净资产收益率过高过低多提折旧隐匿收入n总资产周转率=（利润总额+利息支出）平均总资产100%n存货周转率=主营业务成本（期初存货成本+期末存货成本）2100%n
13、分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。n应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）期初应收（付）账款100%n分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。n固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%n固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。n资产负债率=
14、负债总额资产总额100%n其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。指标的配比分析n主营业务收入变动率 n主营业务利润变动率 n主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加n 两者均为正比值1基本正常两者均为正比值1多计成本两者均为负1、少计收入2、多计成本前者为正，后者为负多列成本相关账户n“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况
15、，应判断存在少计收入问题。n“应付账款 ”科目的性质n“其他应付款”科目的性质n“预收账款”科目的性质主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 两者均为正比值1基本正常n即：收入的下降幅度大于成本的下降幅度两者均为负比值11.少计收入2.多列成本两者均为正比值11.少列收入2.多列成本相关账户分析n“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、
16、在产品和材料）等问题。主营业务成本变动率与主营业务利润变动率 前者为正后者为负异常，多列成本n即：成本的增长幅度大于利润增长幅度两者为正比值1多列成本总资产周转率、资产利润率、销售利润率n资产周转率加快销售利润率降低资产利润率降低1.隐匿收入2.多列成本存货变动率、资产利润率、总资产周转率 n若本期存货增加不大，即存货变动率0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，可能存在隐匿销售收入问题 n纳税评估分税种特定分析指标纳税评估分税种特定分析指标增值税评估分析指标增值税评估分析指标 n增值税税收负担率（简称税负率） n税负率=（本期应纳税额本期应税主营业务收入）100% 销售额变动率 预警值
17、税负变动率预警值1.进项税额多抵（1）扩大抵扣范围（2）提前抵扣 （3）骗取抵扣凭证2.销项税额少计（1）计算错误 （2）税率错误 （3）混淆营业税应纳税额与工（商）业增加值弹性分析 n应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率工（商）业增加值增长率 n应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）基期应纳税额100% n工（商）业增加值增长率=本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值基期工（商）业增加值100% n工（商）业增加值=工资+利润+折旧+税金n正常情况下，增值税额的增长率大于增加值的增长率，即弹性系数 1（由于增值税的计税依据决定，法定增值额大于增加值）工（商）业增加值
18、税负分析 n与同行业相比，判断是否正常n工（商）业增加值税负差异率=本企业工（商）业增加值税负同行业工（商）业增加值税负100% n本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额本企业工（商）业增加值n同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额同行业工（商）业增加值 销售收入及销项税额的检查n是否存在利用库存变动、资金往来隐瞒销售收入的情况；n是否存在价外费用不计应税收入的情况；n是否存在以物易物、以旧换新隐瞒收入的情况；n是否存在视同销售的行为而不计应税收入的情况；n销项发票开具是否异常。主要包括：n（1）汇总开具的专用发票是否附有销货清单；n（2）红字销项发票的开具是否符合规定；n（3）开
19、具的销项发票票面所列货物、应税劳务名称是否与纳税人实际经营范围一致；n（4）防伪税控系统开具的增值税专用发票是否全部抄报税。n v销项税额的检查 一般销售方式的检查 v缴款提货销售方式的检查 v在检查某纳税人“应付帐款”帐户时，发现年底有一笔应付帐款转入“资本公积”账户，其会计处理为： 借：应付账款 11700 贷：资本公积 11700v 这一不正常的转帐处理引起了检查人员的注意，再追查该笔应付帐款发生时的原始记录为： 借：银行存款 11700 贷：应付账款 11700v 经进一步追查，此笔款项乃是货款，由于对方未索取发票，企业将其放在往来帐户，以逃避税收。预收货款销售方式的检查 分期收款结算
20、方式销售的检查 v在审查其企业的帐务资料时发现，该企业于上年度实现分期收款方式销售产品，总价款100万元，总成本为80万元。按合同规定本月5 号应收取货款40万元，由于对方企业资金紧张，企业未按时收到货款，企业未作任何帐务处理。 根据分期收款方式销售收入的实现时间的规定，企业应于5号结转销售收入。 借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金应交增值税（销项税额） 68000 月底，结转相应的销售成本 销售成本804010032（万元） 借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000托收承付结算方式销售的检查 劳务销售方式的检查 视同销售方式的检查
21、v委托代销销售方式的检查 v1997年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元（不含增值税）。2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托化销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5计提手续费。该批商品的增值税税率为17，A企业于2月10收到代销款。在检查时发现企业在收到货款时其帐务处理为： 借：银行存款 1120000 贷：应付账款 1120000帐务调整 借：应付账款 1120000 营业费用（本年利润、以前年度损益调整） 50000 贷：主营业务收入（本年利润、以前年度损益调整） 1000000 应交税金应交增值税（销项税额） 170000 借
22、：主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整）800000 贷：委托代销商品 800000自用产品的检查 某企业将自产产品10吨用于本企业专项工程，已知该批产品的对外售价为1000元/吨，成本为800元/吨。企业将产品于移送使用时要视同销售计算销项税额。 销项税额对外售价使用数量税率100010171700（元）作如下会计处理： 借：专项工程 9700 贷：库存商品 8000 应交税金应交增值税（销项税额）1700其它销售方式的检o以物易物销售方式的检查o以物抵债销售方式的检查o还本销售方式的稽查o以旧换新销售方式的稽查o折扣销售方式的稽查包装物销售的检查1、审查包装物收入有无计税2、审查包装物
23、的押金3、审查会计核算是否正确例某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物使用费10000元。另外，为保证购买方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。企业的帐务处理为：借：银行存款 147000贷：主营业务收入 100000 应交税金-应交增值税（销项税额）17000 其他业务收入 10000 其他应付款-包装物押金 20000固定资产销售的检查1、查核转让固定资产是否属于征税的范围2、审查转让固定资产是否符合免征税款的条件3、补税应注意的问题及帐务调整企业记入“固定资产清理”科目的转让收入应为含税价，查补税款时
24、应价税分离，计算公式为：不含税收入=含税收入/（1+4%）应补增值税=不含税收入4% 50%销售额的检查 v不含税销售额的检查 v价外费用的检查 v混合销售的检查 v兼营销售的检查 税率的检查 进项税金控制额 n本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7% n纵向比较n横向比较n与申报额比较：申报额应小于控制额进项税额的检查n凭运输发票抵扣进项税额的，是否符合运输发票抵扣的相关规定，是否按规定填报运输发票抵扣清单；n凭废旧物资普通发票抵扣进项税额的，是否符合废旧物资普通发票抵扣的相关规定；n凭农产品普通发票和农
25、产品收购凭证抵扣进项税额的，是否符合农产品普通发票和农产品收购凭证抵扣的相关规定；n用于非应税项目、免税项目及非正常损失的购进货物是否作进项税额转出；n购进的固定资产进项税额是否申报抵扣；n取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联是否按规定进行认证和抵扣；n取得税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票抵扣进项税额的，是否符合相关规定，是否有按17%或13%税率开具的。增值税进项税额的检查 v进项税额抵扣凭证的审查 v准予抵扣的进项税额的检查 v国内采购的货物v投资转入的货物 v捐赠转入的货物 v企业接受应税劳务 v进口货物 v企业收购免税农产品 v混合销售行为的购进货物 v购销货物支付的
26、运输费用 不得抵扣的进项税额的检查 v不准抵扣进项税额的项目 v1、购进货物或者应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证的；v2、购进货物或者应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其它有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的；v3、购进固定资产的增值税扣税凭证上注明的增值税额；v4、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的所属增值税额；v5、用于免税项目的购进货物或者应税劳务的所属增值税额；v6、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的所属增值税额；v7、非正常损失（包括：自然损失，如风灾、水灾、火灾、地震等；管理不善损失，如货物被盗窃、发生霉烂变质等；生产经营过程正常损耗外的其
27、它意外损失）的购进货物的所属增值税额。v8、非正常损失的在产品、产成品所用的购进货物或者应税劳务的所属增值税额。进项税额转出的审查v检查进项税额转出金额计算是否正确 抵扣时限的审查 应纳税额的检查是否取得合法抵扣凭证海关完税凭证增值税专用发票运输发票农产品收购凭证废旧物资收购凭证审查货物的用途用于非应税项目的不能抵扣审查抵扣时限计算是否正确税负率异常的调查内容n生产经营情况是否有季节性变动或政策性因素影响；n纳税人进、销项税额与历史同期对比，分析是否异常；n纳税人销售收入与历史同期对比，分析是否异常；n纳税人库存与上期、历史同期对比，分析购、销、存是否异常；n纳税人商品价格与上期、同行业对比，
28、分析价格是否异常。 投入产出评估分析指标 n投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量单位产品原材料（燃料、动力等）使用量 应产出数量实际库存推算销量申报销量有无少计收入企业所得税评估分析指标企业所得税评估分析指标 n所得税税收负担率（简称税负率）n税负率=应纳所得税额利润总额100% n纵向比较n械向比较n与预警值比较n主营业务利润税收负担率（简称利润税负率） n利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100% n纵向比较n械向比较n与预警值比较n应纳税所得额变动率 n应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100% n该指标如
29、果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。 n所得税贡献率n所得税贡献率=应纳所得税额主营业务收入100% n纵向比较n械向比较n与预警值比较n所得税贡献变动率 n所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100% n纵向比较n械向比较n与预警值比较n所得税负担变动率 n所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率100% n纵向比较n械向比较n与预警值比较企业所得税的检查 应纳税所得额=利润总额-弥补以前年度亏损+（-）纳税调整项目金额纳税调整项目金额包括两方面的含义：一是指纳税
30、的财务会计处理和税收规定不一致时，予以调整的金额；二是纳税人按税法规定予以调增或调减的税收金额。固定资产计提折旧的检查 固定资产折旧的会计核算及检查内容 固定资产折旧的检查方法 审查企业计提折旧的固定资产范围 审查固定资产计提折旧年限的确定 审查企业固定资产计提折旧方法 生产成本及产成品的检查 分清资本性和经营性支出及营业外支出的费用界限 分清生产成本与期间费用的界限 分清本期成本费用与下期成本费用的界限 分清各种产品（成本计算对象）的费用界限 分清本期完工产品和期末在产品应负担的费用界限 管理费用的检查 v获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细帐
31、和总帐核对是否相符。v将被查年度管理费用与上年的管理费用进行比较，并将本年度各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应进一步查明原因。 v差旅费的检查v技术开发费的检查 v固定资产租赁费用的检查 v坏帐损失的检查 v业务招待费的检查 v广告费的检查 营业费用的检查 v审查销售费用（经营费用）开支范围是否符合财务制度的规定，有无超过范围、挤占费用的情况 审查销售费用（经营费用）内容的真实性、合法性。有无虚假费用 财务费用的检查 检查所列支项目是否符合规定，有无超规定任意列支挤占费用情况 检查利息、汇兑损益费用是否资本化，有无将应计入固定资产、无形资产价值的资本利息和汇兑损益列入财务费用 检查财务费用计算金额、会计核算是否正确，有无超限额列支 预提费用的检查 预提项目的检查 预提费用的标准、实际支付额和余额的检查 待摊费用的检查 项目的检查 发生额的检查 摊销额的检查 余额的检查 利润总额的检查 销售（营业）税金及附加的核算与检查 营业外收入的检查 营业外支出的检查 纳税调整的检查 弥补亏损的检查 联营企业分回利润的检查 公益性、救济性捐赠的检查 所得税的计算与缴纳的检查