审计与鉴证概论培训.pptx

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1、第一章 审计与鉴证概论审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。政府审计主要是检查各级政府机关和国有企业的收支情况，是老百姓和国家财产的“看门狗”。政府审计多数情况下是查问题。注册会计师审计很多时候不是以查问题为主，而是发挥证明的作用。第一节 审计与鉴证业务的起源和发展一、注册会计师审计的产生1、西方注册会计师审计起源于16世纪的意大利。2、由于所有权和经营权的分离，出现了专门从事查账和监督工作的专业人员。 1721年英国的“南海公司”事件是注册会计师审计产生的催化剂，注册会计师诞生。 1853年爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。 “南海公司”创建于1711年，从事黑奴买卖

2、和海外贸易活动。虽经近10年的经营，仍业绩平平。到1719年，南海公司开始购买政府债券。公司管理层趁机采取篡改会计数据等舞弊手段，虚报业绩，滥发股票，并声称将所得资金全部用于购买国债，诱使大批投资者上当受骗。后来，南海公司舞弊事件败露，股价骤跌，公司破产，股东及债权人纷纷要求议会严惩诈骗者，赔偿经济损失。迫于舆论压力，国会组织了一个特别委员会，并聘请伦敦市霍斯特莱恩学校的习字和会计教师查尔斯斯奈尔专门负责调查南海公司破产事件。他不负众望，根据自己对南海公司所属分公司索布里奇商社会计会计账目的审计结果，编制了世界上第一个由民间会计师呈送的审计报告。议会据此逮捕了对该事件负有直接责任的管理人员，并

3、没收了公司董事的全部财产。查尔斯也成为世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师。二、注册会计师审计的发展从审计对象角度看： 1844年20世纪初，是会计账目审计阶段。 20世纪的前30年，是资产负债表审计阶段。 20世纪30年代至今，是财务报表审计阶段。从审计模式角度看： 19世纪中叶20世纪40年代，是账项导向审计阶段。 20世纪40年代以后，是内控导向审计阶段。 20世纪70年代以后，是风险导向审计阶段。： 时间：184420世纪初 审计目的：查错防弊，保护企业资产的安全完整 审计方法：对会计账目进行逐笔的详细审计 审计报告使用人：企业股东 注册会计师的法律地位得到法律确认 时间：20世

4、纪初至20世纪30年代 审计对象：由会计账目扩大到资产负债表 主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况 审计方法：初步转向抽样审计 审计报告使用人：企业股东、债权人 时间：20世纪30、40年代 审计对象：以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料 主要目的：对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性 审计范围：扩大到测试相关的内部控制 审计方法：广泛采用抽样审计 审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推广1。账项导向审计阶段 19世纪中叶20世纪40年代 包含会计账项审计阶段和资产负债表审计阶段两部分。2。内控导向审计阶段 2

5、0世纪40年代70年代 即通过了解内部控制、评价控制风险，确定审计的范围和重点。3。风险导向审计阶段 20世纪70年代以后 既关注企业的内部控制风险，也关注企业经营所面临的外部风险，根据风险评估水平确定审计的范围和重点。第二节 审计的概念和种类一、审计概念（美国会计学会所下定义） 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。请你结合上市公司财务报表审计，理解审计的概念二、审计种类 按主体分：政府审计、内部审计、注册会计师审计 按目的、内容不同分：财务报表审计、合规审计、经营审计 按执行地点

6、分：就地审计、报送审计、远程网络审计 按审计动机分：法定审计、任意审计。注册会计师审计是受托审计、有偿审计。“拿人钱财，与人消灾”？请你分析审计师所审计的下列项目分别属于哪种审计，是财务报表审计、合规审计还是经营审计？1。公司高管的所得税纳税申报表，以确定他或她已经将全部应税收入列入申报表中。2。政府分支机构为某个特定研究项目的支出，以确定是否可以用更低的成本得到同样的研究成果。3。政府分支机构为某个特定研究项目的支出，以确定支出是否与批准的一致。4。债券发行契约，以确定公司是否遵循了契约的所有条款。5。公司给银行或其他债权人的财务报告。第三节 鉴证业务的含义与类别一、鉴证业务的定义鉴证业务是

7、指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务的目的是什么？换言之，有何作用？谁是鉴证业务的需求者？注册会计师为什么能提供鉴证业务？非注册会 计师可以吗？请你结合上市公司的财务报表审计来分析“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”，这些状况的载体财务报表则是“鉴证对象信息”。二、鉴证业务的类别1、鉴证业务分为和相关链接 预期使用者获取责任方认定基于责任方认定业务 预期使用者获取责任方认定直接报告业务 例如： 注册会计师对公司内部控制的有效性进行鉴证： 如果预期使用者获得公司提供的内部控制有效性的评价报告（责任方认定） 基于责任方认定

8、业务 如果预期使用者获得公司提供的内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或者公司不提供内部控制有效性的评价报告直接报告业务（预期使用者直接通过阅读注册会计师的鉴证报告来确定内部控制的有效性） 2、鉴证业务分为合理保证业务和有限保证业务 保证程度与提出不恰当鉴证结论的可能性（即鉴证业务风险）是互补的关系。三种保证程度：（1）绝对保证100%的保证 （2）合理保证高水平的保证，要求将鉴证业务风险降至可以接受的水平。以积极方式提出鉴证结论。 “财务报表的编制符合会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允的反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量。”在财务报表审计中，CPA能够绝对保证财务报表的合

9、法性和公允性吗？鉴证业务风险可以为零吗？为什么？（3）有限保证适度水平的保证，要求将鉴证业务风险降至可以接受的水平。以消极方式提出鉴证结论。“我们注意到任何事项使我们相信财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 注册会计师执行的鉴证业务不能提供绝对保证，只能提供合理保证和有限保证 3。分为历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务（如审核） 审计业务提供合理保证 审阅提供有限保证三、鉴证业务和相关服务的区别注册会计师业务范围鉴证业务相关服务业务审计审阅其他鉴证业务（如审核）对财务信息执行商定程序代编业务税务服务

10、管理咨询会计服务注册会计师业务范围鉴证业务注册会计师业务范围鉴证业务注册会计师业务范围鉴证业务注册会计师业务范围鉴证业务注册会计师业务范围鉴证业务注册会计师业务范围审计鉴证业务注册会计师业务范围审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围税务服务代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围管理咨询税务服务代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务

11、（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围会计服务管理咨询税务服务代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围会计服务管理咨询税务服务代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围会计服务管理咨询税务服务代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围会计服务管理咨询税务服务代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围会计服务管理咨询税务服务代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围会计服

12、务管理咨询税务服务代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围管理咨询税务服务代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围管理咨询税务服务代编业务对财务信息执行商定程序其他鉴证业务（如审核）审阅审计鉴证业务注册会计师业务范围鉴证业务与相关服务业务的区别？（关系人不同；业务焦点和工作结果不同；对CPA的独立性要求不同）1。下面列出的是注册会计师参与的几种业务，请你分析它们分别是财务报表审计、非审计鉴证业务还是非鉴证服务。 出具关于财务报表是否按照公认会计原则公允表达的报告。 提供表明电子销售遵守了某项约定的电子标

13、签。 审核财务预测。 对证券投资风险的评估。 提供关于财务报表是否按照公认会计原则公允表达的中等保证程度的业务报告。2。甲公司有一笔金额为150万元、利率为。根据贷款协议，公司要向银行提供公司编制的财务报表。现有另外两家银行提出用新的贷款协议替换该公司现有的协议。城市第一银行提出愿意以的利率贷款给甲公司，但要求公司提供经会计师事务所的财务报表。城市第二银行提出愿意以的利率贷款给甲公司，但要求公司提供经会计师事务所的财务报表。公司的财务主管联系了一家会计师事务所，估计执行，而执行元。请你回答：（1）审阅报表的贷款利率比不需要审阅的贷款利率低，而需要审计报表的贷款利率比其他两家贷款利率都低，这是为

14、什么呢？（2）不考虑利息成本的降低，甲公司股东为什么仍 可能愿意接受审计呢？第一章要点本章要求掌握一下内容：1、理解审计产生的根本原因。2、识记注册会计师审计的几个发展阶段（审计对象和审计模式两个角度），理解各阶段的主要特点以及三种审计模式的含义。3、理解审计的定义和不同类型审计的含义。4、识记鉴证业务的定义、种类，理解每种鉴证业务的含义。第二章 注册会计师管理 第一节 注册会计师 1、注册会计师考试和注册制度： 考试全科合格的，申请加入注协，成为非执业会员。要执业，还要加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。 注册由省级注协办理，报财政部备案。 不予注册的七种情形 撤

15、销注册的四种情形2、注册会计师的业务范围注册会计师法规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务是注册会计师的法定业务，具体包括四种：（1）审查企业财务报表，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理合并、分立、清算事宜中的的审计业务，出具有关报告。（4）其他审计业务。根据2010年颁布的CPA执业准则，注注册会计师的业务范册会计师的业务范围围如何呢？第二节 会计师事务所1、国外会计师事务所的组织形式 个人独立开办 个人出资并承担无限责任。 由两位或多位注册会计师合伙设立 多人共同出资，以各自财产对事务所的债务承担无限责任。 注册会计师认购会计师事务所股份

16、，并以其认购股份对事务所承担有限责任。 会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。 事务所对其债务承担有限责任，各合伙人对其个人执业行为承担无限责任。（无过失的合伙人对于其他合伙人的过失和不当执业行为只需承担有限责任，即以自己在事务所的财产为限承担责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。）（于 20世纪90年代初兴起，到1995年底，原“六大”国际会计公司在美国的职业机构已完成了向有限责任合伙的转型）2、我国会计师事务所的组织形式： 按CPA法，只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资事务所。 按财政部要求，大型事务所已转制为特殊普通合伙组织形式。3、会计师事务所

17、的业务承接我国注册会计师不能以个人名义承接业务，必须由会计师事务所统一接受委托。第三节 注册会计师协会第四节 注册会计师的行业管理 安然(Enron)公司曾是全球第一大能源交易商，在2000年的总收入高达1010亿美元，名列财富杂志“美国500强”的第七名；掌控着美国20的电能和天然气交易，是华尔街竞相追捧的宠儿；安然股票是所有的证券评级机构都强力推荐的绩优股，股价高达70多美元并且仍然呈上升之势。直到破产前，公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员21万人，资产额高达620亿美元；安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”，业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易，连续4年获得“美国

18、最具创新精神的公司”称号，并与小布什政府关系密切2001年12月2日，安然公司突然向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上最大的一宗破产案。受安然破产丑闻影响，负责安然审计工作的安达信也因之解散。 安达信(Arthur Andersen LLP)创立于1913年，与安永、德勤、毕马威、普华永道一起被公认为全球五大会计。安达信公司曾代理美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人，这些分公司同属于“安达信国际” (Andersen Worldwide)。2001年安达信的业务

19、收入达到93亿美元，它的财务审计业务客户包括2300多家美国上市公司，占美国全部上市公司的15。安达信的国际主要客户有法国国家巴黎银行，三井住友银行等。 安达信崩溃的直接原因是严重违规操作，销毁了有关安然的审计文件。这等于是帮助安然公司“造假”、“售假”，虚报盈利欺骗投资者，失去了公司立足之本的诚信。 随后，美国第二大长途电话公司世界通信（WorldCom）公司舞弊案曝光。世通公司先后共虚报了近百亿美元的利润，公司资产总值由1153亿美元跌至10亿美元。 2002年，受安然及世通财务丑闻的牵连，安达信公司整体分崩离析，各分支机构分别被另外四大会计师事务所购并。安然、世通财务丑闻及安达信事件之后

20、， 2002年6月18日美国国会参议院银行委员会以17票赞成对4票反对通过由奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革法案2002上市公司会计改革与投资者保护法案。为了吸引受重挫的投资信心，2002年7月25日美国众议院以423票赞成、3票反对，参议院以99票全票赞成的高效率迅速通过此议案。这一议案在美国国会参众两院投票表决通过后，由布什总统在2002年7月30日签署成为正式法律，称作2002年萨班斯-奥克斯利法案。萨班斯法案对上市公司财务信息披露提出了更为严格的要求，专门成立公众公司会计监察委员会(简称PCAOB)负责对执行公众公司审计的会计师事务所及注册会计师进行监管。注册会计

21、师行业监管模式1行业自律模式。该模式是指注册会计师协会通过建立一套自律监管机制，对注册会计师的独立性和审计质量实施的监管。该模式对会计行业的监管主要是依靠民间会计职业团体进行的，政府部门基本上不参与行业监管。行业自律模式在会计职业团体机构完备的西方国家得到广泛的应用，加拿大、澳大利亚、1999年之前的英国和2002年之前的美国采用的都是这种监管模式。这种模式的优点是可以避免政府部门对行业监管过度介入，增大全社会的管制成本，出现政府失灵；其缺点是容易造成对市场会计监管的放纵，从而出现市场失灵。2政府监管模式。该模式主要依靠政府部门对会计活动进行监管，会计职业团体的主管部门是政府部门，会计职业团体

22、中一般设有政府代表以贯彻国家的方针政策，有的会计职业团体甚至是一个半官方的组织。完全独立于政府部门的会计职业团体不发挥监管作用，通常仅仅是对会员提供专业上的指导和帮助，采用该模式的国家有法国、德国、日本等。这种模式的优点是能够按市场机制运作，发挥市场机制配置资源的作用，又可有效地避免市场失灵；有法定的权威和强制力，可以对违法的被监管者依法实施制裁。其缺点是很难真正界定政府会计监管和市场会计监管的范围，过分强调政府的作用会不利于发挥市场机制的作用，从而出现政府失灵。3独立监管模式。独立监管模式由独立于政府和会计职业的机构依照授权对会计行业进行监管，该机构中会计行业之外的成员应占多数，政府部门不直

23、接进行监管，但可通过对独立监管机构的管制间接发挥作用。目前采用这种模式的代表是美国。2002年7月，美国国会通过了萨班斯奥克斯利法案从根本上改变了美国的监管模式。根据该法案，美国组建了公众公司会计监管委员会（PCAOB），代替AICPA成为美国最主要的监管机构，其委员的来自会计行业以外的人士。独立监管模式的优点在于该机构；独立管制可以对注册会计师职业服务市场的全部领域实施管制，且灵活性要高于政府管制；独立管制可以解决政府管制不当的问题，能促使其有效克服官僚化问题，从而具有高于政府管制的管制效率。但是独立监管模式也存在着独立监管的经费来源不容易解决、政府和自律组织对独立监管机构是否支持和支持程度

24、会如何等问题。第二章要点1、了解关于注册会计师登记注册的相关规定。2、识记注册会计师的业务范围3、识记会计师事务所的组织形式（国际和我国），理解每种组织形式的特点。4、理解应以会计师事务所名义承接业务的规定。第三章 注册会计师执业准则第一节 注册会计师执业准则概述1。执业准则的作用（准则行为规范） 评价执业质量；规范审计工作；增强公众对CPA职业的信任；维护事务所和CPA的正当权益。2。执业准则基本体系（准则包括准则和质量控制准则）注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业道德规范鉴证业务准则相关服务准则注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务

25、准则注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范鉴

26、证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范注册会计师执业准则鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师业务准则注册会计师执业准则注册会计师业务准则注册会计师执业准则会计师事务所质量控制准则注册会计师

27、业务准则注册会计师执业准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师执业准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师执业准则鉴证业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师执业准则鉴证业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师执业准则鉴证业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师执业准则鉴证业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师执业准则鉴证业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准

28、则注册会计师业务准则注册会计师执业准则相关服务准则鉴证业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则业务准则注册会计师 第二节 注册会计师执业准则概述 （了解）第三节 会计师事务所质量控制准则执业准则体系中包括两项质量控制准则： 会计师事务所质量控制准则第5101号会计师事务所对执行业务实施的质量控制：对会计师事务所进行规范，适用于会计师事务所执行的各项业务。（管理标准） 中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制：从审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财务信息审计。（技术标准）（了解相关术语）业务质量控制的目标和要素目的：（保证CPA遵守

29、执业准则和适用的法律法规，出具适当的报告）要素：（事务所的业务质量控制制度应当包括针对下列6个 要素而制定的政策和程序） 1、对业务质量承担的领导责任 2、相关职业道德要求 3、客户关系和具体业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 6、监控1、对业务质量承担的领导责任 事务所的业务质量控制制度应当明确要求由主任会计师对质量控制制度承担最终的领导责任。 事务所必须委派质量控制制度运作人员。2、相关职业道德要求（了解对质量控制制度的基本要求）（1）事务所的业务质量控制制度应当合理保证事务所相关人员遵守职业道德要求、保持独立性。（2）制度应当合理保证能够获知违反独立性要求的情况并采取行动解决（

30、比如：事务所向相关人员传达独立性要求；识别和评价对独立性产生不良影响的情形并采取行动或防范措施；相关人员向事务所报告对独立性产生不良影响的情形；等等）（3）事务所应每年至少一次向相关人员取得关于遵守独立性的书面确认函。（4）关于人员轮换的问题： 对执行财务报表业务，在届满后轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员等。 对的业务，应明确标准，以确定由同一名合伙人或高级员工长期执行某项鉴证业务是否需要采取防范措施（比如规定期限、执行项目质量控制复核，等等）项目质量控制复核，是指在报告日或报告日之前，由项目质量控制复核人员（即的、具有足够适当经验和权限的人员，如合伙人、事务所的其它人员、具有适当资格的外

31、部人员或有这类人组成的小组）对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的过程。对所有都必须实施项目质量控制复核，否则不能签署审计报告。 3、客户关系和具体业务的接受与保持 事务所的制度应当合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系：（1）能够胜任业务；（2）能够遵守职业道德要求；（3）已考虑客户的诚信。4、人力资源 事务所应当制定制度以合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守职业道德要求的人员。 事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。5、业务执行 事务所应当制定关于的制度。复核（）的要求：由经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。 事务所应当制定关于的

32、制度。 事务所应当制定关于的制度。是指事务所挑选，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 事务所应当制定关于的制度。（对财务报表审计、审阅和其它鉴证业务，应自报告日起对工作底稿至少保存10年。如早于集团业务报告日，应自集团报告日起。） 6、监控（1）监控制度的目标：合理保证质量控制制度是相关和适当的，并正在有效运行。（2）准则对监控制度的基本要求： 评价监控过程中注意到的缺陷的影响，并建议采取补救措施（如改进制度、惩戒违规人员等）。 将缺陷和建议采取的补救措施告知项目合伙人和其他适当人员。 事务所应当每年至少一次将监控结果向项目合伙人及事务所内部的其它

33、适当人员通报，以使其在其职责范围内及时采取行动。 建立清晰的投诉和指控渠道. 形成工作记录，以对质量控制制度的运行情况提供证据。 ABC会计师事务所接受委托审计甲公司208年度财务报表，委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A就此问题专门致函有关部门

34、进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 ABC事务所（包括审计项目组）的业务质量控制存在问题吗？ 参考答案：参考答案：（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到

35、解决，项目负责人才能出具报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。第三章要点 1、识记注册会计师执业准则体系和业务准则体系的结构和内容。2、识记并理解会计师事务所业务质量控制制度的六要素。3、项目质量控制复核的概念、所有上市实体财务报表审计都必须实施项目质量控制复核。4、对比业务执行中的复核（组内复核）和项目质量控制复核的区别。5、了解财务报表审计人员轮换的要求。6、了解事务所在何种情况下才能接受和保持客户关系。7、了解准则对监控制度的基本要求（前两点）。第四章 注册会计师职业道德规范包括诚实、正直、可靠和忠诚。诚实要求一个人忠实地传递事实真相。正直意味着在任何情况下人们都应该凭良

36、心做事。可靠是指尽一切可能去履行诺言。忠诚是一种支持和保护某些人和组织的利益的责任。包括谦恭、有礼貌、高尚、宽容和容纳。一个有礼貌的人会慎重对待别人，没有偏见地接纳个体的差异和信仰。是指一个人对自己的行为负责并进行自我约束。用于承担责任还意味着学习榜样、力求完美、坚持不懈地不断自我完善。包括平等、不偏不倚、坦率公平对待就是指对同类事情采用相同的处理方法。是指真心关心他人的利益，包括利他的行为和仁爱的心灵。包括遵守法律、尽自己的一份义务使社会正常运作，包括参与投票选举、节约使用资源等。前奏2 道德困境道德困境就是指一个人所面临的、必须决定何种行为才是适当的情况。下面的例子取自说起来容易做起来难（

37、美国一本关于道德问题的刊物），这个道德困境解决起来比较复杂。在欧洲，一名妇女得了一种特殊的癌症即将死亡。医生认为有一种药可以挽救她的性命，这就是本镇一位药剂师最近刚发明的一种镭。他为制造这种镭花费了200美元，但他要价2000美元。妇女的丈夫向所认识的每一个人借钱，但只借到了1000美元。他告诉药剂师他的妻子就要死了，恳求药剂师便宜一些卖给他，或者允许他日后付款。药剂师说：“不，我发明这种药，就是打算利用它来挣钱的。”妇女的丈夫绝望了，他砸碎了药店，偷出了药品。妇女的丈夫应该这样做吗？审计师、会计师也会在他们的职业生涯中面临同样的道德困境。下面就是几个典型的道德困境。 当遇到一个客户威胁说，除

38、非发表无保留意见，否则就寻找新的审计师，而如果在那时发表无保留意见又不适当。 决定是否要与一个为了得到高额的奖金而严重扩大部门收入的上级作斗争。 是否继续成为一个虐待和欺骗员工或是欺骗顾客的公司的经理，尤其是当这个人是家庭的支柱而就业市场又非常紧张时。2.1 不道德行为的合理化有很多解决道德困境的方法，但是在使用时应当小心谨慎，以免采取那些使不道德行为合理化的方法。以下就是一些普遍采用的使不道德行为合理化的方法，这些方法很容易导致不道德行为的产生。 人人都这样做。人们认为税收申报中的造假行为、考试中的舞弊行为是可以接收的，理由就是很多人都在这样做。 只要合法，就合乎道德。所有合法行为都是道德的

39、吗？这完全依赖于法律的完善性。如果答案是肯定的，那么人们没有义务交还所拾到的财物，除非其他人能够证实这本来就是他的。 估计被发现的可能性及其后果。比如考试作弊被老师发现，而老师仅仅提出了警告，你还会再铤而走险吗？2.2 道德困境/冲突的解决2.2.1 AAA的七步骤法2.2.2 中国注册会计师协会的五步骤法2.2.1 American Accounting Association （AAA）Model 1.What are the facts of the case?2.What are the ethical issues in the case?3.What are the norms,

40、principles, and values related to the case?4.What are the alternative courses of action?-Specify the alternatives. 5.What is the best course of action that is consistent with the norms, principles, and values identified in step 3? -Compare values and alternatives.6.What is the consequences of each p

41、ossible course of action?7.What is the decision?2.2.2 中国注册会计师协会的五步骤法在确定如何解决道德冲突时，应当考虑下列因素： （1）遇到的冲突问题相关的事实； （2）涉及的道德问题； （3）与所涉事项相关的职业道德基本原则； （4）事务所制定的解决道德冲突问题的程序； （5）可供选择的措施。 在考虑这些事项后，CPA应当确定采取适当的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，CPA应当向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询，寻求帮助解决问题。 2007年4月，在毕业典礼上，玛丽对她的未来充满了极大的期望，她就要

42、取得会计硕士学位了，下周她就要在一家大型会计师事务所开始她的职业生涯。她将成为一名审计师。2008年2月，玛丽正在一家纺织品公司作财务报表审计。公司的会计年度与日历年度相同，工作压力非常大。审计小组中的每个人一周要工作70个小时，但是看起来似乎该项审计工作仍然不能及时完成。玛丽主要做有关流动资产方面的审计，检查本年增加的数额。审计方案说明样本中应包括所有超过20 000元的项目，还要对小额项目进行判断抽样。当玛丽开始抽样时，该审计项目负责人芭比已经离开了客户的办公室，也没能回答玛丽有关判断抽样的样本规模问题。玛丽根据自己的判断选取了50个小额项目。他这样做的理由是小额项目总共有250个，抽取5

43、0个项目是比较合理的比例。玛丽的审计结果如下：超过20 000元的项目中没有错报。但在50个小额项目中发现了大量的错报。当玛丽根据这些错报金额推算总体中的错报时，错报的金额似乎相当大。几天后，芭比返回客户的办公室。玛丽带着她的工作底稿找到芭比，以便报告自己发现的问题。她得到了如下的回答：我的上帝，玛丽，你为什么要做这些工作？你应该看看金额超过20 000元的项目，再加上5到10个小额项目就足够了。你浪费了整整一天，我们不能再花更多的时间在这件事情上。我希望你扔掉那张记录了你所测试的最后40个小额项目的底稿，并忘掉你曾经测试过它们这件事。当玛丽询问有关小额项目可能发生的审计调整时，没有一项是由于

44、开头的10个项目引起的，芭比说：“这并不重要，你只要忘掉它们就行了，这是我的事情，不是你的。”前奏3、道德行为对会计职业的重要性注册会计师被认为是“专业人士”。公众期望专业人士的行为水准要比社会上其他大多数人更高。专业人士这个词意味着一种责任，包括行为的诚实和正直，即使这意味着个人利益的牺牲。专业人士需要更高水平职业操守的重要原因，就是专业人士所做职业需要社会公众信赖他们的服务质量，而不管是哪一个人提供此项服务。否则，这些职业为客户和公众提供有效服务的能力就降低了。第二节 注册会计师职业道德的基本原则 一、诚信、独立、客观与公正 二、专业胜任能力与应有的关注 三、保密 四、良好职业行为一、诚信

45、、独立、客观与公正1、诚信 （诚实、守信。CPA不应当在明知的情况下与含有重大虚假或误导性陈述发生关联，遗漏或掩盖应当包括的信息）2、独立在执行（审计、审阅和其它鉴证业务）时必须保持独立性。包括实质上的独立性（CPA的内心状态）和形式上的独立性（在客户和CPA之外的第三方看来）3、客观与公正要求CPA公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不放影响而损害自己的专业判断。在均应保持客观性和公正性。Why?独立性 审计服务的价值在很大程度上取决于公众意识到的审计师的独立性。 独立性被认为是审计师最重要的特征。财务报表使用者之所以愿意信赖CPA有关财务报表公允性的报告，就是因为他们预期报告

46、是公正无偏的。 对审计师来说，在履行职业责任时保持独立的态度固然是基本的要求，但财务报表使用者能够信任其独立性也同样重要。这两个目标被称为和。 实质上的独立性是指审计师在整个审计过程中都能够实实在在地保持公正无偏的态度；而形式上的独立性是其他人对这种独立性的理解。 如果审计师实质上是独立的，但是财务报表使用者认为他们是偏袒客户的，那么审计服务的价值也就大大降低了。二、专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力包括三大方面：专业知识、职业技能（运用专业知识解决实际问题的能力）和职业经验。 应有的关注原则要求CPA要勤勉尽责，具有一丝不苟的责任感和保持应有的谨慎态度。案例：阿姆鲁股份有限公司 为了符合

47、1987年2月上市前向财务分析师提供的盈利预测，避免实际盈利水平披露导致公司股价大幅下降公司高管通过虚构流动客户及数量（目的在于减少应承担的广告费）、虚增期末存货、采用完工百分比法并夸大完工比例的手段，将实际利润夸大一倍。普华对公司1988年度报表出具了无保留意见的审计报告。 审计过程中发现如下几个明显的问题：1、公司的安装仅需要数天即可完成，不适合应用完工百分比法。2、流动客户在一年内增长了200%，但CPA没有对流动客户数量进行必要的测试，仅依据两张客户登记表进行了确认。3、期末存货增长了213%，而销售增加了68%，原材料购买增加了66%。CPA在盘点地点的选择上让步于公司管理层。公司共

48、有22处存放地点，上年监盘了其中9处，本年仅对公司事先选好的3处地点进行监盘。CPA的过失在于发现了疑点，但没有对这些疑点进行追查，进而发现公司的舞弊问题，即没有尽到应有的关注义务。三、保密 要求CPA对执业过程中获知的涉密信息保密。（未经授权和法律允许，不得泄密；不得利用涉密信息为自己或第三方谋利益） 五种情况下可以披露涉密信息：四、良好的职业行为要求CPA应当遵守相关法律法规，避免发生有损职业声誉的行为。第三节 注册会计师职业道德概念框架及其应用一、职业道德概念框架的内涵一、职业道德概念框架的内涵中注协2009年10月发布职业道德守则，提出职业道德概念框架。职业道德概念框架的目的：为注册会

49、计师提供分析和解决问题的思路和方法。 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的和，用以指导注册会计师： （1）对职业道德基本原则的不利影响；（2）不利影响的严重程度；（3）必要时采取如果不利影响未超出可接受的水平，则可以接受该情形。 如果不利影响超出可接受的水平，且通过防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受水平，则采取防范措施。 如果不利影响超出可接受的水平，导致没有防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，则应拒绝接受业务 委托或终止业务约定。二、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形二、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形1、自身利益导致的威胁（ 与客户有经济利益或其它利益） 2、自我评价导

50、致的威胁 3、过度推介导致的威胁 4、密切关系导致的威胁（与客户有长期或亲密的关系） 5、外在压力导致的威胁1、自身利益导致不利影响的情形： 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；直接经济利益：直接拥有并控制的经济利益；通过投资工具拥有的经济利益，并有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。间接经济利益：通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或是否具有影响投资决策的能力。例如，审计项目组成员王某持有甲基金10万元，甲基金总规模10亿元，其中2%的资金购买了审计客户乙公司的股票，王某拥有审计客户的