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1、第五章增值税税务筹划第五章增值税税务筹划谢霞: 增值税的增值税的税收筹划税收筹划纳税人身份的纳税人身份的税收筹划税收筹划混合销售的混合销售的税收筹划税收筹划兼营行为的兼营行为的税收筹划税收筹划几种特殊销售几种特殊销售的税收筹划的税收筹划销售已用销售已用固定资产的固定资产的税收筹划税收筹划利用销项税利用销项税额和进项税额和进项税额延缓纳税额延缓纳税利用优惠政策利用优惠政策的税收筹划的税收筹划2纳税人身份的税务筹划纳税人身份的税务筹划 购销业务的税务筹划购销业务的税务筹划 经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划增值税税务筹划案例分析增值税税务筹划案例分析 第一节 第二节 第三节 实践运用主要内容主要
2、内容增值税为我国第一大税种增值税为我国第一大税种,是纳税人最关注的税种是纳税人最关注的税种华中科技大学武昌分校经济管理学院 第一节第一节 纳税人身份的税务筹划纳税人身份的税务筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院知识回顾知识回顾法律界定法律界定v 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。三问你知多少三问你知多少v 纳税人是谁?v 征收对象是什么?v 征收办法是什么?v 税种的类型是什么?华中科技大学武昌分校经济管理学院热点问题热点问题v纳税人身份有哪两类纳税人身份有哪两类?区
3、分标准区分标准 小规模纳税人 一般纳税人v身份的不同会给纳税带来什么不同身份的不同会给纳税带来什么不同? 哪种身份对企哪种身份对企业更有利业更有利?华中科技大学武昌分校经济管理学院生产性企业生产性企业从事货物批发或零从事货物批发或零售的纳税人售的纳税人一般纳税一般纳税人人年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上的，的，年应税销售额在年应税销售额在80万元以上的万元以上的小规模纳小规模纳税人税人年应税销售额在年应税销售额在50万元（含万元（含50万元）以下万元）以下, ,且会计核算且会计核算不健全不健全年应税销售在年应税销售在80万万元（含元（含80万元）万元）以下以下 , ,且会计核且
4、会计核算不健全算不健全不经常发生增值税应税行为的非企业性单位不经常发生增值税应税行为的非企业性单位v v 不同纳税人计税方法和征管要求不同不同纳税人计税方法和征管要求不同基本适用税率为基本适用税率为17%，少数货物适用，少数货物适用13%的低税率的低税率一般纳税人允许进行进项税额抵扣一般纳税人允许进行进项税额抵扣认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人 小规模纳税人适用小规模纳税人适用3%的征收率的征收率小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人小规模纳税人 符合条件后可申请转为一般纳税人符合条件后可申请转为一般纳税人华
5、中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份的税务筹划纳税人身份的税务筹划在不同情况下如何在这在不同情况下如何在这些纳税人身份中进行选些纳税人身份中进行选择择?华中科技大学武昌分校经济管理学院运用无差别平衡点判定运用无差别平衡点判定 增值率筹划法增值率筹划法 抵扣率抵扣率筹划法筹划法 成本利润率筹划法成本利润率筹划法计算计算税负无差别税负无差别平衡点平衡点华中科技大学武昌分校经济管理学院一、增值率筹划法一、增值率筹划法v 一般纳税人以增值额为计税基础，小规模纳税人以全部收一般纳税人以增值额为计税基础，小规模纳税人以全部收入为计税基础。那么，在销售价格相同时，税负的高低主入为计税基础。那么，在销售价
6、格相同时，税负的高低主要取决于增值率的大小要取决于增值率的大小。 增值率=一般来说，增值率越高，越适合小规模纳税人；增值率一般来说，增值率越高，越适合小规模纳税人；增值率越低，越适合一般纳税人。越低，越适合一般纳税人。在增值率达到某一点时，一般纳税人和小规模纳税人的在增值率达到某一点时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等。这一点我们称为税负相等。这一点我们称为无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率销售额购进价款销售额华中科技大学武昌分校经济管理学院关键结论关键结论增值率增值率推导出推导出结论结论实际增值率平衡点增值率一般纳税人税负小规模纳税人；成为小规模纳税人节税实际增值率=平衡点增值率一般纳税
7、人税负=小规模纳税人；无差别实际增值率平衡点增值率一般纳税人税负小规模纳税人；成为一般纳税人华中科技大学武昌分校经济管理学院无差别平衡点增值率的计算无差别平衡点增值率的计算v 无差别平衡点增值率的计算可分为 不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。 含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计含税销售额无差别平衡点增值率的计算算v 设R为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。v v当增值率低于无差别平衡点增值率20. 05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。v当增值率高于无差别平衡点
8、增值率20. 05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。v企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择 含税销售额和不含税销售额无差别平衡点含税销售额和不含税销售额无差别平衡点 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 一般纳税一般纳税人税率人税率 小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率 不含税销不含税销售额售额 含税销售含税销售额额 17%17%3%3%17. 65% 17. 65% 20. 05% 20. 05% 13%13%3%3% 23. 08% 23. 08% 25. 32% 25. 32% 消化课本中的例题消化课本中的例题5-1实践运用实践运用v某食
9、品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17%的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？分析: v该企业支付购进食品价税合计=80(1+17%) =93.6（万元）v 收取销售食品价税合计=150（万元）v 应缴纳增值税税额=150/(1+17%)17%- 80 17%=8.19（万元）v 税后利润= 150/(1+17%) 17%-80=48.2（万元）v 增值率（含税） =(150-93.6）/150100% =37. 6%判断v查表5 -1（p71）发现该企业的增值
10、率较高，超过无差别平衡点增值率20. 05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。实施筹划方案v 可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时：两个企业支付购入食品价税合计=80(1+17%) =93.6（万元）两个企业收取销售食品价税合计=150（万元） 两个企业共应缴纳增值税税额=150/(1+3%)3%=4.37（万元） 分设后两企业税后净利润合计= 150/(1+3%)-93.6=52.03（万元） 筹划结果筹划结果:经过纳税人身份的转变，企业净
11、利润增经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了加了3.83万元。万元。举一反三举一反三v甲乙企业均为工业企业小规模纳税人,甲企业的年销售额为40万,年可抵扣钩今年货物35万元,乙企业年年销售额为43万,年可抵扣钩今年货物37.5万元,以上金额均不含税.有专用发票,由于两企业未达到一般纳税人标准,税务机关核定按征收率3%纳税,甲年应纳增值税1.2万,乙企业1.29万,思考:甲乙企业是否可以通过筹划减轻税负呢?华中科技大学武昌分校经济管理学院二、抵扣率筹划法二、抵扣率筹划法v抵扣额、抵扣率抵抵华中科技大学武昌分校经济管理学院含税销售额和不含税销售额无差别平衡点含税销售额和不含税销售额无差别平衡点 无
12、差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率 一般纳税一般纳税人税率人税率 小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率 不含税销不含税销售额售额 含税销售含税销售额额 17%17%3%3%82.35% 82.35% 79.95% 79.95% 13%13%3%3% 76.92% 76.92% 74.68% 74.68% 思考下这组数据怎样可思考下这组数据怎样可以快速得到？以快速得到？三、成本利润率筹划法三、成本利润率筹划法v当销售额需要通过组成计税价格来计量时, 销售额=组成计税价格S=成本x(1+成本利润率R)可以推导出 成本利润率成本利润率=T2/(T1-T2)说明：T1为一般纳税人适用的税率,T2为小规
13、模纳税人的征收率华中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份筹划注意相关问题纳税人身份筹划注意相关问题P76企业产品性质企业产品性质和客户的类型和客户的类型企业财务利益企业财务利益最大化要求最大化要求纳税人一经认定为正式一般纳税纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人人，不得再转为小规模纳税人销售额超过小规模纳税人标准销售额超过小规模纳税人标准,必必须认定为一般纳税人须认定为一般纳税人,否则很不利否则很不利华中科技大学武昌分校经济管理学院在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：n企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可企业如果申请成为一
14、般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。加抵消了节税的好处。n企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。销售额低于一般纳税人的标准。华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武
15、昌分校经管学院企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件纳税人身份筹划注意相关问题纳税人身份筹划注意相关问题27u企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。u纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。定为一般纳税人。华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院企业纳税筹划课
16、件企业纳税筹划课件28 第二节第二节 购销业务的税务筹划购销业务的税务筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院购销业务的税务筹划总体思路购销业务的税务筹划总体思路华中科技大学武昌分校经济管理学院一、几种特殊销售的税收筹划一、几种特殊销售的税收筹划折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣以旧换新以旧换新还本销售还本销售几种特殊销售方几种特殊销售方式的政策规定式的政策规定如果销售额和折扣额如果销售额和折扣额在同一张发票上，可在同一张发票上，可以以销售额扣除折扣以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额额的余额为计税金额 折扣额不得从折扣额不得从销售额中扣减销售额中扣减 应按新货物的同期销应按新货物的同期销售价格确定
17、销售额，售价格确定销售额，不得减除旧货物的作不得减除旧货物的作价金额（除金银首饰价金额（除金银首饰外）外） 不得从销售额中扣不得从销售额中扣除还本支出除还本支出 以货易货业务以货易货业务一律视同销售一律视同销售处理，按照同处理，按照同期同类商品的期同类商品的市场销售价格市场销售价格确定销售额确定销售额 以货易货以货易货企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院31典型案例典型案例v某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1将商品以将商品以7折销售；折
18、销售；2凡是购物满凡是购物满100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值30元的商品元的商品（成本为（成本为18元）元）3凡是购物满凡是购物满100元者，将获返还现金元者，将获返还现金30元。元。 （以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？该选择哪个方案呢？思考思考假定消费者同样是购买一件价值假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，未由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，未考虑）：考虑）：（1）7折销售，价值折销售，价值1
19、00元的商品的售价为元的商品的售价为70元。元。增值税：增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）（元）利润额利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）（元）企业所得税：企业所得税：8.55X25%=2.14元元税后净利润税后净利润=8.55-2.14=6.41元元(2)购物满购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）销售销售100元商品和赠送元商品和赠送30元商品视同销售元商品视同销售100(1+17%)17%-60(1+17%)17%=5.81元；元；30(1+17%) 17% 18（1+17%）17%=
20、1.74元元合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元元n赠送商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：赠送商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）（元） 利润额利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；元； 代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税纳企业所得税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)25%=11.11（元）（元）； 税后利润：税后利润：11.311.11=0.19元元华中科技
21、大学武昌分校经济管理学院(3)购物满购物满100元返回现金元返回现金30元元应缴增值税税额应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元元)个人所得税：个人所得税：7.5元（计算同上）元（计算同上）企业所得税：企业所得税：利润额利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%25%=8.55元；元；税后净利润税后净利润：-3.318.55=-11.86元。元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。二次之
22、，方案三最差。（一）政策依据（一）政策依据二、销售已用固定资产的税收筹划二、销售已用固定资产的税收筹划p 应区分不同情形征收增值税应区分不同情形征收增值税,一般纳税人：一般纳税人： （一）销售自己使用过的（一）销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者自制日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；的固定资产，按照适用税率征收增值税； （二）（二）2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的点的纳税人，销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进日以前购进或者自制的固定资产，按照或者自制的固定资产，
23、按照4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税； （三）（三）2008年年12月月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。征收增值税。 企业纳税筹划课件企业
24、纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院37（二）筹划思路（二）筹划思路p 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征征收率征收增值税。收率征收增值税。因此，出售自己使用过的固定资产，一定要注意原购进时因此，出售自己使用过的固定资产，一定要注意原购进时间，及是否进行过进项税额的抵扣，避免重复计税。间，及是否进行过进项税额的抵扣，避免重复计税。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院38（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和进项税额延缓纳税三、利
25、用销项税额和进项税额延缓纳税1 具体规定具体规定纳税人增值税纳税义务发生时间的规定纳税人增值税纳税义务发生时间的规定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据
26、的当天；收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的为书面合同约定的收款日期的当天，收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；款日期的，为货物发出的当天；企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院39v 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生采取预收货款
27、方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；天；v 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；v 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索销售应税劳务，为提供劳务
28、同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；取销售款的凭据的当天；v 纳税人发生视同销售货物行为时，其第（纳税人发生视同销售货物行为时，其第（3 3）项至第（）项至第（8 8）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。v （2 2）进口货物为报关进口的当天。）进口货物为报关进口的当天。华中科技大学武昌分校经济管理学院（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和进项税额延缓纳税三、利用销项税额和进项税额延缓纳税2.筹划思路筹划思路u推迟销项税额发生时间推迟销项税额发生时间不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不不同的销售方式，其纳
29、税义务发生的时间是不相同的，增值税销售的结算方式的筹划就是在税相同的，增值税销售的结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量推迟纳税，获得纳税递延。法允许的范围内，尽量推迟纳税，获得纳税递延。 企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院41具体案例具体案例v某电缆厂（增值税一般纳税人），当月发生销售电缆业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价）。其中 3笔共计笔共计1000万元，货款两清；万元，货款两清； 1笔笔300万元，两年后万元，两年后1次付清；次付清； 另另1笔笔1年后付年后付250万元，万元，1年半后付年半后付150万元，余款万元，余款
30、100万元两年后结清。万元两年后结清。 【筹划分析筹划分析】v 企业若全部采取直接收款方式企业若全部采取直接收款方式,当月销项税额当月销项税额261.54万元万元（1800万元万元1.1717%）；）；v 若对未收到款项业务不记账，则违反了税收规定，少计若对未收到款项业务不记账，则违反了税收规定，少计销项税额：销项税额：800万元万元1.1717%=116.24万元，属于偷万元，属于偷税行为；税行为；v 若对未收到的若对未收到的300万元和万元和500万元应收账款分别在货款结万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。
31、v 具体销项税额及天数为：具体销项税额及天数为： (300万元万元+100万元万元)1.1717%=58.12万元万元 递延递延2年年 150万元万元(1+ 17%)17%=21.79万元递延万元递延1.5年年 250万元万元(1+17%)170/0 =36.32万元万元 递延递延1年年v 毫无疑问，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约毫无疑问，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量的流动资金，而又不违背税法的规定。大量的流动资金，而又不违背税法的规定。（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和进项税额延缓纳税三、利用销项税额和进项税额延缓纳税3.分析评价分析评价
32、u推迟销项税额发生时间的方式有：推迟销项税额发生时间的方式有：避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；以实际收到的支付额开具增值税专用发票；以实际收到的支付额开具增值税专用发票；若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期收款结算方式；分期收款结算方式；企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院44（二）政策依据与筹划思路（二）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和进项税额延缓纳税三、利用销项税额和进项税额延缓纳税1.政策依据政策依据 就增值税一般纳税人取得防伪税控系
33、统开具的增值就增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题规定税专用发票进项税额抵扣问题规定如下：如下： 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起开具之日起180日日内内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在用发票，应在认证通过的当月认证通过的当月按照增值税有关规定核按照增值税有关规定核算当期进项税
34、额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院45（二）政策依据与筹划思路（二）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和进项税额延缓纳税三、利用销项税额和进项税额延缓纳税u提前进项税额抵扣时间的方式提前进项税额抵扣时间的方式购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式，购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式，并按税法规定时间限制认证抵扣并按税法规定时间限制认证抵扣 ；对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，
35、必要时再作进项税额转出必要时再作进项税额转出 ；接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，提接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，提前拿到发票和证明材料；前拿到发票和证明材料； 企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院2.筹划思路筹划思路46（三）具体案例（三）具体案例1.具体案例具体案例 【案例一案例一】深圳市一家建材销售企业（增值税一般深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），纳税人），2007年年7月份销售建材，合同上列明的含月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增值税万元，企业依合
36、同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入专用发票。当月实际取得含税销售收入585万元，购万元，购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购A货物货物234万元（含税），万元（含税），B货物货物117万元（含税），但因企业万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分万元购进部分A货货物，并取得相应的增值税发票。请计算该企业本月物，并取得相应的增值税发票。请计算该企业本月应缴的增值税。应缴的增值税。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院47（三）具体案例（三）具体
37、案例2.案例解析案例解析u该企业本月应缴的增值税为：该企业本月应缴的增值税为： 1170（117%）17%117（117%）17%153 (万元万元)此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加附加15.3万元。万元。u如果该企业一方面在销售合同中指明如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际根据实际支付金额，由销售方开具发票支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增月通过赊购方式购进企业货物，取得全部
38、货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额值税发票，则本月就可以少确认销项税额85万元，万元，多抵扣进项税额多抵扣进项税额34万元。万元。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院48（三）具体案例（三）具体案例则应缴的增值税为：则应缴的增值税为：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（万元）（万元）相应的城建税、教育费附加为相应的城建税、教育费附加为3.4万元。万元。u本期可以延缓缴纳本期可以延缓缴纳130.9（119+11.9）万元的税）万元的税款。款。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校
39、经管学院华中科技大学武昌分校经管学院49（三）具体案例（三）具体案例 【案例二案例二】一大型生产企业，下属有医院、食一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、学校、幼儿园和物业管理等常设非独堂、宾馆、学校、幼儿园和物业管理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位部门日常需要耗费目和日常维修项目。这些单位部门日常需要耗费相当大的外购材料金额，必须不间断地购进材料相当大的外购材料金额，必须不间断地购进材料以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平均金额为均金额为1170万元。万元
40、。 1.具体案例具体案例企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院50（三）具体案例（三）具体案例u如果单独成立材料科目记账，将取得的进项如果单独成立材料科目记账，将取得的进项税额直接计入材料成本，那么就不存在进项税税额直接计入材料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算。的问题，从而简化了财务核算。u如果所有购进材料都不单独记账，而是准备如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转
41、出，企业就可以在生产经营期间少缴税款额转出，企业就可以在生产经营期间少缴税款。2.筹划思路筹划思路企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院51（三）具体案例（三）具体案例u 假设企业库存始终保持假设企业库存始终保持1170万元的材料万元的材料余额。如此，企业就可以多申报抵扣进项税余额。如此，企业就可以多申报抵扣进项税额额170万元，而且这部分税款在企业正常经万元，而且这部分税款在企业正常经营中都营中都“不用缴纳不用缴纳”。这样就少缴增值税。这样就少缴增值税170万元、城建税万元、城建税11.90万元，教育费附加万元，教育费附加5.10万元。按向金
42、融机构贷款年利率万元。按向金融机构贷款年利率6%计算计算，可以节约财务费用，可以节约财务费用11.22万元，考虑所得万元，考虑所得税，还可以获得净利润税，还可以获得净利润8.42万元。万元。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院52（四）分析评价（四）分析评价u递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负担，但可递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负担，但可以增加企业的营运资金，使企业获得资金时间价值以增加企业的营运资金，使企业获得资金时间价值。所以无论针对何种税种，只要能做到合法递延纳。所以无论针对何种税种，只要能做到合法递延纳税，对企业就是有利的。税，对
43、企业就是有利的。u企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购进货物。进货物。u税法对于红字发票的开具有专门规定，企业必须税法对于红字发票的开具有专门规定，企业必须严格遵照执行。严格遵照执行。 企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院53四、购进价格的税务筹划四、购进价格的税务筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院v假设一般纳税人企业甲的含税销售额为S，从一般纳税人企业乙购货的含税进价为P，从小规模纳税人丙购进货物的含税额与从一般纳税人乙购进货物的含税额之比为Rc，则从小规模纳税人购货的价格为PxRc，v从一
44、般纳税人购货，从一般纳税人购货， 收益收益=（S-P）/（1+T1）v从小规模企业购货，取得代开专用发票，从小规模企业购货，取得代开专用发票， 收益收益=S/（1+T1）- PxRc/（1+T2）华中科技大学武昌分校经济管理学院v当两者收益相等时，当两者收益相等时， Rc=（1+T2）/（1+T1）结论结论当实际价格比大于当实际价格比大于Rc时，应该选择一般纳税人的时，应该选择一般纳税人的货物，货物，当实际价格比小于当实际价格比小于Rc时，应选择小规模纳税人的时，应选择小规模纳税人的货物，货物，如相等时，说明两者的经济收益是相同的，应当再如相等时，说明两者的经济收益是相同的，应当再考虑其他因素
45、。考虑其他因素。当小规模纳税人处不能取得专用发票时，当小规模纳税人处不能取得专用发票时，T2=0华中科技大学武昌分校经济管理学院不同纳税人含税价格比率不同纳税人含税价格比率 含税价格比率含税价格比率 一般纳税一般纳税人税率人税率 小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率 有专用发有专用发票票3%3% 未取得专用未取得专用发票发票17%17%3%3%8888。03%03% 85 85。47%47%13%13%3%3% 91 91。15% 15% 88 88。5% 5% 案例案例v某企业为一般纳税人生产企业，17%，预计每年含税销售收入500万，需要外购原材料200吨，现有四个企业提供货源，其中 A为
46、一般纳税人，提供专用发票，为一般纳税人，提供专用发票，17%税率，报价税率，报价2万万元每吨元每吨 BC为小规模纳税人，能获得税务机关代开的为小规模纳税人，能获得税务机关代开的3%发票发票，分别报价，分别报价1.55万元每吨和万元每吨和1.5万元每吨万元每吨 D为个体户，能提供普通发票，报价为个体户，能提供普通发票，报价1.45万元每吨万元每吨华中科技大学武昌分校经济管理学院 第三节第三节 经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院本节主要内容本节主要内容v混合销售v兼营行为v视同销售v利用税收优惠政策华中科技大学武昌分校经济管理学院（一）政策依据与筹划思路（一）政策
47、依据与筹划思路一、混合销售的税收筹划一、混合销售的税收筹划u税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；，应当征收增值税；u其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征收营业税，不征增值税。税劳务，征收营业税，不征增值税。 1.政策依据政策依据企业
48、纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院61（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路 u假定纳税人适用的增值税税率为假定纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率，营业税税率为为3%，混合销售中，含税销售额为，混合销售中，含税销售额为St，含税购进额，含税购进额为为Pt，含税销售额增值率为，含税销售额增值率为Dt，则有：，则有：Dt=（StPt）/ St100% 如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为：如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为： St/（117%）17%Dt 如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：如果企业缴纳营业税，应纳的营业
49、税税额为：St3% 当两种税负相等时，则必须满足：当两种税负相等时，则必须满足： St/（117%）17%Dt = St3%企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院2.筹划思路筹划思路一、混合销售的税收筹划一、混合销售的税收筹划62（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路 显然显然EtDt 3%17%（117%） 20.65% u当混合销售的含税销售额增值率小于当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业税能节税；当二者相等
50、时，两时，缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。种税负相等。如果增值税税率为如果增值税税率为，营业税税，营业税税率为，此时率为，此时混混合销售增值率节税合销售增值率节税点点是多少呢？是多少呢？企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院一、混合销售的税收筹划一、混合销售的税收筹划63（二）具体案例（二）具体案例1. 具体案例具体案例某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，外安装、装饰工程，2008年年1月份该公司以月份该公司以200万万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材元的价格